Функции и принципы управленческого учета 4 страница
– взаимосвязь и порядок взаимодействия подразделений предприятия и его структурных единиц; – особенности технологии производства; – состояние материальной базы предприятия, степень изношенности основных средств; – условия материально-технического обеспечения; – обеспеченность предприятия транспортом; – хозяйственные связи с другими предприятиями. В зависимости от объема и характера учетной работы устанавливают оптимальный штат работников бухгалтерии. Для этого анализируют информационные потоки и сроки поступления информации в бухгалтерию внутренним и внешним пользователям. В результате проведенного анализа определяют объемы поступающей и исходящей информации, составляют перечень учетных операций, выполняемых за месяц, устанавливают нормы времени для обработки документов по каждой операции, составляют график поступления оперативной информации, определяют необходимое число работников бухгалтерии, устанавливают структуру аппарата бухгалтерии, формы его связи с отдельными подразделениями организации. Бухгалтерская служба поддерживает постоянные связи с другими подразделениями предприятия. Цехи, отделы, бригады, объекты непроизводственной сферы передают информацию в бухгалтерию, и наоборот – бухгалтерия направляет определенную документацию в подразделения. Взаимодействие подразделений и бухгалтерии должно осуществляться организованно, по утвержденной системе. Структура аппарата бухгалтерии и ее взаимоотношения с подразделениями строятся на следующих основных принципах: централизации, децентрализации, частичной централизации. Выбор той или иной системы во многом зависит от территориальной удаленности производственных подразделений друг от друга и от административного подразделения (центральной усадьбы), а также от степени автоматизации учета. При централизованной организации бухгалтерского учета учетный аппарат сосредоточен в единой – центральной бухгалтерии. В ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, которые поступают из подразделений предприятия (цехов, отделов, бригад и др.). В производственных и непроизводственных подразделениях осуществляется только первичная регистрация хозяйственных операций: составление первичных бухгалтерских документов и сводных документов внутренней отчетности, контроль за правильностью оформления документов. Первичные документы группируются и в установленные графиком документооборота сроки передаются в центральную бухгалтерию, где производятся их проверка, дальнейшая обработка, регистрация и отражение хозяйственных операций в регистрах аналитического и синтетического учета. Централизация бухгалтерской работы позволяет эффективно распределять обязанности счетного персонала, более полно осуществлять контроль за хозяйственными операциями, происходящими в подразделениях, способствует автоматизации бухгалтерского учета. При децентрализованной организации бухгалтерского учета учетный аппарат предприятия рассредоточен по отдельным производственным подразделениям. При этом подразделения становятся относительно самостоятельными частями предприятия, в которых осуществляется аналитический и синтетический учет, составляются отчетность и балансы. В главной бухгалтерии производится обобщение балансов и отчетов подразделений и составляются сводный баланс и отчет по предприятию в целом. Кроме того, работники главной бухгалтерии осуществляют контроль за организацией и ведением бухгалтерского учета в подразделениях. Децентрализация целесообразна только на очень крупных предприятиях. Эта организационная форма не способствует расширению автоматизации учета. При частичной централизации бухгалтерского учета в производственных подразделениях составляются первичные документы, ведется аналитический учет по некоторым синтетическим счетам, производятся учет затрат и исчисление фактической себестоимости продукции, составляется внутренняя отчетность. При этом в центральной бухгалтерии производится обработка первичных документов, ведется аналитический и синтетический учет, составляются баланс и отчетность в целом по предприятию. 4.2 Принципы и международные стандарты бухгалтерского учета Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной, присущей только России. Она носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета. В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной «гармонии» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формирования концепции развития учета в странах ЕС была сформирована исследовательская группа по проблемам бухгалтерского учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий Закона о компаниях. Результаты этой работы опубликованы в виде нормативных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерского учета. Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), занимающийся разработкой и публикацией международных стандартов финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные КМСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем. Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной комиссией по ценным бумагам, в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах. Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим, финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя, например, на фондовые биржи или международных инвесторов. Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО. В настоящее время существуют несколько форм использования странами мира международных стандартов учета: - применение МСФО в качестве национальных стандартов. К числу таких стран относятся: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тобаго, Таиланд и Хорватия; – использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные. Такими странами являются Малайзия и Новая Гвинея; – использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями. Это - Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка; – национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения. Среди таких стран можно назвать Китай, Иран, Словению, Тунис, Филиппины; – национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые из них могут быть более детализированы, чем МСФО. Странами, применяющими такие стандарты, являются Бразилия, Индия, Ирландия, Литва, Мавритания, Мексика, Намибия, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Сингапур, Словакия, Турция, Франция, Чехословакия, Швейцария, Южная Африка; – национальные стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО. (Австралия, Гонконг, Дания, Италия, Новая Зеландия, Швеция, Югославия.) Сейчас обсуждается вопрос о принятии МСФО странами ЕС, по крайней мере, в отношении компаний, акции которых, котируются на фондовых биржах. Поскольку эти стандарты представляют собой систему, позволяющую новым финансовым структурам применять базу ведения учета, признанную на международном уровне, их начали использовать и многие развивающиеся страны. Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов учета. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются: – четкая экономическая логика; – обобщение современной мировой практики в области учета; – простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире. При этом международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски. Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учета. Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести: – обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учета; – отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям. К тому же, внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета. Тема 5. Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике. Учетная политика бухгалтерского учета 5.1 Пользователи бухгалтерской информации в рыночной экономике В силу достоинств, присущих бухгалтерскому учету, что было отмечено ранее, его нередко называют “языком бизнеса”, всеобщим языком делового общения участников развитого рынка. На языке бухгалтерского учета соответствующая информация доводится до его пользователей. Пользователем учетной информации признается любое юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. В связи с этим представляет интерес круг пользователей учетной информации. Несмотря на то что данный круг пользователей достаточно стабилен, их требования к этой информации различны. Различие вызвано в первую очередь характером их интересов. Одних интересует доход на вложенный в данную фирму капитал, других – обложение налогом этого дохода, третьих – полнота и своевременность оплаты затраченного труда и т.д. На содержание различий оказывает влияние также состав пользователей. В соответствии с общей концепцией международных стандартов бухгалтерского учета пользователями учетной информации являются: служащие, поставщики, кредиторы, инвесторы, покупатели, правительство, общественность (табл. 1). Таблица 1 Пользователи бухгалтерской информации Бухгалтерская информация Внутренние пользователи Внешние пользователи Имеющие прямой финансовый интерес Не имеющие прямого финансового интереса Без финансового интереса (прочие группы) Налоговые органы Профессиональные участники фондового рынка Органы по управлению экономикой, обществен-ность 1.Аппарат управления фирмой: 2. Собствен- ники 3. Руководи- тели структур ных подразделе ний 1. Настоящие или потенциа- льные инвесторы 2. Настоящие или потенциа- льные кредиторы 3. Поставщики 4. Будущие акционеры 5. Покупатели 1. Государствен- ная налоговая служба РФ 2. Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, другие органы 1. Федераль ная комиссия по рынку ценных бумаг 2. Дилеры 3. Брокеры 4. Депозита- рии 5. Управляющий 6. Фондовые биржи 7. Клиринго- вые организа- ции и другие 1. Минэконом- развития России 2.Минфин России, другие правительственные органы 3. Профсоюзы 1Аудиторские фирмы 2.Органы статистики 3. Общественные профессиональ ные организации бухгалтеров и аудиторов 4. Арбитраж и прочие организации Первую группу составляют внутренние пользователи учетной информации – собственники, учредители, администрация, менеджеры, персонал фирмы. Администрация пользуется учетной информацией на всех стадиях принятия управленческих решений: при планировании, контроле и оценке эффективности самой функции управления. Все действия администрации направлены на обеспечение финансовой устойчивости фирмы. Поэтому содержание вопросов, на которые должна дать ответ бухгалтерия, подготавливая необходимые данные, показывает степень обеспеченности материалами для загрузки производственных мощностей, состояние расчетов с поставщиками по приобретению оборудования, отдельных наименований материалов, а также того, как формируется фабрично-заводская себестоимость изготовленной продукции, какова тенденция изменения дебиторской задолженности в связи с неплатежами покупателей и т.п. Персонал фирмы нуждается в учетной информации в той мере, в какой она раскрывает ему положение о финансовой устойчивости предприятия, прежде всего, в части полноты и своевременности выплаты заработной платы, социальных пособий, перспективы дальнейшей занятости на производстве. Информация, подготавливаемая для внутренних пользователей, в силу свой предназначенности является наиболее подробной и достоверной. Она может быть представлена с той степенью детализации, которая заведомо не нужна большинству внешних пользователей, но необходима для принятия решений в текущей деятельности фирмы; может содержать такие данные, как, например, “ноу-хау”, которые не должны стать известны конкурентам. В ней могут быть отражены негативные аспекты, которые фирма постарается ни при каких условиях не сделать достоянием гласности. Поэтому информация, подготавливаемая для внутренних пользователей, является наилучшим исходным материалом для достоверной и точной оценки состояния и перспектив фирмы. Внешних пользователей можно разделить на три большие группы: – имеющих прямой финансовый интерес; – не имеющих прямого финансового интереса; – без финансового интереса. Внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес к данному предприятию, – это заимодавцы, кредиторы, поставщики и покупатели, будущие акционеры, их консультанты. Внешних пользователей прежде всего интересуют вопросы компенсации на вложенный капитал: возврат займов, включая проценты; возмещение договорной (отпускной) цены товара; получение дивидендов; экономическая целесообразность налаживания деловых связей и т.