Учет хозяйственной деятельности организации и ее результатов
Экономические основы учета хозяйственных процессов и их показатели
Хозяйственная деятельность организации, связанная с созданием продукта труда (продукции, работ, услуг) состоит из многочисленных хозяйственных операций, которые связаны с процессами снабжения материальными ресурсами, производства продукции и продажи (реализации).
Известно, что издержки производства – это затраты живого и овеществленного труда, связанные с изготовлением продукции, т.е. затраты на производство (материальные, трудовые, денежные).
Издержки производства, которые относятся к выпущенной продукции и незавершенному производству называются производственной себестоимостью готовой продукции и незавершенного производства.
Издержки производства и издержки обращения составляют полную себестоимость определенного объема продукции.
Издержки производства = Затраты на производство = Производственная себестоимость готовой продукции и незавершенного производства = Расход (на изготовление продукции, работ, услуг).
Доход = Выручка от продажи продукта труда по цене продажи.
Финансовый результат от продажи продукции = Выручка от продажи – полная себестоимость = прибыль/убыток.
Но для целей бухгалтерского учета, связанных с определением финансового результата (прибыли, убытка) устанавливаются правила формирования информации о доходах и расходах.
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления подразделяются на:
|
|
|
1. Доходы от обычных видов деятельности.
2. Прочие доходы.
Доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции (работ, услуг).
Прочие доходы не связаны с продажей продукции, работ, услуг данной организации (например, доход от продажи основных средств, штрафы, полученные за несоблюдение условий хозяйственного договора, доход о имущества сданного в аренду и т.д.).
| Показатели | Источник получения | Счет для учета |
| 1. Доходы от обычных видов деятельности | Выручка от продажи работ/услуг | Кт 90 |
| 2. Прочие доходы | Доходы не связанные с продажей основных работ/услуг | Кт 91 |
Согласно ПБУ 10/99 г. расходы организации подразделяются на:
1. Расходы по обычным видам деятельности.
2. Прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (товаров, работ, услуг).
Прочие расходы не связанны с производством и продажей продукции и осуществляемые за счет прочих доходов и прибыли (например, штрафы уплаченные, арендная плата уплаченная и т.д.).
| Показатели | Направление затрат | Счет для учета |
| 1. Расходы по обычным видам | Производственная себестоимость + расходы на продажу | Дб 90/2 (90/4) |
| 2. Прочие расходы | За счет прочих доходов | Дб 91 |
|
|
|
Доходы = выручка от продажи работ/услуг + прочие доходы
Расходы = полная себестоимость (проданной продукции) + прочие расходы
Процесс приобретения товарных ресурсов
Процесс снабжения представляет собой комплекс хозяйственных операций по обеспечению предприятия товарно-материальными ценностями (ТМЦ), необходимыми для производственно-хозяйственной деятельности организации.
Дб10Кт60 – снабжение
Дб19Кт60 – НДС
Процесс производства представляет собой комплекс хозяйственных операций по превращению предметов труда в готовую продукцию.
В себестоимость продукции могут включаться следующие элементы затрат:
- Материальные (за вычетом отходов (-)).
- Заработная плата.
- Отчисления на социальные нужды.
- Амортизация всех видов имущества.
- Прочие расходы.
Для учета затрат на изготовление продукции и определения фактической производственной себестоимости готовой продукции и незавершенного производства в бухгалтерском учете применяется активный, калькуляционный счет 20 «Основное производство», который ведется по видам производства, а внутри – по видам продукции, работ, услуг.
|
|
|
По Дб 20 отражается производственная себестоимость незавершенного производства на начало месяца (Сн) и все затраты за месяц, связанные с изготовлением продукции (дебетовый оборот).
По Кт 20 отражается списание фактической производственной себестоимости законченной обработкой продукции, т.е. готовой продукции, сданной на склад или переданной заказчику (кредитовый оборот).
Конечное сальдо показывает остаток, т.е. незавершенное производство на конец месяца (Ск).
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции определяется по одному из двух методов:
1. При наличии незавершенного производства («НП»)
К «НП» на начало месяца + Затраты за месяц – «НП» на конец месяца
2. Если нет незавершенного производства («НП»), то дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство», т.е. сумма затрат на изготовление продукции и составляет фактическую производственную себестоимость готовой продукции.
