Налог на имущество организаций

Налог на прибыль организаций

Задача 1

Организация за 2009г. реализовала товаров на 2800 тыс. руб. (без НДС). Расходы на производство товаров составили 1 900 000 руб., в том числе расходы на приобрете­ние призов во время рекламной кампании — 31 000 руб., сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам — 20 000 руб. Кроме того, было реализовано два транспортных средства:     

- автомобиль — 30 июня 2009г. по цене 60 000 руб., первоначальная стоимость -100 000 руб., сумма амортизационных отчислений — 20 000 руб., срок эксплуата­ции — два года, срок полезного использования — 10 лет;

- трактор — 25 ноября 2009г. по цене 70 000 руб., первоначальная стоимость — 120 000 руб., сумма амортизационных отчислений — 75 000 руб., срок эксплуата­ции — пять лет, срок полезного использования — восемь лет.

За предшествующий период организация имела сум­му неперенесенного убытка в размере 50 000 руб.

Задание. Исчислите налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Решение

1. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных рас­ходов, которые определяются в соответствии с положе­ниями главы 25 НК РФ (ст. 247).

1.1. Определим доход организации за налоговый период. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ). В целях налогообложения доходом от реали­зации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее при­обретенных (ст. 249 НК РФ). Следовательно, доход от реализации равен 2 800 000 руб.

1.2. Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, которые учи­тываются при расчете себестоимости в пределах норм, утвержденных Правительством РФ или предусмотрен­ных налоговым законодательством (ст. 264 НК РФ), в том числе суточные по командировкам и расходы на приобретение призов во время рекламной кампании. По условию задачи фактические расходы на рекламу составили 31 000 руб., а в соответствии с положением п. 4 ст. 264 НК РФ они не должны превышать 1% выруч­ки от реализации. Выручка равна 2 800 000 руб., норми­руемая величина расходов на рекламу составит 28 тыс. руб. (2 800 000 * 1% : 100%), сверхнормативные расхо­ды, не учитываемые в целях налогообложения, составят 3000 руб. (31000 - 28 000).

Сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам равны 20 000 руб. В целях налогооб­ложения расходы на производство продукции должны быть уменьшены на сумму сверхнормативных расходов и составят:

1 900 000 - 3 000 - 20 000 = 1 877 000 (руб.).

1.3. Прибыль будет равна: 2 800 000 - 1 877 000 = 923 000 (руб.).

2. Финансовый результат от реализации транспорт­ных средств определяется в соответствии со ст. 268, 323 НК РФ. При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сум­му начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.

Результат от реализации автомобиля: 60 000 - (100 000 - 20 000) = - 20 000 (руб.).

В случае получения убытка этот результат отражает­ся в аналитическом учете как прочие расходы и учиты­вается в целях налогообложения в следующем порядке: включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между коли­чеством месяцев полезного использования имущества и количеством месяцев его фактической эксплуатации до момента реализации. По условию задачи срок полез­ного использования автомобиля -10 лет, а эксплуата­ции — два года, следовательно, период, в течение кото­рого списывается отрицательный результат от операции, равен восьми годам (10 - 2). Ежемесячно, начиная с июля, прочие расходы будут увеличиваться на 208 руб. (20 000 руб. : 8 : 12), а за данный налоговый период увеличатся на 1248 руб. (208 руб. * 6 мес).

Результат от реализации трактора: 70 000 - (120 000 - 75 000) = 25 000 (руб.).

Полученная прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором иму­щество было реализовано.

3. Рассчитаем налоговую базу по прибыли с учетом результатов от реализации транспортных средств. Она будет равна: 923 000 - 1248 + 25 000 = 946 752 (руб.).

4. Рассмотрим, как убыток прошлого периода повли­яет на налоговую базу (ст. 283 НК РФ).

Налогоплательщик вправе перенести сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, на теку­щий период в следующем порядке:

- перенос осуществляется в течение 10 лет, следу­ющих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен;

- совокупная сумма перенесенного убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не должна превышать 30% налоговой базы, так как убыток переносится на 2005 г. В соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ размер переносимого убытка в 2006 г. не дол­жен превышать 50% налоговой базы, а с 1 января 2007 г. налогоплательщик будет иметь право уменьшать нало­гооблагаемую базу в полном объеме.

