Единый социальный налог: плательщики, объекты, налоговая база, льготы, ставки, порядок начисления и уплаты

Содержание

1 Классификация доходов и расходов в целях расчета налога на прибыль и методы их определения. Нормируемые расходы. Амортизация имущества. 3

2 Единый социальный налог: плательщики, объекты, налоговая база, льготы, ставки, порядок начисления и уплаты.. 9

3 Задача № 7. 17

Список использованной литературы.. 18

Классификация доходов и расходов в целях расчета налога на прибыль и методы их определения. Нормируемые расходы. Амортизация имущества

Порядок исчисления налоговой базы налогоплательщиками, переходящими на определение доходов и расходов по методу начисления.

В состав доходов включается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данная норма касается организаций, которые в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 (далее – Положение о составе затрат), учитывали выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по мере оплаты.

При определении суммы, не учтенной ранее выручки следует обратить внимание на следующее. Необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности за реализованные, но неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, которые в случае, если они не были учтены для целей налогообложения, подлежат учету в составе доходов налоговой базы переходного периода. [6, С. 127] При этом подобной инвентаризации подлежит дебиторская задолженность, выручка по которой не учтена для целей налогообложения, как отраженная на балансе, так и ранее списанная с баланса и числящаяся за балансом. При этом необходимо проанализировать вышеуказанную дебиторскую задолженность на предмет ее учета в прошлых налоговых периодах для целей налогообложения. К выручке от реализации, ранее учтенной при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, можно также отнести выручку по дебиторской задолженности, списанной по истечении четырех месяцев, а также по дебиторской задолженности, списанной после истечения исковой давности. Размер вышеуказанных доходов определяется исходя из размеров дебиторской задолженности, за исключением сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В состав доходов, учитываемых при расчете налоговой базы переходного периода, подлежат включению прочие внереализационные доходы, которые не были учтены для целей налогообложения при их начислении. Аналогичным образом должны быть учтены иные внереализационные доходы.

В состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы должна быть включена себестоимость продукции. В состав расходов налоговой базы переходного периода помимо показателей, о которых сказано выше, дополнительно включаются: суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов из-за изменения налогового законодательства.

Указанные суммы формируются за счет: остаточной стоимости объектов, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 000 руб. (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев (включительно). К указанным объектам относится имущество, учтенное ранее налогоплательщиком в составе объектов основных средств, в соответствии с нормативными документами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, а также нематериальные активы; остаточная стоимость объектов, которые в ранее действовавшем законодательстве классифицировались как нематериальные активы, а в соответствии с гл.25 НК РФ таковыми не являются; суммы недоначисленной амортизации по имуществу, относящемуся в соответствии с ранее действовавшим законодательством к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, по которым налогоплательщиком в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/98 был выбран процентный способ начисления амортизации исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50% при передаче предмета в производство или эксплуатацию; суммы, которые в соответствии с ранее действовавшим законодательством подлежали учету в составе расходов будущих периодов, но согласно нормам гл.25 НК РФ относятся к расходам текущего периода в момент их возникновения. К подобным расходам, в частности, могут быть отнесены расходы, связанные с приобретением программных продуктов, Налогоплательщик освобожден от необходимости определять суммы косвенных расходов в составе остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, товаров отгруженных, но не реализованных по состоянию на 31 декабря, и включать их в состав расходов налоговой базы переходного периода. Стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но нереализованных товаров (работ, услуг), определенную по состоянию на 31 декабря в бухгалтерском учете, следует учесть как стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных (выполненных), но не реализованных товаров (работ, услуг), используемую для распределения прямых затрат согласно ст.319 НК РФ, начиная с оборотов января (и далее).

Нет необходимости включать в состав расходов налоговой базы переходного периода суммы доначисленной амортизации в связи с изменением сроков и порядка начисления амортизации основных средств. [2, Ст. 322].

Порядок исчисления налоговой базы налогоплательщиками, переходящими на определение доходов и расходов по кассовому методу.

При формировании налоговой базы переходного периода налогоплательщики должны учесть основные положения ст.273 НК РФ в части признания доходов и расходов. В частности, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

В составе доходов базы переходного периода налогоплательщики, применяющие кассовый метод, должны отразить сумму задолженности по полученным авансовым платежам, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Вышеуказанная сумма должна быть учтена без НДС и налога с продаж.