Учет процесса реализации продукции счет 90
Процесс реализации (продаж) представляет собой комплекс хозяйственных операций по продаже изготовленной продукции (работ, услуг) и доведению ее до потребителя (покупателя).
|
|
|
При учете продаж (реализации) бухгалтерский учет позволяет решить две задачи:
1. Выявить объем продаж (реализации) в денежном и натуральном выражении за определенный учетный период (месяц).
2. Выявить финансовый результат от продажи, т.е. прибыль или убыток.
Учет долгосрочных инвестиций
Понятие, оценка и учет долгосрочных инвестиций
Инвестирование средств - это вложение ресурсов, с целью увеличения объема функционирующего капитала.
Инвестиции, срок действия которых превышает год, относятся к долгосрочным. Долгосрочные инвестиции - это затраты организации на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов сроком использования свыше года, не предназначенных для продажи, за исключением вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Долгосрочные инвестиции связаны со следующими видами деятельности:
- капитальное строительство в виде нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
- приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов (или частей) основных средств;
- приобретение земельных участков и объектов природопользования;
- приобретение и создание активов нематериального характера.
Капитальное строительство– это отрасль материального производства, осуществляющая воспроизводство основных производственных и непроизводственных фондов народного хозяйства Российской Федерации. Основными направлениями воспроизводства основных фондов являются новое строительство, расширение, реконструкция и техническое перевооружение действующих предприятий и организаций.
Новым строительствомявляется строительство предприятия, здания, сооружения на новых или освобожденных для этой цели земельных участках (площадках) по первоначальному проекту, утвержденному в установленном порядке. Такое строительство считается новостройкой до полного его завершения и ввода в действие на полную проектную мощность. Если в процессе строительства до ввода мощностей объекта в действие производится пересмотр проекта строительства, обеспечивающего выпуск основной продукции, то продолжение этого строительства по измененному проекту также считается новостройкой.
Расширением действующих предприятийявляются вторая и последующие очереди строительства, дополнительные производственные комплексы и производства на предприятии; дополнительные новые вспомогательные и обслуживающие производства на территории действующего предприятия; увеличение пропускной способности действующих вспомогательных и обслуживающих производств на территории действующего предприятия или примыкающих к ней площадках. Расширение предприятий производится также по утвержденной в установленном порядке проектно-сметной документации.
Реконструкция действующих предприятийпредставляет собой обновление основных фондов на новой технической основе. К ней относится полное или частичное переоборудование предприятий без строительства новых и расширения действующих цехов предприятия. В зависимости от объемов выполняемых работ и степени обновления основных фондов различают полную, частичную и малую реконструкцию предприятий.
Техническое перевооружение– это меры и работы по повышению технического уровня отдельных производств и участков производства. Мероприятия и работы по техническому перевооружению производства производятся по проектам и сметам на действующих предприятиях. При техническом перевооружении производится замена физически и морально устаревшего оборудования, модернизация оборудования и технических процессов.
Субъектами инвестиционной деятельности при капитальном строительстве, расширении и реконструкции объектов недвижимости являются:
- инвесторы – юридические или физические лица, осуществляющие вложение инвестиций в создание и воспроизводство основных средств в форме собственных, заемных и привлеченных средств;
- заказчики – уполномоченные инвесторами юридические и физические лица, осуществляющие реализацию объектов капитальных вложений;
- застройщики – организации, специализирующиеся на практической организации строительства объектов и контроле его осуществления;
- подрядчики – юридические или физические лица, выполняющие работы по строительству на основе договоров подряда;
- собственники – юридические или физические лица, обладающие правом собственности, то есть правом владения, пользования и распоряжения объектом строительства;
- пользователи объектов законченных капитальных вложений– юридические и физические лица, которым собственники передают построенные объекты в пользование на определенных условиях.
К задачам учета долгосрочных инвестиций относятся:
- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
- обеспечение контроля хода выполнения строительства и ввода в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие возведенных и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
- обеспечение контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Объекты долгосрочных инвестиций при постановке на учет подлежат оценке. Оценка производится исходя из фактических затрат, связанных с приобретением (возведением) объекта, к которым относятся:
- стоимость проектно-изыскательских, геологоразведочных и буровых работ;
- затраты на строительно-монтажные работы, включая монтаж оборудования;
- расходы на доведение объекта до состояния, пригодного для использования;
- затраты на отвод земельных участков и переселению;
- расходы по уплате процентов по заемным средствам, до постановки объекта на учет.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:
- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
- по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
При строительстве объектов организацию и управление строительством, контроль за ходом строительства, ведение бухгалтерского учета, а также сдачу объектов в эксплуатацию осуществляет застройщик. Застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.
