Отчет о прибылях и убытках Х003
| № | Показатели | Базисный учет | МСФО |
| 1 | Первоначальная сто-ть | 1000 | 1000 |
| 2 | Срок полезного использования | 5 лет | 3 года |
| 3 | ППЛ Амортизация за Х001-Х002 (ОФП) - нераспределенная прибыль | (400)=1000/5*2 | (667)=1000/3*2 |
| 4 | ОПУ (Ф2) за Х003 | (200) | (333)=1000/3 |
| 5 | Остаточная стоимость на дату выбытия | 400=1000-600 | 0=1000-(333*3) |
| 6 | Выручка | 300 | 300 |
| 7 | Финансовый результат выбытия | (100)=300-400 | 300 |
| 8 | Общий эффект на прибыль за все годы | (700)= -600-100 | (700) |
| 9 | ОПУ (Ф2) за Х003 = 4+7 | (300) | 33 |
Разработка плана счетов
В тексте МСФО требований к плану счетов нет.
На практике применяемый план счетов по ПБУ должен быть соотнесен с планом счетов, построенным на международном подходе и с использованием названий счетов, которые будут отражать отраслевые особенности деятельности.
Процесс соотнесения счетов бухгалтерского учета называется мэппинг.
В международной практике, как правило, используют четырехзначную систему нумерации: в начале идут счета бухгалтерского баланса в порядке ликвидности, затем – счета прибылей и убытков.
В ходе мэппинга учитывается условие аналитичности, предусмотренное различными стандартами. Под условиями аналитичности понимают требования стандартов к:
1. агрегированию данных;
2. подходам к выделению групп активов и обязательств и их учету;
3. сегментированию отчетности;
4. выделению внутригрупповых балансов и оборотов;
5. необходимости раскрытия информации аффилированных лиц.
|
|
|
Формулировки названий строк отчетности, счетов, активов и обязательств должны совпадать с используемыми в отрасли.
Пример 2
В балансе, подготовленном по данным российского бухгалтерского учета (ПБУ) отражены основные средства (ОС) стоимостью 1000 тыс. руб.
Анализ структуры ОС на соответствие требованиям МСФО 16, 41 показал, что часть основных средств были приобретены с целью последующей продажи, их стоимость составляет 100 тыс. руб.; часть ОС соответствует условиям признания в качестве инвестиционной собственности, их стоимость составляет 300 тыс.руб. Экспертами определено, что справедливая стоимость инвестиционной собственности составляет 450 тыс. руб.
Провести мэппинг.
Оформить трансформационную таблицу.
Мэппинг
| № счета ПБУ | Наименование | № | Наименование (Statement Line (SL) /счет) |
| 01 | Основные средства | 2110 | Основныесредства - Property, plant and equipment (PPE) |
| 2160 | Оборудование- Equipment | ||
| 2120 | Основныесредства, удерживаемыедля продажи- Noncurrentassetsheldforsale | ||
| 2200 | Инвестиционнаясобственность- Investmentproperty (IP) |
Трансформационная таблица
| Объекты учета
| Сальдо начальное/ Openning balance | Корректировки | Конечный баланс/ Closing balance
| Примечание (формы отчетности) | |||
| РеклассификацияОС/ Reclassification of PPE | Переоценка инвестиционной собственности/RevaluationofIP | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||
| Основные средства | 1000 | (400)=100+300 | 600 | Баланс | |||
| Основныесредства, удерживаемыедля продажи | 100 | 100 | Баланс | ||||
| Инвестиционнаясобственность | 300 | 150 | 450 | Баланс | |||
| Переоценка | (150) | (150) | Баланс? , Ф2 | ||||
| Контроль | 0=-400+100+300 | 0 | - | ||||
Для распределения ответственностимежду исполнителями могут использоваться следующие объекты ответственности:
1. юридические лица;
2. строки отчетности;
3. сделки;
4. смешанные объекты.
Привлечение экспертов является стандартной процедурой трансформации. Как правило привлекаются:
Оценщик – для выполнения требований различных IFRS / IAS по определению справедливой стоимости объектов учета;
Актуарий(эксперт в области расчета пенсионных обязательств) – для выполнения требований IAS 19;
Юрист– для оценки возможных последствий сделок – юридических, налоговых, репутационных;
Специалист по налоговому праву– для оценки состояния расчетов с бюджетом по налогам.
|
|
|
После того как подготовлена вся необходимая для трансформации информация разрабатываются корректировочные таблицы для выполнения корректировок.
Для большинства корректировок потребуются достаточно большие расчеты. Все расчеты оформляются в рабочих таблицах.
Пример 3Форма рабочей таблицы
Для определения балансовой стоимости основных средств, сумм амортизации (накопленной и за отчетный период) в формате МСФО необходимо вычислить следующие значения: первоначальная стоимость основных средств, ликвидационная стоимость основных средств, амортизируемая сумма, срок полезного использования, метод амортизации, норма амортизации, суммы начисленной амортизации, переоценка основных средств, выбытие и поступление основных средств, обесценение основных средств и др. Занести их в рабочую таблицу.
«Расчет данных об основных средств».