В состав доходов базы переходного периода включаются суммы, подлежащие единовременному восстановлению в связи с различиями в оценке объектов или операций, подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными гл.25 НК РФ. К таким объектам или операциям относятся, в частности, остатки неиспользованных средств резервов, отчисления в которые в соответствии с действующим законодательством до вступления в силу гл.25 НК РФ уменьшали налоговую базу. Вышеуказанное требование обусловлено тем, что расходами налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты, а не по начислению. [2, Ст. 273]

Доходы в базе переходного периода не формируются в отношении резервов по сомнительным долгам. Суммы такого резерва могут быть использованы организациями в последующем в общеустановленном порядке.

В состав расходов, уменьшающих доходы базы переходного периода, налогоплательщики, признающие доходы и расходы по кассовому методу, должны включить суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу гл.25 НК РФ; сумму недоначисленной амортизации по объектам основных средств, введенных налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, подлежащих исключению из состава амортизируемого имущества, если первоначальная (восстановительная) стоимость таких объектов составляет менее 10 000 руб. (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев; сумму недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, которые в соответствии с гл.25 НК РФ подлежат единовременному списанию в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу, либо не учитываются в целях налогообложения в качестве нематериальных активов в соответствии с гл.25 Кодекса; сумму недоначисленной амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, переданным в производство в таком же порядке, как и налогоплательщики, признающие доходы и расходы по методу начисления.

Вышеуказанные расходы признаются только по фактически оплаченному амортизируемому имуществу. Если налогоплательщик произвел частичную оплату за объект расхода, в целях налогообложения учитывается только сумма расходов, относящаяся к фактически оплаченному объекту.

При расчете налога на прибыль некоторые расходы учитывают лишь в пределах установленных нормативов. Это, например, представительские расходы, затраты на рекламу, взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников. Максимальный размер таких затрат надо отслеживать в течение всего года. И делать соответствующие корректировки – как при расчете налога на прибыль, так и в бухгалтерском учете – в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Максимальный размер затрат, выраженных не фиксированной суммой, а зависящей от переменных показателей – величины выручки фирмы или ее расходов на оплату труда, можно схематически представить в таблице 1: [10, С. 95]

Таблица 1

Нормируемые расходы

Вид расходов	Показатель, от которого определяется максимальный размер расходов	Норма
1. Представительские расходы	Расходы на оплату труда – их сумма рассчитывается согласно ст.255 НК	4%
2. Затраты на рекламу, за исключением стоимости рекламы в СМИ, световой и наружной рекламы, расходов по участию в выставках, ярмарках, экспозициях, сумм уценки товаров, которые потеряли свои качества после экспонирования, а также стоимости рекламных брошюр и каталогов	Выручка от реализации, которая определяется в соответствии со ст.249 НК	1%
3. Взносы по договорам долгосрочного страхования жизни работников и добровольного пенсионного страхования (в общей сумме)	Расходы на оплату труда – их сумма рассчитывается согласно ст.255 НК	12%
4. Взносы по договорам добровольного медицинского страхования, которые заключены на срок не менее одного года	Расходы на оплату труда – их сумма рассчитывается согласно ст.255 НК	3%
5. Отчисления на формирование Российского фонда технологического развития и других фондов, перечень которых должно утвердить Правительство РФ	Валовая выручка, то есть выручка от реализации плюс внереализационные доходы	0,5%

Амортизируемым имуществом при начислении налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: [5, С. 46]

1. Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2. Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3. Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4. Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5. Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6. Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7. Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Единый социальный налог: плательщики, объекты, налоговая база, льготы, ставки, порядок начисления и уплаты

В зависимости от получателя доходов, подлежащих налогообложению, действующим налоговым законодательством предусмотрены следующие категории плательщиков ЕСН: [12]

1. Лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, но применяющие труд наемных работников и выступающие по отношению к ним в роли работодателя.

Уплата ЕСН указанными лицами производится с доходов, начисленных ими в пользу работников.