При организации учета затрат на строительство объектов застройщик должен предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
На субсчете 1 учитываются затраты на приобретение в собственность организации земельных участков.
На субсчете 2 учитываются затраты на приобретение в собственность организаций объектов природопользования.
На субсчете 3 учитываются затраты на возведение зданий и сооружений, монтаж оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 4 учитываются затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчете 5 учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.
Организация аналитического учета по счету 08 зависит от вида долгосрочных инвестиций.
По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям.
По затратам, связанным с приобретением (созданием) нематериальных активов, аналитический учет ведется по каждому приобретенному или созданному самой организацией объекту нематериальных активов.
По Дб 08 отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в Дб 01, 03, 04 и др.
Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов. К незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.
Учет долгосрочных инвестиций в капитальное строительство
Учет капитального строительства организуется в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, основными из которых являются:
- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 116н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.05.2002 г. №45н).
Организация строительства осуществляется застройщиком. В роли застройщика могут выступать дирекции строящихся и действующих предприятий, ведущих капитальное строительство. Застройщик может осуществлять капитальное строительство подрядным или хозяйственным способом. При хозяйственном способе строительно-монтажные работы выполняются самим застройщиком, при подрядном – специализированной строительно-монтажной организацией, выступающей в роли подрядчика. Застройщик при этом является заказчиком, который заключает с подрядчиком договор на выполнение строительно-монтажных работ – договор подряда. Договор подряда оформляется на основе проектно-сметной документации, в которой наряду со специальными строительными показателями указывается стоимость объекта строительства. В договоре подряда стороны (заказчик и подрядчик) согласовывают объем строительно-монтажных работ, их стоимость, порядок приемки-сдачи, сроки выполнения, штрафные санкции.
У заказчика-застройщика при осуществлении капитального строительства объектами бухгалтерского учета являются незавершенное строительство и завершенное строительство.
Незавершенное строительство– это затраты заказчика-застройщика на строительство объекта от начала до завершения строительства, т. е. до приемки государственной приемочной комиссией.
Завершенное строительство– фактическая стоимость объекта строительства на дату его приемки государственной приемочной комиссией до ввода его в эксплуатацию или передачи инвесторам.
Затраты застройщика на строительство объекта согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций в бухгалтерском учете группируются по технологической структуре расходов, определяемой проектно-сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:
- на строительные работы;
- на работы по монтажу оборудования;
- на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа;
- на приобретение инструмента и инвентаря;
- на прочие капитальные затраты.
К расходам на строительные работыотносятся затраты, связанные с возведением, расширением и реконструкцией зданий и сооружений различного назначения. К этой категории расходов относятся не только расходы на работы, связанные непосредственно с объектами капитальных вложений, подлежащих в дальнейшем вводу в эксплуатацию в виде инвентарных объектов основных средств, но и расходы на работы по возведению временных титульных зданий и сооружений.
К таким объектам, на крупных строительных объектах, относятся: бетонные заводы, предприятия по производству асфальта, щебня и т.д. (вспомогательные производственные мощности).
К работам по монтажу оборудованияотносят работы по монтажу основного технологического оборудования строящегося объекта в соответствии со специализацией его последующей эксплуатации.
К затратам на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа,относят затраты на приобретение основного технологического оборудования, включенного в смету на строительство данного объекта.
К затратам, связанным с приобретением и монтажом оборудования, не относятся затраты на приобретение и монтаж оборудования для строительства объекта, относящегося к технологическому оборудованию строительства, например, строительных машин и оборудования, транспортных средств, обслуживающих строительство.
В смету на строительствоможет быть также включен инструмент и инвентарь, предназначенный для первоначального оснащения объекта строительства в связи с его назначением. Например, мебель и другой инвентарь предусматриваются в сметах при строительстве гостиниц, учебных заведений, больниц и других объектов социального назначения и сферы обслуживания.