п. Поставщики и другие коммерческие контрагенты заинтересованы в получении учетной информации, однозначно позволяющей прийти к выводу о своевременности получения денежных средств от продажи ими продукции (работ, услуг). Внешние пользователи, не имеющие прямого финансового интереса, – это, в первую очередь, налоговые органы. Их основная задача – сбор налогов и иных платежей (таможенных пошлин, штрафов, пени, неустоек и пр.). Профессиональных участников фондового рынка –инвесторов интересует доходность (котировка) ценных бумаг эмитента и особенно – степень риска, связанная с приобретением акций. На разнице между продажной и покупной ценой акций и других ценных бумаг, оказании посреднических услуг его участники формируют свой финансовый результат. Спрос и предложение на ценные бумаги эмитента определяются в зависимости от его финансовой устойчивости. Определить ее степень профессиональные участники фондового рынка могут по данным периодически публикуемой финансовой отчетности собственников, зарегистрированных на фондовых биржах. Правительственные структуры – это органы по управлению экономикой (Министерство экономического развития и торговли РФ, Министерство финансов РФ, Госкомстат России и др.), которые занимаются изучением учетной и финансовой информации в той мере, в какой это имеет отношение к прогнозированию развития отдельных производств и отраслей народного хозяйства, определению пропорций, темпов роста, расчету национального дохода и других аналогичных статистических показателей. Как внешние пользователи без финансового интереса в составе прочих групп, являющихся пользователями бухгалтерской информации, выделяются профессиональные союзы, аудиторские и консалтинговые фирмы, наемные работники, государственные учреждения и т.п. Профессиональные союзы изучают финансовые отчеты фирм на предмет обоснованности и целесообразности заключаемых коллективных договоров, их пролонгации. Государственные учреждения на региональном уровне и население больше интересуются данной отчетностью, с точки зрения финансового состояния предприятий и их способности решать социально-экономические проблемы в границах отдельных районов, поселков и пр. Таким образом, для того чтобы учетная информация раскрывала в отчетности в указанном разрезе результаты финансово-хозяйственной деятельности конкретной фирмы, вся методология ее бухгалтерского учета должна быть направлена на реализацию тех целей, которые определены его пользователями. В то же время в условиях наличия конкурентной среды между отдельными пользователями бухгалтерской информации и объективной необходимостью обеспечения ее коммерческой тайны, исходя из требований, предъявляемых внутренними и внешними пользователями к содержанию учетной информации, в рыночной экономике выделяются два вида бухгалтерского учета: управленческий (производственный) и финансовый. Управленческий учет подготавливает информацию для внутренних пользователей – менеджеров, осуществляющих управление предприятием. Финансовый учет имеет целью представить информацию для внешних пользователей, не входящих в состав персонала предприятия. Поэтому формируемая на его основе финансовая отчетность не содержит коммерческой тайны и перед публикацией подвергается независимой аудиторской проверке на предмет ее достоверности. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Экономичность и рациональность – непременное требование при осуществлении функции управления. Содержание данного требования означает, что стоимость получения информации всегда должна быть ниже стоимости результатов, ожидаемых от использования этой информации. В противном случае такую ситуацию следует рассматривать как признак того, что аппарат бухгалтерии не справляется с возложенными на него функциями. В то же время упрощение бухгалтерского учета, как одно из направлений его рациональности и экономичности, не должно осуществляться, во-первых, в ущерб соблюдению обязательных требований действующих нормативных доку-ментов. Во-вторых, должно выдерживаться разумное соотношение выгод и затрат на бухгалтерскую информацию, представляемую пользователям финансовой отчетности. Выгоды – это те преимущества и полезные результаты, которые извлекают пользователи и составители из бухгалтерской информации, содержащейся в финансовой отчетности. Затраты состоят из расходов на составление и представление финансовой отчетности, контроль за представлением и достоверностью представляемой бухгалтерской информации, а также расходов пользователей на обработку и использование этой информации. Противоречие возникает также между уместностью и надежностью информации в результате фактора времени (сроков) ее представления. Отчетность, представленная с опозданием, может оказаться недостаточно уместной. Ее информация устареет и не позволит принять правильные, а, главное, своевременные решения. Надежная информация требует времени для выявления и осмысления всех аспектов проведенных операций, а потому запаздывает и может потерять свою уместность. Выходит, что полная надежность информации противоречит ее уместности, и нужно искать “золотую середину”, помимо всего прочего, также в соотношении своевременности и надежности представляемой бухгалтерской отчетности.
Дата добавления: 2018-04-05; просмотров: 267; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!