Для перечисленных категорий налогоплательщиков применяют следующие ставки:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет, %	Фонд социального страхования РФ, %	Фонды обязательного медицинского страхования		ИТОГО, %
	Федеральный бюджет, %	Фонд социального страхования РФ, %	Федеральный, %	Территориальные, %	ИТОГО, %
До 280 000 р.	20	3,2	0,8	2,0	26,0
От 280 001 до 600 000 р.	56 000 р. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 р.	8 960 р. + 1,1% с суммы, первышающей 280 000 р.	2 240 р.+0,5% с суммы, превышающей 280 000 р.	5 600 р.+0,5% с суммы, превышающей 280 000 р.	72 800 р.+10% с суммы, превышающей 280 000 р.
Свыше 600 000 р.	82 280 р. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 р.	12 480 р.	3 840 р.	7 200 р.	104 800 р. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 р.

2. Адвокаты.

Налогоплательщик, который одновременно относится к обеим категориям плательщика налога, обязан исчислять и уплачивать ЕСН отдельно по суммам выплаченных и полученных доходов. Так, в частности, предприниматели без образования юридического лица обязаны уплачивать ЕСН с доходов, выплачиваемых своим работникам, а также с доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности в порядке, предусмотренном гл. 24 НК РФ.

Однако, например, вознаграждение по авторскому договору, выплачиваемое организацией физическому лицу, не подлежит налогообложению, если физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

Для перечисленных категорий налогоплательщиков применяют следующие ставки:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет, %	Фонды обязательного медицинского страхования		ИТОГО, %
	Федеральный бюджет, %	Федеральный, %	Территориальные, %	ИТОГО, %
До 280 000 р.	7,3	0,8	1,9	10,0
От 280 001 до 600 000 р.	20 440 р. + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 р.	2 240 р.+0,5% с суммы, превышающей 280 000 р.	5 320 р.+0,4% с суммы, превышающей 280 000 р.	28 000 р.+3,6% с суммы, превышающей 280 000 р.
Свыше 600 000 р.	23 080 р. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 р.	3 840 р.	6 660 р.	39 520 р. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 р.

Адвокаты уплачивают налог по следующим налоговым ставкам:

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет, %	Фонды обязательного медицинского страхования		ИТОГО, %
	Федеральный бюджет, %	Федеральный, %	Территориальные, %	ИТОГО, %
До 280 000 р.	5,3	0,8	1,9	8,0
От 280 001 до 600 000 р.	14 840 р. + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 р.	2 240 р.+0,5% с суммы, превышающей 280 000 р.	5 320 р.+0,4% с суммы, превышающей 280 000 р.	22 400 р.+3,6% с суммы, превышающей 280 000 р.
Свыше 600 000 р.	23 480 р. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 р.	3 840 р.	6 660 р.	33 920 р. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 р.

3. Лица, освобождаемые от обязанностей налогоплательщика. В соответствии с нормами налогового законодательства РФ освобождены от исполнения обязанностей по уплате ЕСН следующие категории субъектов предпринимательской деятельности: организации: являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (п. 3 ст. 346.1 НК РФ); применяющие упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ); осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых введен единый налог на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 НК РФ); индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения.

От налогообложения ЕСН освобождаются доходы, полученные от предпринимательской деятельности, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц [2, Ст. 346.11].

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектом налогообложения являются:

1. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, выплачивающих доходы физическим лицам, – выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

2. Для граждан, не признаваемых индивидуальными предпринимателями и выплачивающих доходы физическим лицам, – выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

3. Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, – доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Учитывая, что в настоящее время широкое распространение получило использование авансовой формы расчетов за приобретенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги), то возникает вопрос как производить налогообложение ЕСН в текущем налогом периоде сумм авансов. Согласно разъяснениям чиновников Минфина России авансы, полученные предпринимателем в течение налогового периода в счет предстоящих поставок товара в следующем налоговом периоде, должны рассматриваться в качестве объекта обложения ЕСН со дня фактического их получения. Иначе говоря, полученные авансы относятся к доходам от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, полученным в текущем налоговом периоде.

Не признаются объектом налогообложения:

1. Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

2. Выплаты и вознаграждения, произведенные в пользу физических лиц, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде [2, Ст. 236]. К числу таких выплат, в частности, относятся: суммы начисленных в пользу физических лиц дивидендов и других сумм распределяемого дохода (п. 1 ст. 270 НК РФ); стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ); расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ); премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ); суммы материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности) (п. 23 ст. 270 НК РФ); оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей (п. 24 ст. 270 НК РФ); оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам (п. 27 ст. 270 НК РФ); оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам при определении размера налоговой базы по ЕСН, учитывают: [2, Ст. 237]

1. Следующие выплаты, производимые в пользу физических лиц по: трудовым договорам; договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг; авторским договорам.

