Корректировки прошлых периодов
| Содержание операции | Двойная запись | ||
| Не были признаны расходы прошлых периодов – услуги поставщиков |
Д84 – нераспределенная прибыль прошлых лет | 1500 | |
| К60 – расчеты с поставщиками | 1500 | ||
| БАЛАНС | Сумма | ||
| АКТИВЫ | СОБСТВ. КАПИТАЛ | ||
| Прибыль отчетного года | |||
| Прибыль прошлых лет |
| -1500 | |
| ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
| +1500 | |
| ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ | Сумма | ||
| Доход | - | ||
| Расход | - | ||
| Прибыль отчетного года | - | ||
Прозрачность
Под прозрачностью понимают понятность проведенных трансформационных процедур.
Прозрачность обеспечивается:
1. документированием всех корректировок
2. указание на источники информации при проведении корректировок с использованием рыночных показателей – ставка процента, инфляция, котировки и т.д.
Язык
Предпочтительным является использование языка основного пользователя.
Аудирование
Подготовленная в результате применения процедур трансформации отчетность по МСФО, в случае ее публичного представления, должна быть проаудирована.
Аудит должен быть проведен независимой аудиторской организацией, которая не принимала участия в трансформации.
Вопрос 2 Технология проведения трансформационных процедур
Методы формирования бухгалтерской/финансовой отчетности по МСФО
1 параллельный – метод конверсии – от операции;
2 трансформация – от остатков в оборотно - сальдовой ведомости.
|
|
|
| Параллельный метод | трансформация | |
| Достоинства | 1. Аналитичность данных 2. Доступность данных 3. Отсутствие зависимости от даты подготовки отчетности 4. Непрерывность | 1. Быстрота 2. Относительная процедурная легкость 3. Относительная дешевизна |
| Недостатки | 1. Сложность организации 2. Высокая трудоемкость 3. Высокая цена процесса | 1. Отсутствие аналитичности 2. Недоступность данных 3. Зависимость от даты подготовки отчетности 4. Невозможность унификации при автоматизации 5. Отсутствие непрерывности |
Преимущественные критерии выбора способа трансформации
| Характеристика операций и процессов, способ обработки данных | параллельный | трансформационный |
| Множество однотипных операций при осуществлении одного вида деятельности | - | + |
| Множество операций при осуществлении различных видов деятельности | + | - |
| Структурированные по хозяйствующим единицам группы однотипные операции | - | + |
| Применение автоматизированных систем учета ERP системы, национальные (1С) | + | - |
Последовательность работы трансформации от оборотной ведомости
| Оборотно-сальдовая ведомость по ПБУ |
| Корректировки по МСФО |
| Финансовая отчетность по МСФО |
|
|
|
Трансформация проводится с использование трансформационной таблицы. Как правило, она подготавливаются по следующей форме.
| Наименование счетов | Сумма сальдо по ПБУ | Корректировки, исходя из правил МСФО | Сумма по МСФО | ||||
| Балансовые счета | Кор. №1 | МСФО | |||||
| 1. Основные средства | 80 | -5 | 85 | ||||
| 2. Запасы | 20 | 5 | 15 | ||||
| 3. Уставный капитал | -30 | -30 | |||||
| 4. Обязательства | -70 | -70 | |||||
| Контроль (сумма по столбцу) | 0 | 0 | 0 | ||||
| Счета отчета о прибылях и убытках | |||||||
| Прибыль отчетного периода | |||||||
В таблице отражаются трансформационные проводки.
Пример.
Трансформационная таблица
| Наименование счетов | Сумма сальдо по ПБУ | Корректировка № 1 | Сумма по МСФО |
| 1. Основные средства | +5 | кредит | 85 |
| 2. Запасы | -5 | дебет | 15 |
| 3. Уставный капитал | -30 | ||
| 4. Обязательства | -70 | ||
| Контроль (сумма по столбцу) |
|
|
|
Подготовка трансформационных таблиц проводится с использованием ITрешений.
Однако Готовых программных решений, обеспечивающих 100% трансформацию, не существует.