В состав прочих капитальных работ и затрат сметы на строительство относят:
- предпроектные и проектно-изыскательские работы, расходы;
- расходы, связанные с землеотводом под строительство и переселением с отведенных под строительство территорий, компенсацией потерь переселенцев;
- расходы, связанные с выполнением инвестиционных условий, при получении разрешения на строительство;
- затраты на содержание дирекций строящихся предприятий или подразделений капитального строительства на действующих предприятиях;
- затраты на технический и авторский надзор со стороны заказчика и проектировщика;
- расходы, связанные с набором рабочих и подготовкой эксплуатационных кадров строящегося предприятия.
Не включаются в состав затрат по строительству объектов:
- пусковые расходы и пробная эксплуатация оборудования;
- расходы по устранению недоделок и брака по вине поставщиков материалов и оборудования;
- стоимость временных нетитульных (не включенных поименно в смету на строительство) сооружений, приобретаемых или возведенных подрядчиками за счет своих накладных расходов в период строительства, а также затраты на их снос;
- суммы штрафов, уплаченных за нарушение правил строительства или в связи с налогообложением;
- другие расходы, не включенные в сметы на строительство.
Учет затрат ведется по каждому объекту строительства в целом и по отдельным его составляющим, а при подрядном способе строительства и по договорам подряда.
Учет фактических затрат на строительство каждого объекта ведется нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию.
Порядок документального оформления и учета затрат на капитальное строительство у застройщика зависит от способа их осуществления.
Учет при подрядном способе строительства
Как отмечалось, при подрядном способе работы по строительству объекта выполняются для заказчика-застройщика по договорам строительного подряда специализированными строительными организациями. В этом случае заказчик в составе незавершенного строительства наряду с другими затратами по строительству (организации, предпроектными, проектными и т. п.) учитывает принятые от подрядчика работы, а также прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах.
Суммы НДС, предъявленные заказчику-застройщику проектными, подрядными и другими организациями по выполненным работам, учитываются на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств».
Принятые заказчиком к учету выполненные проектно-изыскательские работы отражаются в составе незавершенного строительства записью:
Дб08/3 «Строительство объектов основных средств»,
Дб 19/1 «НДС при приобретении основных средств»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Учет выполненных работ ведется подрядчиком в накопительном порядке с начала выполнения работ до полного завершения обязательств подрядчика по объекту строительства под контролем заказчика в журнале учета выполненных работ (форма № КС-6а) в одном экземпляре. При сдаче заказчику выполненные подрядчиком строительно-монтажные работы (СМР) на основании журнала № КС-6а оформляются актом о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).
Формы № КС-2, № КС-З утверждены постановлением Госкомстата России от 11.11. 1999 г. № 100.
Формы № КС-2 и КС-3 оформляются не менее чем в двух экземплярах: первый для подрядчика, второй – для заказчика и составляются по мере сдачи работ в сроки, установленные договором подряда.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ вычеты сумм налога, предъявленные заказчику-застройщику, производятся в общем порядке.
Следовательно, для применения вычетов необходимо наличие:
- документа сдачи-приемки очередного этапа работ по строительству объекта (или всего объекта);
- счета-фактуры.
Например,
1.Организация-застройщик заключила с подрядчиком договор на строительство объекта производственного назначения. Затраты организации застройщика на строительство составили: стоимость работ по составлению сметы – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.; стоимость строительных работ по предъявленным счетам подрядчика – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.;
| 1 | Стоимость работ по составлению сметы | 08/3 19/1 | 100 000,00 18 000,00 | |
| 60 | 118 000,00 | |||
| 2 | Стоимость строительных работ | 08/3 19/1 | 1 000 000,00 180 000,00 | |
| 60 | 1 180 000,00 | |||
| 3 | Предъявлен бюджету к вычету | 68 | 19/1 | 198 000,00 |
2. Организация ведет капитальное строительство цеха подрядным способом.
В апреле 2010 г. подрядчик выполнил очередной этап строительных работ, о чем составлены документы по форме № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» на сумму 591 143 руб., в том числе НДС – 90 174,36 руб., а также представлен счет-фактура.
| 1 | Стоимость выполненного подрядчиком и принятого этапа работ | 08/3 19/1 | 500 968,64 90 174,36 | |
| 60 | 591 143,00 | |||
| 2 | Предъявлен бюджету к вычету | 68 | 19/1 | 90 174,36 |
Учет при хозяйственном способе строительства
К строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом,относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами застройщика без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций.