Исходя из данных решения задачи 30% налоговой базы составят 284 000 руб..

(946 752 х 30% : 100%), что больше 50 000 руб.

Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убыт­ка.

Налогооблагаемая база будет равна:

946 752 - 50 000 = 896 752 (руб.).

5. Исчислим налог на прибыль (ст. 284, 286 НК РФ). Налоговая ставка установлена в размере 20%. Налог на прибыль равен:                  

896 752 *20% : 100% = 179350,4 (руб.).

 

Ответ: 179350,4 руб.

 

Задача 2

 Организация занимается производством инструмен­тов. За налоговый период было отгружено продукции на 7 500 000 руб., себестоимость продукции составила 5 000 000 руб., в том числе сверхнормативные расходы на горюче-смазочные материалы за зимний период — 20 000 руб. При проведении выездной налоговой про­верки установлено, что идентичные товары были реали­зованы по разным ценам:

- 100 ед. — по цене 700 руб.;

- 200 ед. — по цене 500 руб.;

- 50 ед. — по цене 550 руб.

Рыночная цена — 720 руб. за единицу товара.

Плата за отгруженную продукцию поступила в разме­ре 6 200 000 руб. Кроме того, в июне реализован авто­мобиль за 80 000 руб., (первоначальная стоимость — 100 000 руб., срок полезного использования — 120 меся­цев, срок эксплуатации — 16 месяцев). Амортизация начислялась нелинейным способом.

Организация в целях налогообложения для опреде­ления доходов и расходов применяет метод начислений.

Задание. Определите финансовый результат от реализации про­дукции за налоговый период по данным бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Исчислите налог на прибыль.

Решение

Определим финансовый результат по данным бух­галтерского учета.

1. Рассчитаем прибыль от реализации продукции:

7 500 000 - 5 000 000= 2 500 000 (руб.).

Выручка от реализации товаров в соответствии с учет­ной политикой организации определяется по отгрузке, следовательно, плата за реализованную продукцию в раз­мере 6 200 000 руб. в расчетах не участвует.

2.  Определим финансовый результат от реализации автомобиля.

При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) определяется как разница между ценой реали­зации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.

По условию задачи амортизация начислялась нели­нейным способом, согласно которому остаточная сто­имость объекта основных средств на начало месяца умножается на норму амортизации этого объекта. В пер­вый месяц эксплуатации объекта основных средств амортизацию начисляют от его первоначальной стоимо­сти. Норма амортизации рассчитывается по формуле К = (2 : п) х 100%,

где К — норма амортизации в процентах; п — срок полезного использования основного средства в месяцах (ст. 259 НК РФ).

Таким образом, К = 2 : 120 * 100% = 1,67%.

Суммы начисленной амортизации составят:

1-й месяц: 100 000* 1,67% : 100% = 1667 (руб.),

остаточная стоимость автомобиля — 98 333 руб. (100 000 - 1667);

2-й месяц: 98 333 * 1,67% : 100% = 1639 (руб.),

 остаточная стоимость автомобиля — 96 694 руб. (98 333 - 1639);

3-й месяц: 96 694* 1,67% : 100% = 1612 (руб.),

остаточная стоимость автомобиля — 95 082 руб. (96 694 - 1612);

4-й месяц: 95 082 * 1,67% : 100% = 1585 (руб.),

остаточная стоимость автомобиля — 93 497 руб. (95 082 - 1585);

5-й месяц: 93 497 * 1,67% : 100% - 1559 (руб.),

остаточная стоимость автомобиля — 91 938 руб. (93 497 - 1559);

6-й месяц: 91 938 * 1,67% : 100% = 1533 (руб.),

остаточная стоимость автомобиля — 90 405 руб. (91 938 - 1533).

Такой порядок начисления амортизации сохраняется на протяжении 16 месяцев.

16-й месяц: 77 713* 1,67% : 100% *1295 (руб.),

остаточная стоимость автомобиля — 76 418 руб. (77 713 - 1295).