Причины отсутствия готовых программных решений:
- применение принципиально различных принципов подготовки отчетности – приоритет экономического содержания над юридической формой;
- относительная изменчивость операций;
- изменение подходов.
На практике применяются либо профессиональное программное обеспечение. Как правило, его используют хозяйствующие субъекты.
Либо трансформация реализуется в электронных таблицах Exсel. Чаще этим способом пользуются консультанты.
Принципы подготовки трансформационных таблиц с использованием MS Office
1. Максимальное использование предоставленных средств (формулы, возможности анализа, совместная работа над файлами и т.д.)
2. Унификация названий и наименований
3. Стандартизация форм – расшифровок, отчетов
4. Использование принципа баз данных – хранение однотипных данных в одном файле с последующим их использованием другими файлами
5. Проведение контрольных процедур на всех этапах трансформации
6. Минимизация используемых файлов
7. Не нужно хранить различные версии
|
|
|
Этапы трансформации
1. Сбор информации:
1.1.Цель составления отчетности по МСФО, определение принципов ее подготовки в этой связи
1.2.Анализ применяемых на практике подходов с учетом отраслевых особенностей
· Изучается отчетность котирующихся компаний.
· изучаются раскрытия учетной политике, особое внимание к оценке активов и обязательств, раскрытия по рискам
· Сегментация, политика применения стандартов, не вступивших в действие; шаблоны, макеты отчетных форм, события после отчетной даты.
1.3.Сбор информации об организации:
· юр. лицам
· структура управления
· финансовая структура
· бизнес риски
· риски отчетности
· внутренний контроль
· планы на будущее
1.4.Принципы подготовки отчетности по ПБУ:
· оценка состояния бухгалтерского учета,
· учетная политика
· план счетов
· анализ оборотной сальдовой ведомости: основные операции, типы, подходы к учету, объем не стандартных операций, реструктуризация
2. Анализ информации
2.1 анализ информации по направления использования
· Влияющая на количественные показатели: публичные заявления – резервы, агрессивная политика налогообложения – резерв под налоги, изменение учетной ставки процента
· Информация для раскрытия: события после отчетной даты, события до отчетной даты – разовые операции; изменения условий договоров, влияющие на финансовую отчетность
2.2 Какие стандарты МСФО будут использоваться, к возникновению каких разниц приведет применение стандартов, какие корректировки потребуются – резерв под расходы
| МСФО | Описание разниц | ||
| Операции с ОС | Тип операций 1 | IAS 16 | |
| Операции с запасами | Тип операций 2 | IAS 5 | |
| … | Тип операций 3 | … |
Проведение трансформации требует использования не только собственно отчетности в формате ПБУ, но и данных бухгалтерского учета.
Помимо форм отчетности и расшифровок к ним необходима следующая информация:
для ОС и НМА: (основные счета 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 10 (если ОС отражены в составе материалов), 60.2 (авансы выданные)): все сведения, позволяющие отразить: движение ОС по группам; обязательства, возникающие в результате приобретения и реализации основных средств, оборудования к установке и капитальных вложений; методы начисления амортизации по основным группам ОС; информацию о неиспользуемых основных средствах, основных средствах в залоге, основных средствах, имеющих 100%-ный износ;критерии ОС по МСФО:стоимость может быть оценена, могут приносить эк. выгоды.
для запасов:(основные счета 10, 15, 41, 43): расшифровка остатков по видам запасов, с указанием товарно-материальных запасов в залоге, неликвидных товарно-материальных запасов;
для денежных средств: расшифровка остатков по счетам учета денежных средств (основные счета 50, 51, 52, 55 счета) в разрезе видов валют и с указанием имеющихся ограничений на использование денежных средств.Не снижающийся остаток учитывается как резерв.
для долго- и краткосрочных инвестиций: (счет 58): данные характеризующие: движение инвестиций по основным видам; расшифровку обязательств, возникающих в результате приобретения и реализации инвестиций; основные реквизиты (вид ценной бумаги, эмитент, процентный доход (дивиденды), доля участия в капитале, дату получения и погашения); намерения руководства в отношении инвестиций; вложения в дочерние организации (данная информация потребуется при консолидации отчетности); информация, которая позволяет правильно классифицировать и оценить инвестиции.