Указанные выплаты при расчете налоговой базы должны учитываться в фактически выплаченных размерах

2. Любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы их осуществления, произведенные в интересах физического лица. К их числу, в частности, относятся полная или частичная оплата: коммунальных услуг; питания физического лица; обучения работника или его детей; отдыха работника; товаров (работ, услуг), приобретенных (выполненных, оказанных) для личного пользования физическим лицом.

Налогоплательщики, производящие исчисление и уплату ЕСН с собственных доходов, при определении налоговой базы учитывают все доходы – как в денежной, так и в натуральной форме, полученные за налоговый период от осуществления предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии со ст. 240 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 239 НК РФ определен следующий круг лиц, имеющих право применять налоговые льготы: 1. Лица, осуществляющие выплаты по трудовым или гражданско-правовым договорам физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы инвалидности. От налогообложения освобождаются выплаты в размере, не превышающем в течение налогового периода 100 000,00 руб.; 2. Лица, осуществляющие выплаты по трудовым или гражданско-правовым договорам физическим лицам; 3. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000,00 руб. в течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения. [13, С. 258]

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику.

Задача № 7

Условие:

ООО с текущего года применяет упрощенную систему налогообложения.

Исходные данные:

1. Выручка от реализации товаров за налоговый период составила 13400000 р.

2. Покупная стоимость этих товаров составила – 10720000 р. (в т.ч. НДС 1 635 254 р.).

3.Заработная плата, выплаченная работникам, за год составила 500000 р.

Задание:

Определить единый налог в упрощенной системе за налоговый период, если:

а) объект налогообложения доходы;

б) объект налогообложения доходы за минусом расходов.

Решение:

Задача решается с учетом требований главы 26.1 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

К доходам относятся: [2, Ст. 346.15] 1. Выручка от реализации.

К расходам относятся: [Там же, Ст. 346.16] 1. Покупная стоимость, включая сумму НДС; 2. Заработная плата.

В случае, когда объект налогообложения являются доходы, ставка налога при упрощенной системе составляет 6%. В этом случае единый налог к уплате на счет федерального казначейства равен:

13 400 000 * 6% = 804 000 руб.

В случае, когда объектом налогообложения являются доходы за минусом расходов, ставка налога равна 15%.[Там же, Ст. 346.20]

В этом случае единый налог к уплате на счет федерального казначейства равен:

(13 400 000 – 10 720 000 – 500 000) * 15% = 2 180 000 * 15% = 327 000 руб.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ, (в ред. 01.01.2008 г.) // СПС «Консультант Плюс».

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. 13.10.2008). // СПС «Консультант Плюс».

3. Приказ Минфина РФ от 07.02.2006 г. № 24н (ред. 09.01.2007) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль и порядка ее заполнения» // СПС «Консультант Плюс».

4. Акчурина Е.В. Налоговая проверка и ее последствия: Учеб. пособ. – М.; Экзамен, 2004. – 144 с.

5. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Дашков и Ко, 2004. – 314 с.

6. Аронов А. В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. – М.: Экономисть, 2004. – 560 с.

7. Григоренко Д.Ю. Обсуждаем проблемы налогообложения прибыли // Российский налоговый курьер. – 2008. – № 6. – СПС «Консультант Плюс».

8. Гусева С.М., Севастьянова Н.П. Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход. – М.: Вершина, 2004. – 208 с.

9. Доброхотова В.Б. Налоговые проверки: книга для налогоплательщика и налоговика. – М.: МЦФР, 2007. – 416 с.

10. Кириллова О. С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – М.: Экзамен, 2005. – 288 с.

11. Климова М. А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. – М.: ПРИОР, 2005. – 160 с.

12. Луговой А.В. Единый социальный налог. Новое в налогообложении доходов физических лиц и прибыли предприятий // Вестник профессиональных бухгалтеров. – 2008. – № 1. – СПС «Консультант Плюс».

13. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. И.А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 655 с.

Дата добавления: 2018-05-02; просмотров: 352; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

Мы поможем в написании ваших работ!