Результат от реализации: 3582 руб. (80 000 - 76 418), т.е. прибыль.

3. По данным бухгалтерского учета финансовый результат составит 2 503 582 руб.

(2 500 000 + 3582). Налог на прибыль по данным бухгалтерского учета не исчисляется, так как организация обязана вести нало­говый учет.

 

Ответ: по данным бухгалтерского учета финансо­вый результат составит 2 503 582 руб.

 

Определим финансовый результат для целей налогооб­ложения.

1. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных рас­ходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

1.1. Рассчитаем доход организации за отчетный период. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ). В целях налогообложения доходом организации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собствен­ного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249 НКРФ). Следовательно, доход от реализации равен 7 500 000 руб. Выручка от реализации товара в соответ­ствии с налоговой политикой организации определяется по методу начислений, значит, плата за реализованную про­дукцию в размере 6 200 000 руб. в расчетах не участвует.

1.2. Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень расходов, связанных с производ­ством и реализацией продукции, которые учитываются при расчете себестоимости в пределах норм, утвержден­ных Правительством РФ. К таким расходам относятся и расходы по приобретению горюче смазочных материалов;

Следовательно, себестоимость продукции в целях налогообложения составит:

5 000 000 - 20 000 = 4 980 000 (руб.).

1.3. Прибыль будет равна:

7 500 000 - 4 980 000 = 2 520 000 (руб.).

2. Реализация транспортных средств относится к про­чим доходам, поскольку основным видом деятельности организации является производство инструментов. Результат от реализации автомобиля для налогообло­жения такой же, как и по бухгалтерскому учету, и равен 3582 руб.

Полученная прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором иму­щество было реализовано.

3. Рассчитаем сумму налогооблагаемой прибыли с уче­том результата от реализации автомобиля. Она будет равна: 2 520 000 + 3582 = 2 523 582 (руб.).

Налогооблагаемая прибыль будет больше прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, на 20 000 руб. (2 523 582 - 2 503 582).

Налоговая ставка установлена в размере 20%. Налог на прибыль равен:

2 523 582 руб. *20%: 100% - 504 716,4 руб.

4. В соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы имеют право проверить правильность определения цены товаров для целей налогообложения. Для этого необхо­димо:

■ рассчитать средневзвешенную цену товаров по всем партиям:

700 руб. * 100 ед. + 500 руб. * 200 ед. + 550 руб. * 50 ед. : (100 ед. + 200 ед. + 50 ед.) =564 руб.;

■ найти размер отклонений:

564 руб.* 20% : 100% = 113 руб.;

■ сравнить цены по каждой партии со средневзвешен­ной ценой, определить размер отклонений и сделать вывод, цена какой партии проверяется:

— 1-я партия: 700 руб. - 564 руб. = 136 руб., так как 136 руб. > 113 руб., цену этой партии необходимо проверить;

— 2-я партия: 500 руб. - 564 руб. = -64, так как -64 < 113, т.е. отклонение цены по этой партии меньше 20%, цена реализации не проверяется;

— 3-я партия: 550 руб. - 564 руб. = -14, так как -14 < ИЗ, т.е. отклонение цены по этой партии меньше 20%, цена реализации не проверяется.

Цену 1-й партии необходимо сравнить с рыночной ценой, которая по условию задачи составляет 720 руб. за единицу.

720 руб. - 700 руб. = 20 руб.

Таким образом, цену реализации за единицу товара в целях налогообложения необходимо увеличить на 20 руб., а выручка должна быть увеличена на 2000 руб. (20 руб. * 100 ед.).

По данным налоговой проверки налоговые органы доначислят налог на прибыль за 2009г. в размере 400 руб. (2000 *20% : 100%).

Ответ: финансовый результат в целях налогообложе­ния составит 2 523 582 руб., налог на прибыль по расче­там организации — 605 660 руб., налоговые органы имеют право доначислить налог на прибыль в размере 400 руб.

 

Задача 3

Организация занимается производством мебели и реа­лизацией сопутствующих товаров. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются по методу начис­ления.

