Порядок разработки и содержание учетной политики для целей налогообложения
Учетная политика для целей налогового учетадолжна формироваться исходя из требований налогового законодательства Республики Беларусь, в соответствии с которым данные налогового учета должны отражать:
- порядок формирования суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
В раздел учетной политики, регулирующий организацию налогового учета, следует включить пункты, определяющие:
- лицо, ответственное за организацию налогового учета;
- лицо, ответственное за ведение налогового учета;
- график документооборота или сроки и состав документов, представляемых лицу, ведущему налоговый учет;
- формы первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета.
Разработку учетной политики для целей налогообложения следует производить исходя из того, какие налоги платит организация, как формируется налоговая база по отдельным видам налогов, а также из принятой в организации схемы документооборота.
Организации обязаны раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского и налогового учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.
|
|
|
Возможность реализации договорной политики как инструмента минимизации налоговых обязательств хозяйствующих субъектов в условиях современной белорусской экономики обусловлена тем, что изменения в законодательстве о налогах и сборах в процессе его кодификации создают все большее количество взаимоувязок между отдельными нормами налогового и гражданского права.
Такую возможность гражданское законодательство предоставляет в области заключения организациями хозяйственных договоров со своими контрагентами. Здесь каждому бухгалтеру и финансовому менеджеру, занимающемуся налоговым планированием, следует всегда помнить два важнейших принципа действующего гражданского законодательства: принцип свободы договора и принцип диспозитивного регулирования большинства условий заключаемых организациями договоров.
Первый из названных принципов выражается в том, что организации, согласно ст. 390–392 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК), могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). При этом к отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
|
|
|
Второй принцип объясняется существованием двух способов регулирования договорных отношений организаций. По общему правилу, устанавливаемому ст. 391 ГК, в случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется в связи с тем, что соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой.
Порядок внесения изменений и дополнений в учетную политику
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
Учетная политика организации не изменяется, за исключением случаев:
- изменения законодательства Республики Беларусь;
- изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации;
|
|
|
- принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.
Изменения в учетную политику организации в вышеуказанных случаях вносятся с начала отчетного года. Изменения в учетную политику организации вносятся в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности.
Изменения в учетной политике организации должны быть обоснованы, подписаны главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждены руководителем организации.
37. Оценка влияния методов учета, принятых учетной политикой, на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации
| Элемент учетной политики | Допустимые варианты | Воздействие на финансовое положение |
| 1. Порядок признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) | 1. Кассовый метод 2. Метод начисления | Первый метод обеспечивает большую финансовую устойчивость, однако ведет к недостоверности определения прибыли, т.к. расходы начисляются и учитываются в том периоде, когда они возникают, а выручка учитывается на момент оплаты и зачастую в другом отчетном периоде При втором методе у организации возникает задолженность по НДС, налогу на прибыль, которая не обеспечена реальными деньгами. Это может привести к финансовым затруднениям |
| 2. Вариант учета затрат на производство | 1. Деление затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением последних в фактическую себестоимость и определением полной фактической себестоимости 2. Деление затрат на переменные и постоянные и определением неполной себестоимости | Принципиальное различие вариантов состоит в том, что второй предполагает четкое деление затрат на переменные и постоянные. Наличие информации о последних позволяет эффективно управлять производственным риском организации, а следовательно, и доходностью |
| 3. Способ (база) распределения косвенных затрат между объектами калькулирования | 1. Прямые материальные затраты 2. Заработная плата основных производственных рабочих 4.Сумма прямых затрат и т.д. | Способ распределения оказывает существенное влияние на точность исчисления себестоимости и рентабельности отдельных видов продукции |
| 4. Порядок начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств в бухгалтерском учете | 1. Линейный способ 2. Способ уменьшаемого остатка 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) | Применение ускоренных методов амортизации уменьшает прибыль до налогообложения и соответственно сумму налога на прибыль |
| 5. Оценка незавершенного производства | 1. Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости 2. Оценка по прямым статьям затрат 3. Оценка по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов 4. Оценка по фактической производственной себестоимости | Чем выше стоимость незавершенного производства, тем ниже стоимость готовой продукции и выше прибыль и, следовательно, налог на прибыль и, наоборот |
| 6. Перечень резервов предстоящих расходов | 1. Создавать резервы с приведением их перечня 2. Не создавать резервы | Образование резервов способствует равномерности отнесения соответствующих затрат на себестоимость продукции, что существенно влияет на прибыль организации |
|
|
|
Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 441; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!