В соответствии с типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденными Минстроем России 4.12.1995 г. № БЕ-11-260/7 организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям:
- строительные материалы;
- заработная плата строительных рабочих;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
-расходы по обслуживанию строительных машин и механизмов (включая амортизацию основных средств);
- накладные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы.
Строительная организация может самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.
При хозяйственном способе строительные работы могут выполняться как ремонтно-строительными цехами, так и отделами капитального строительства (ОКС). В первом случае все затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет1 «Ремонтно-строительный цех».
Дб 23/1Кт10 «Материалы» – на стоимость использованных встроительстве материалов;
Дб23/1 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве;
Дб23/1 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальные нужды;
Дб23/1 Кт 02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизации основных средств, использованных при строительстве;
Дб 23/1Кт 25 «Общепроизводственные расходы»;
Кт 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму накладных расходов.
До окончания работ на строительном объекте все затраты на строительно-монтажные работы, учтенные по дебету счета 23, являются незавершенным производством. По окончании работ на строительном объекте все затраты по его возведению списываются с кредита счета 23 записью:
Дб 08/3Кт 23/1
При осуществлении строительства специальным отделом капитального строительства затраты по строительству отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
При этом по мере осуществления затрат делают записи:
Дб08/3 Кт 10 «Материалы» – на стоимость использованных в строительстве материалов;
Дб 08/3Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве;
Дб 08/3Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальные нужды;
Дб 08/3Кт 02 «Амортизация основных средств» – на сумму амортизации основных средств, использованных при строительстве;
Дб 08/3Кт 25 «Общепроизводственные расходы»
Кт 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму накладных расходов.
Например,
Организация осуществляет хозяйственным способом строительство объекта основных средств, предназначенного для производства продукции, реализация которой облагается НДС. Затраты по строительству составили:
- стоимость материалов - 212 400 руб., в том числе НДС – 32 400руб.;
- заработная плата работников строительного подразделения – 500 000руб.;
- сумма отчислений на социальные нужды (30,2%) – 151 000руб.;
- амортизация основных средств, использованных при строительстве, – 200 000 руб.;
- стоимость услуг сторонних организаций по строительству объекта - 118 000руб., в том числе НДС – 18 000 руб.
| 1 | Оприходованы на склад поступившие материалы | 10 19/3 | 180 000,00 32 400,00 | |
| 60 | 212 400,00 | |||
| 2 | Переданы материалы строительному подразделению | 08/3 | 10 | 180 000,00 |
| 3 | Включена в затраты стоимость услуг сторонних организаций | 08/3 19/1 | 100 000,00 18 000,00 | |
| 60 | 118 000,00 | |||
| 4 | Оплачена задолженность перед поставщиками | 60 | 51 | 330 400,00 |
| 5 | Начислена з/п работникам строительного подразделения | 08/3 | 70 | 500 000,00 |
| 6 | Начислены страх.взносы | 08/3 | 69 | 151 000,00 |
| 7 | Начислена амортизация осн.средств | 08/3 | 02 | 200 000,00 |
| 8 | Начислен НДС на строит-монт. работы, выполненные хоз. способом | 19/1 | 68 | 203 580,00 |
| 9 | Предъявлен бюджету к вычету НДС по выполненному хозяйственным способом строительству | 68 | 212 580,00 | |
| 19/1 | 180 180,00 | |||
| 19/3 | 32 400,00 |
Учетоборудованиятребующегомонтажа
Оборудование, требующее монтажа, для строящегося объекта может приобретать как заказчик, так и подрядчик.
В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования с целью его установки в строящихся объектах осуществляет застройщик (заказчик).
Для учета оборудования, требующего монтажа, используется счет 07 «Оборудование к установке».
Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям.
Этот счет ведется организациями-застройщиками для отражения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, включая оборудование для мастерских, опытных установок, лабораторий, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся и реконструируемых объектах. К такому оборудованию относится также оборудование, которое вводится в эксплуатацию только после сборки и прикрепления к фундаменту или опорам, междуэтажным перекрытиям и другим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей этого оборудования, контрольно-измерительная аппаратура и иные приборы, предназначенные для монтажа.
Оборудование, не требующее монтажа (транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инвентарь, производственный инструмент, измерительные и другие приборы) на счете 07 «Оборудование к установке» не учитывается.
Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования.
Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего его использования в качестве объекта основных средств используется акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14).
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается комиссией, назначаемой приказом руководителя организации для осмотра и приемки оборудования.