для ДЗ и КЗ:
- развернутое сальдо по счетам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженностей (основные счета 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 79);
- сведения о безнадежных и сомнительных долгах, расшифровку сумм созданного резерва (63 счет);
- информация о дебиторской и кредиторской задолженностях по видам: за товары, услуги, сырье и материалы, основные средства, нематериальные активы, прочее;
- классификация дебиторской и кредиторской задолженностей на долгосрочную и краткосрочную;
для налогов: расшифровка остатков по счетам 68, 69 по видам налогов и отчислений, а также информация о налоговой базе активов и обязательств для расчета отложенных налогов;
для полученных долго- и краткосрочных кредитов и займов: (счета 66, 67): движение по видам кредитов и займов (с указанием кредитора или заимодавца); сроки получения и погашения; залоговое обеспечение; процентные ставки; суммы по задолженностям дочерним компаниям и прочим связанным сторонам (для составления консолидированной отчетности и раскрытия информации о связанных сторонах);
для затрат: расшифровка по элементам затрат дебетовых оборотов по счетам 20, 23, 25, 26, 29.
для доходов и расходов: расшифровка по видам доходов и элементам затрат оборотов по счетам 90, 91, 99.
для уставного капитала: расшифровка уставного капитала (счет 80) по видам акций с указанием их количества и номинала.
Предварительный анализ оборотной ведомости счетов бухгалтерского учета должен позволить выявить:
- соответствие остатков оборотной ведомости данным, указанным в формах финансовой отчетности организации;
- наличие «нехарактерных» для деятельности организации счетов;
- существенное изменение показателей отчетности за отчетный период.
Вся бухгалтерская информация, содержащаяся в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, оформляется в требующихся разрезах в рабочих документах для трансформации.
Выводы по итогам анализа
По итогам анализа:
1. формируется учетная политика по МСФО;
2. разрабатывается план счетов по МСФО;
3. определяется существенность
4. устанавливается отчетная дата
5. распределяется ответственность между исполнителями, ответственными за трансформацию
6. определяется необходимость привлечения экспертов
7. подготавливаются трансформационные таблицы
Формирование учетной политики по МСФО должна удовлетворять требованием тех стандартов, которые будут применяться для формирования отчетности. В результате применения требований МСФО, разрешенной к применению методологии учета, могут измениться показатели отчетности. Сравнение учетных политик по ПБУ и МСФО позволяет выявить отклонения в учете. По всем отклонениям потребуются корректировки.
Основополагающие подходы МСФО.
Выделяют 5 элементов отчетности, взаимосвязь которых определяется простым балансовым уравнением – балансовый подход:
| активы | = | обязательства | + | капитал |
| капитал | Первоначальный капитал | +доходы | -расходы | =собственный капитал |
| активы | обязательства | Первоначальный капитал | доходы | расходы |
| Отчет об имущественном положении (БАЛАНС)
| О совокупном доходе (ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ) | |||
|
BS | P&L | |||
|
| Отчет о движении капитала | |||
|
Отчет о движении денежных средств | ||||
Активы– находящиеся под контролем, результаты прошлых событий, которые приведут к увеличение будущих экономические выгоды;
Обязательства– результаты прошлых событий, которые приведут к уменьшению будущих экономические выгоды;
Собственный капитал– остаток в активах после вычета всех обязательств;
Доходы– экономические выгоды в форме увеличения активов / уменьшения обязательств, приводящие к росту собственного капитала, отличному от роста в связи с вкладами собственников;
Расходы– отток экономических выгод в форме уменьшения активов / увеличения обязательств, приводящие к уменьшению собственного капитала, отличному от уменьшения в связи с вкладами собственников.
По результатам анализа определяется область корректировок,подготавливается предварительный список корректировок. Для этого может использоваться следующая таблица.
Список корректировок
| Наименование показателя | Нормативные документы ПБУ | МСФО | Примечание |
| 1. | |||
| …. | |||
| N |
Причинами корректировок на практике являются:
1. сложившаяся практика ведения бухгалтерского учета
2. методологические подходы к формированию информации.
Дата добавления: 2018-04-05; просмотров: 480; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!