По данным бухгалтерского учета за налоговый период (2009 г.) были произведены следующие операции:

- выручка от реализации произведенной продукции — 2 570 000 руб., в том числе по товарообменным опера­циям - 250 000 руб.;

- выручка от реализации покупных товаров — 950 000 руб.;

-расходы на приобретение товаров со стороны и их реализацию — 880 000 руб.;

- на расчетный счет за реализованную продукцию поступило 2 600 000 руб.;

- расходы, связанные с производством отгруженной продукции,— 2 315 000 руб., из них:

прямые расходы на производство продукции —1 510 000 руб.,

расходы на оплату труда управленческого персона­ла- 150 000 руб.,

материальные расходы обслуживающих произ­водств — 165 000 руб.,

сумма начисленной амортизации по очистным сооружениям — 43 000 руб.,

расходы на ремонт основных средств — 40 000 руб.,

расходы на обязательное и добровольное страхо­вание имущества — 29 000 руб.,

 прочие расходы — 378 000 руб. (в том числе сумма начисленных налогов — 227 000 руб.);

- доходы от долевого участия в других российских организациях (дивиденды) — 130 000 руб.;

-  реализация основных средств составила 145 000 руб. (в том числе НДС — 18%), первоначальная стоимость — 150 000 руб., амортизация — 40 000 руб., дополнитель­ные расходы, связанные с реализацией основных средств,— 15 000 руб.;

- положительная курсовая разница — 35 000 руб.;

- реализовано право требования третьему лицу раз­мером 180 000 руб. за 190 000 руб. до наступления пред­усмотренного договором срока платежа;

- сумма неперенесенного убытка за 2007 г. составила 120 000 руб., за 2004 г. - 40 000 руб.;

- сумма штрафа, полученная от поставщиков за невы­полнение договорных обязательств, 25000 руб.;

- получен авансовый платеж от покупателей това­ров - 280 000 руб.;

- дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности доставила 120 000 руб.;

- уплачен штраф за несвоевременную сдачу налого­вой отчетности — 15 000 руб.;

- сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам — 45 000 руб.;

- получено имущество в форме залога — 100 000 руб.;

- доходы от сдачи помещения в аренду — 40 000 руб.;

- расходы, связанные со сдачей помещения в арен­ду,- 25 000 руб.;

- кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности — 80 000 руб.;

- излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации,—

15 000 руб.;

- налоговая база для исчисления налога на прибыль за девять месяцев текущего налогового

 периода -240 000 руб.

Задание. Исчислите налог на прибыль и заполните соответ­ствующие страницы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Решение:

Объектом налогообложения является прибыль, полу­ченная налогоплательщиком и исчисляемая как дохо­ды, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247). Согласно ст. 248 НК РФ доходы и расхо­ды классифицируются на доходы и расходы от реализа­ции и внереализационные.

1. Рассчитаем доходы от реализации и расходы, связанные с производством и реализацией.

1.1. Найдем доходы от реализации:

1) поскольку доходы и расходы определяются по мето­ду начисления, данные бухгалтерского учета о поступле­нии денежных средств на расчетный счет организации за реализованную продукцию (2 600 000 руб.) и сумме полученного аванса от покупателей в счет предстоящей отгрузки товара

 (280 000 руб.) в расчетах не участвуют (подп. 1 п. 1 ст. 251, ст. 271 НК РФ). Сумма дохода от долевого участия налогоплательщика в других россий­ских организациях (130 000 руб.) облагается налогом у источника дохода и в расчетах облагаемой базы при решении задачи не учитывается (ст. 275 НК РФ). Иму­щество, полученное в форме залога (100 000 руб.), при определении налогооблагаемой базы во внимание не при­нимается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);

2) исходя из условия задачи к доходам от реализации относятся выручка от реализации произведенной продук­ции и сопутствующих товаров в размере 3 520 000 руб. (2 570 000 руб. + 950 000 руб.);

3) выручка от реализации амортизируемого имущест­ва без НДС составит 122 900 руб.