В акте комиссия указывает свои выводы о состоянии оборудования и возможности его принятия к бухгалтерскому учету. К акту прилагаются сопроводительные документы (технический паспорт, инструкция по эксплуатации, транспортная накладная и др.). Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.
В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад акт формы № ОС-14 является предварительным и составляется на основании наружного осмотра оборудования.
При проведении монтажных работ подрядным способом в состав комиссии по приемке оборудования может входить представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования формы № ОС-14, и ему передается второй экземпляр акта.
В других случаях передача оборудования в монтаж оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).
Данный акт составляется в случае, когда оборудование для монтажа передается монтажной организации и ранее, при приемке оборудования по акту формы № ОС-14, представитель монтажной организации не участвовал. Акт составляется в двух экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию. Второй экземпляр акта передается монтажной организации вместе с указанным в акте оборудованием.
При выявлении дефектов оборудования в процессе его монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).
В акте отмечаются выявленные дефекты и подробно указываются мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов, а также исполнители и сроки исполнения. Акт составляется в количестве не менее трех экземпляров и подписывается представителями организации-заказчика, монтажной организации и организации-изготовителя. Каждая из подписавших организаций получает свой экземпляр акта о выявленных дефектах оборудования
Оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету и отражается на счете 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, которая слагается из суммы всех затрат, связанных с его приобретением и вводом в эксплуатацию.
Расходы, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию оборудования для строящегося объекта, включают его стоимость по счетам поставщиков, транспортные расходы по доставке оборудования на объект, а также заготовительно-складские расходы, включая суммы комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж; суммы таможенных пошлин и др.
Приобретение оборудования к установке за плату у других организаций и лиц отражается в учете застройщика записью:
Дб07 Дб 19/1 Кт60
При получении оборудования от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации делают запись:
Дб 07 Кт 75
Расходы по доставке оборудования, требующего монтажа, до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы так же учитываются предварительно на счете 07 записью:
Дб 07 Дб 19/1 Кт 60
При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с Кт 07 только после начала работ по установке на постоянном месте для эксплуатации. При этом делают запись:
Дб08/3 Кт 07
При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07, а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика со счета 07 записью:
Дб 08/3 Кт 07
При этом подрядчик стоимость оборудования или его частей, сданных в монтаж, снимает с забалансового учета, т. е. списывает со счета 005.
В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, межэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания или сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования.
Затраты по монтажу оборудования фиксируются в справке об объемах выполненных работ по монтажу оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном по рядке, и отражаются в учете у застройщика записью:
Дб 08/3 Дб 19/1 Кт 60
Если застройщик приобретает оборудование, не требующее монтажа, то затраты застройщика, связанные с этим, отражаются на счете 08/3 в сумме принятых к оплате счетов поставщиков записью:
Дб 08/3Дб 19/1Кт 60
Как отмечалось, сумма НДС, предъявленная организации при приобретении оборудования к установке, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и не включается в его стоимость.
Организация-покупатель оборудования к установке может предъявленную поставщиком сумму НДС в дальнейшем предъявить к вычету при расчетах с бюджетом.
Первичными документами, подтверждающими поступление в организацию оборудования к установке, являются:
- счет и счет-фактура поставщика на оборудование к установке;
- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением и доставкой оборудования к установке на склад организации или иное место хранения;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате оборудования к установке и всех расходов, связанных с его приобретением и доставкой;
- акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14).
С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы). (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).