(i)
| Основныесредства (Property, plant and equipment) (+ дебет / - кредит) | Земля в собственности
| Аренда земли | Зданияинеотделимыеулучшения | Оборудование | Автотранспорт | Мебель и офисное оборудование | Вложения во внеоборотные активы | Итого | ||
| сч. 01 | сч. 001 | сч. 01 | сч. 01 | сч. 01 | сч. 01 | сч. 08 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||
| Первоначальная стоимость на 31.12. 20X1 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Срок полезного использования (Economic useful life of assets) |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Остаточная стоимость |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Стоимость / Оценка |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| на 01.01. 20X2 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| поступления |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| списания |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| приобретения дочерних организаций |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| выбытия дочерних организаций |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| выбытия |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| реклассификация |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| увеличение вложений |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| курсовые разницы |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| переоценка |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Корректировка справедливой стоимости, вытекающие из сделки по объединению бизнеса |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| на 31.12. 20X2 |
|
|
|
|
|
|
| |||
| Накопленная амортизация и убытки от обесценения |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| на 01.01. 20X2 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| амортизация начисленная за год |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| амортизация по выбывшим |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| амортизация дочерних организаций |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| амортизация по выбывшим объектам дочерних организаций |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Курсовые разницы |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Влияние пероценки |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| на 31.12. 20X2 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Проверка амортизации |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Балансовая стоимость |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| на 31.12. 20X1 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| на 31.12. 20X2 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Основные средства по лизингу: |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Балансовая стоимость на 31.12.20X2 |
|
|
|
|
|
|
| |||
| Ограничения |
|
| ||||||||
| Условия платежей |
|
| ||||||||
| Основные средства приобретенные по договору купли-продажи: |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Балансовая стоимость на 31.12.20X2 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Ограничения |
|
| ||||||||
| Условия платежей |
|
| ||||||||
| Основные средства в залоге: |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Балансовая стоимость на 31.12.20X2 |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Краткое описание |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Количество |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Ограничения |
|
| ||||||||
| Расходы на строительство и реконструкцию |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Расходы на персонал |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Процентные расходы |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| Раскрытие обесценения |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| События, приведшие к обесценению |
|
| ||||||||
| События, приведшие к прекращению обесценению |
|
| ||||||||
| Изменения бухгалтерских оценоксвязанные с: |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| изменением полезного срока эксплуатации |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
| остаточно стоимости |
|
|
|
|
|
|
|
| ||
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||
|
|
|
|
|
|
|
|
| |||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
После заполнения рабочих таблиц, расчета сумм корректировок, корректировочные записи отражаются в таблице корректировок – проставляются соответствующие суммы в колонках корректировочной таблицы по соответствующим строкам (статьям).
Для удобства составляется сводный лист корректировок.
Пример4Лист корректировок (Аdjustmentslist) IAS/IFRS за 20ХХ
| № пп | Содержание | Д-т (Dt) | К-т (Cr) | |
| Кор.№1
| Дополнительное начисление налога на прибыль | |||
| Налоговые расходы |
| 6 468 |
| |
|
| Отложенные налоги |
| (6 468) | |
| Кор.№2 | Реклассификация покупателей – связанных сторон |
|
| |
| Связанные стороны | 4 500 |
| ||
| Покупатели |
| (4 500) | ||
| Кор.№3 | Изменение резерва безнадежных долгов | |||
| Административные расходы | (19 556) | |||
| Нераспределенная прибыль | 47 991 | |||
| Резерв |
| (28 435) | ||
| Кор.№4 | Резерв под авансы выданные | |||
| Административные расходы | 4 536 | |||
| Резерв |
| (4 536) | ||
| Кор.№5 | Изменение резерва не используемых отпусков | |||
| Расходы производства | 7 390 | |||
| Общепроизводственные расходы | 9 677 | |||
| Общехозяйственные расходы | 10 892 | |||
| Нераспределенная прибыль | 7 874 | |||
| Отложенная заработная плата | (35 833) | |||
Контроль за правильностью работы проверяется по контрольному листу.
Пример 5Checklist / Контрольный лист
| № | Наименование | Статус |
| 1 | Отчет об имущественном положении | сделано |
| 2 | Отчет о совокупном доходе | done |
| 2,1 | Доход | NA* |
| 2,2 | Себестоимость продаж | NA |
| 2,3 | Прочие доходы | NA |
| 2,4 | Административные расходы | сделано |
| 2,5 | Прочие расходы | сделано |
| 2,6 | Финансовые расходы и доходы | NA |
| 2,7 | Прибыли и убытки - раскрытия | NA |
| 3 | Отчет о движении денежных средств | сделано |
| 3,1 | Денежный поток от присоединения дочерних организаций | NA |
| 3,2 | Денежный поток от выбытия дочерних организаций | NA |
| 4 | Отчет об изменениях в капитале | сделано |
| 5 | Оборудование | NA |
| 5,1 | Переоценка оборудования | NA |
| 6 | Нематериальные активы | NA |
| 6,1 | Тест на обесценение генерирующих единиц | NA |
| 7 | Займы полученные | NA |
*NA (not applicable) –неприменимо
Дата добавления: 2018-04-05; просмотров: 510; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!