(145 000 - [145 000 * 18% : 118% *100%]). Найдем финансовый результат от этой операции, так как положительный результат (при­быль) учитывается в том отчетном периоде, в котором произошла реализация, а отрицательный (убыток) при­нимается для целей налогообложения в специальном порядке и требует дополнительных расчетов. Финансо­вый результат от реализации основных средств опреде­ляется в соответствии со ст. 268, 323 НК РФ. Рассчита­ем доход (убыток) от этой операции. При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) равен разни­це между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. Остаточная стоимость имущества составит 110 000 руб. (150 000-- 40 000). Результат от реализации основных средств:

122 900 - (110 000 - 15 000) = 27 900 (руб.);

4) налоговая база при переуступке права требования третьему лицу определяется на основании ст. 279 НК РФ. Законодательством предусмотрен особый порядок спи­сания убытка, полученного от этой операции, для целей налогообложения, что требует дополнительных расче­тов. Результат от реализации права требования составит:

190 000 - 180 000 = 10 000 (руб.).

Всего доходы от реализации составят:

3 520 000 + 122 900 + 190 000 = 3 832 900 (руб.).

1.2. К расходам, связанным с производством и реали­зацией, относятся:

1) прямые расходы на производство продукции — 1 510 000 руб., расходы на оплату труда управленческо­го персонала — 150 000 руб., материальные расходы обслуживающих производств — 165 000 руб., сумма начисленной амортизации по очистным сооружениям — 43 000 руб., расходы на ремонт основных средств — 40 000 руб., расходы на обязательное и добровольное стра­хование имущества — 29 000 руб., прочие расходы — 378 000 руб. (ст. 254, 255, 259, 260, 263, 264 НК РФ);

2) стоимость реализованных покупных товаров — 880 000 руб.;

3) остаточная стоимость реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией,— 125 000 руб. (см. п. 1.1 решения задачи: 110 000 + 15 000);

4) стоимость реализованного права требования -180 тыс. руб.

Расходы, связанные с производством и реализацией, составят:

1510000+ 150000 + 165000 + 43000 + 40000 + + 29000 + 378000 + 880000 + 125000 + 180000 =3500000 (руб.).

Прибыль от продаж составит: 3 832 900 руб. - 3 500 000 руб. = 332 900 руб.

2. Рассчитаем внереализационные доходы и расходы.

2.1. К внереализационным доходам относятся (ст. 250НК РФ):

1) положительная курсовая разница — 35 000 руб.;

2) сумма штрафов от поставщиков за невыполнение договорных обязательств —25 000 руб.;

3) доходы от сдачи в аренду помещения — 40 000 руб.;

4) сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам — 45 000 руб.;

5) кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности — 80 000 руб.;

6) излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации,— 15 000 руб.

Всего сумма внереализационных доходов составит:

35 000 + 25 000 + 40 000 + 45 000 + 80 000 +15 000 = 240 000 (руб.).

2.2. К внереализационным расходам относятся (ст. 265НК РФ):

1) расходы, связанные со сдачей помещения в арен­ду,- 25 000 руб.;

2) дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности — 120 000 руб.

Штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчет­ности в целях налогообложения не учитывается (п. 2 ст. 270 НК РФ). В налоговом учете сумма штрафа отно­сится на уменьшение прибыли, остающейся после налого­обложения.

Всего сумма внереализационных расходов составит:

25 000 + 120 000 « 145 000 (руб.).

3. Определим налогооблагаемую базу:

332 900 руб. + 240 000 руб. - 145 000 руб. = 427 900 руб.

4. Рассмотрим, как сумма неперенесенного убытка, полученная налогоплательщиком за налоговые периоды в 2003 и 2004 гг., повлияет на налогооблагаемую базу (ст. 283 НК РФ).

Налогоплательщик вправе перенести сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, на теку­щий период по таким правилам:

■ перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток;

■ если убыток понесен более чем в одном налоговом периоде, то перенос производится в той очередности, в которой они понесены;

§ совокупная сумма перенесенного убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не должна превышать 30% налоговой базы. В соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ размер переносимого убыт­ка в 2010г. не должен превышать 50% налоговой базы, а с 1 января 2011 г. налогоплательщик будет иметь пра­во уменьшать налогооблагаемую базу в полном объеме. В данном случае 30% налоговой базы составят: 427 900 руб.* 30% : 100% =128 370 руб., что на 31 630 руб. меньше совокупного убытка по условию зада­чи (160 000 - 128 370).

Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка, полученного в 2007 г. (120 000 руб.), и часть убытка в размере 8370 руб., полученного в 2008 г. (128 370 - 120 000 = ^ю 8370). Оставшуюся часть убытка за 2008 г. в размере 31 630 руб. (40 000 - 8370) налогоплательщик имеет право перенести на уменьшение прибыли в последующие налоговые периоды до 2014 г. включительно.

Таким образом, налоговая база для исчисления налога будет равна

427 900 руб. - 128 370 руб. - 299 530 руб.

5. Исчислим сумму налога на прибыль (ст. 284, 286 НК РФ). Налоговая ставка — 24%. Сумма налога на прибыль составит:

299 530 руб.х 24% : 100% - 71 887 руб.

Ответ: сумма налога на прибыль равна 71 887 руб.

 

6. Заполним фрагменты налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Необходимо изучить структуру декларации, сделать анализ операций, которые нужно отразить по строкам декларации.

 

В соответствии с условием и решением поставлен­ной задачи необходимо заполнить:

■ раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюд­жет, по данным налогоплательщика», подраздел 1.1;

■ Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

■ приложения к Листу 02 — № 1 «Доходы от реали­зации», № 2 «Расходы, связанные с производством и реа­лизацией», № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу», № 6 «Внереализацион­ные доходы» и № 7 «Внереализационные расходы и убыт­ки, приравненные к внереализационным расходам».

6.1. Порядок заполнения фрагментов декларации зави­сит от расположения показателей Листа 02:

1) приложение № 1 заполняется по данным из усло­вия задачи и п. 1.1 решения задачи, данные строки 110 отражаются по строке 010 Листа 02;

2) приложение № 2 заполняется по данным из усло­вия задачи и п. 1.2 решения задачи, данные строки 270 отражаются по строке 020 Листа 02;

3) приложение № 6 заполняется по данным из усло­вия задачи и п. 2.1 решения задачи, данные строки 010 отражаются по строке 030 Листа 02;

4) приложение № 7 заполняется по данным из условия задачи и п. 2.2 решения задачи, данные строки 010 отра­жаются по строке 040 Листа 02;

5) рассчитывается строка 050 Листа 02;

6) строка 140 листа 02 заполняется исходя из усло­вий и решения задачи, показатель по этой строке равен данным строки 050 Листа 02;

7) приложение № 4 заполняется по данным из условия задачи и п. 4 решения задачи, данные строки 100 отра­жаются по строке 150 Листа 02;

8) рассчитывается налоговая база для исчисления нало­га - строки 180, 190 Листа 02;

9) строки 210, 220, 230 Листа 02 заполняются в соот­ветствии со ст. 284 НК РФ. На налоговый период 2005 г. Федеральным законом от 29 июня 2004 г. № 95-ФЗ установлено такое распределение сумм налога на при­быль: 6,5% — в федеральный бюджет; 17,5% — в бюдже­ты субъектов Российской Федерации;

10) строки 250, 260, 270 Листа 02 рассчитываются и заполняются исходя из данных предыдущих строк Лис­та 02;

И) строки 290, 300, 310 Листа 02 рассчитываются и заполняются исходя из условий задачи (налоговая база для исчисления налога на прибыль за девять месяцев текущего налогового периода равна 240 тыс. руб.) и ста­вок налога, указанных в предыдущих строках Листа 02;

12) строка 370 Листа 02 рассчитывается и заполня­ется исходя из данных предыдущих строк Листа 02.

6.2. Рассчитываются и заполняются строки раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по дан­ным налогоплательщика», подраздел 1.1: из данных строк 260 и 270 Листа 02 вычитаются соответственно данные

строк 300 и 310.

Налоговая декларация по налогу на прибыль запол­няется в рублях. Ниже приведен фрагмент такой декла­рации.

 

Налог на имущество организаций

1) По состоянию на 1 января стоимость основных средств ОАО «Восток», отраженных по дебету счета 01,— 1 950 000 руб. (недвижимое имущество); из них по имуществу стоимостью 648 000 руб. амортизация не начисляется. Ежемесячно для целей бух­галтерского учета по остальному имуществу начисляется амортизация в сумме 12 000 руб. Для объектов основных средств, амортизация по которым не начисляется, срок полезного использования составляет 15 лет. Местонахождение этого имущества — другой субъект Рос­сийской Федерации, ставка налога в котором установлена в размере 2%. Организация внесла в качестве вклада в простое товарищество объект основных средств стоимостью 460 000 руб., по которому ежемесяч­но начисляется амортизация по норме 0,4%. По местонахождению ОАО «Восток» ставка налога на имущество равна 2,2%.

Исчислите налог на имущество организации за налого­вый период, заполните соответствующие страницы налоговой декла­рации.

Решение

1. Предположим, что все объекты основных средств были приобретены и введены в эксплуатацию в ноябре 2003 г. Тогда амор­тизация будет начисляться с января 2004 г. Износ основных средств, по которым амортизация¹ не начисляется, будет отражаться на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» исходя из уста­новленных норм амортизационных отчислений. При сроке полезно­го использования 15 лет и линейном способе начисления амортиза­ции ежемесячная сумма износа будет равна 3600 руб. (648 000 * 0,555% : 100%). Норма амортизации - К - (1 : п) * 100%, т.е. К=(1 : 180) * 100% - 0,555%.

По основным средствам, внесенным в качестве вклада в простое товарищество, амортизация будет начисляться в сумме 1840 руб. (460 000 * 0,4% : 100%) участником договора, ведущим баланс. Для определения суммы налога необходимо найти средне­годовую стоимость имущества. Так как часть имущества организа­ции находится не по месту ее нахождения и на территории этого субъекта Российской Федерации действует другая ставка налога, налогооблагаемую базу следует рассчитывать раздельно.

Для удобства определения среднегодовой стоимости имущества сведем исходные данные и расчет остаточной стоимости объекта налогообложения в таблицу. Стоимость имущества и начис­ление амортизации по объектам основных средств в регистрах бухгалтерского учета ежемесячно будут отражаться в размерах, указан­ных по следующим строкам таблицы:

■ строка 1 — данные о первоначальной стоимости объектов основных средств, которые расположены по местонахож­дению организации и в соответствии с порядком ведения бухгалтер­ского учета отражаются на счете 01 «Основные средства» в сумме 1 302 000 руб. (1 950 000 - 648 000);

■ строка 2 — данные о суммах начисленной амортизации по объектам основных средств, которые учитываются на счете 01 и расположены по местонахождению организации, суммы организации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств»;

■ строка 3 — данные о первоначальной стоимости объектов основных средств, которые внесены в качестве вклада в простое товарищество и в соответствии с порядком ведения бухга­лтерского учета отражаются на счете 58 «Финансовые вложе­ния», субсчет «Вклады по договору простого товарищества» в сумме 460 000 руб.;

■ строка 4 — данные о суммах начисленной аморти­зации по объектам основных средств, которые учитываются на счете 58, в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета амортизация начисляется участником договора, ведущим баланс по договору;

■ строка 5 — остаточная стоимость объектов основных средств, которая участвует в расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет по месту нахож­дения организации;

■ строка 6 — данные о первоначальной стоимости объ­ектов основных средств, которые находятся на территории дру­гого субъекта Федерации и в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета отражаются на субсчете 01-1 «Основные сред­ства, находящиеся вне месторасположения организации» в сумме 648 000 руб.;

■ строка 7 — данные о суммах начисленного изно­са по объектам основных средств, которые учитываются на суб­счете 01-1 и отражаются на забалансовом счете 010 «Износ основ­ных средств»;

■ строка 8 — остаточная стоимость объектов основных средств, которая участвует в расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет другого субъекта Российской Федерации.

 

 

 

 

---

Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 722; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!