Например,
Организация-застройщик ведет капитальное строительство подрядным способом. Согласно договору подряда, обеспечение строительства оборудованием осуществляет застройщик. Затраты застройщика составили:
- стоимость оборудования, требующего монтажа, – 2 360 000 руб., в том числе НДС – 360 000 руб.;
- стоимость услуг транспортной организации по доставке оборудования, требующего монтажа, – 47 200 руб., в том числе НДС – 7 200 руб.;
- заработная плата, начисленная за разгрузку оборудования, требующего монтажа, – 3000 руб.;
- отчисления на социальные нужды с заработной платы за разгрузку оборудования, требующего монтажа, – 906 руб.;
- списание оборудования;
- стоимость работ по монтажу оборудования согласно предъявленным счетам подрядчика – 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб.;
- стоимость оборудования, не требующего монтажа, – 944 000 руб., в том числе НДС – 144 000 руб.;
- стоимость услуг транспортной организации по доставке оборудования, не требующего монтажа – 23 600 руб., в том числе НДС – 3 600 руб.;
- заработная плата, начисленная за разгрузку оборудования, не требующего монтажа – 2000 руб.;
- отчисления на социальные нужды с заработной платы за разгрузку оборудования, не требующего монтажа, – 604 руб.;
- оплата по счетам поставщиков;
- предъявлен бюджету НДС
| 1 | Оприходовано на складе оборудование, требующее монтажа | 07 19/1 |
60 | 2 000 000,00 360 000,00 |
| 2 360 000,00 | ||||
| 2 | Отражена стоимость услуг по доставке оборудования, требующее монтажа | 07 19/1 |
60 | 40 000,00 7 200,00 |
| 47 200,00 | ||||
| 3 | Начислена з/п за разгрузку оборудования, требующее монтажа | 07 | 70 | 3 000,00 |
| 4 | Начисление страх.взносов (30,2%) | 07 | 69 | 906,00 |
| 5 | Списана стоимость оборудования, переданного в монтаж | 08/3 | 07 | 2 043 906,00 |
| 6 | Отражена стоимость работ по монтажу оборудования | 08/3 19/1 |
60 | 500 000,00 90 000,00 |
| 590 000,00 | ||||
| 7 | Включена в затраты стоимость оборудования, не требующее монтажа | 08/3 19/1 |
60 | 800 000,00 144 000,00 |
| 944 000,00 | ||||
| 8 | Отражена стоимость услуг по доставке оборудования, не требующее монтажа | 08/3 19/1 |
60 | 20 000,00 3 600,00 |
| 23 600,00 | ||||
| 9 | Начислена з/п за разгрузку оборудования, не требующее монтажа | 08/3 | 70 | 2 000,00 |
| 10 | Начисление страх.взносов (30,2%) | 08/3 | 69 | 604,00 |
| 11 12 | Перечислено с р/с в погашение задолженности перед поставщиками Предъявлен бюджету к вычету НДС | 60 68 | 51 19/1 | 3 964 800, 00 604 800,00 |
Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций
Источники финансирования долгосрочных инвестиций в зависимости от принадлежности делятся на собственные и привлеченные.
К собственным средствам организаций, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относятся:
- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, находящимся в эксплуатации;
- чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль и иных аналогичных платежей;
- страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, наступивших в результате утраты и порчи имущества, и др.
К привлеченным средствам относятся:
- кредиты банков, займы;
- средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе;
- средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве.
Использование собственных источников на финансирование долгосрочных инвестиций в бухгалтерском синтетическом учете не отражается.
Привлеченные для финансирования капитального строительства заемные средства, полученные по договорам займа или кредита, отражаются в бухгалтерском учете заемщика по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок более 1 года) или кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок менее 1 года). Заемные средства отражаются в бухгалтерском учете заемщика по факту получения в корреспонденции с дебетом счетов соответствующих денежных или материальных средств.
При использовании кредитов и займов сумма полученного для финансирования долгосрочных инвестиций кредита или займа отражается в учете записью:
Дб 51 Кт 66, 67
Проценты по кредитам и займам, полученным для строительства объектов в соответствии с требованиями п. 7, 8 ПБУ15/ 2008, начисленные до завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, относятся в состав затрат на строительство с одновременным увеличением обязательств по кредиту или займу записью:
Дб08/3 Кт 66, 67
Проценты, начисленные после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, относятся в состав прочих расходов.
Начисление и принятие к учету процентов производится в сроки, предусмотренные договором заимствования или кредитования.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества, за счет средств полученного кредита или займа отражается в учете записью:
Дб 60 Кт 51
При погашении задолженности по кредитам и займам в бухгалтерском учете делают запись:
Дб 66,67 Кт 51
В таком же порядке учитываются средства, полученные на финансирование капитальных вложений из бюджета и внебюджетных фондов на возвратной основе. При этом сумма полученных на возвратной основе средств подлежит обособленному хранению на специальном счете в банке и отражается в учете по Дб 55 «Специальные счета в банках».
Если же средства из бюджета и внебюджетных фондов поступают на безвозвратной основе, то они подлежат учету как целевое финансирование. В учете при этом составляются записи:
Дб 76 Кт 86
–отражена сумма средств целевого финансирования долго срочных инвестиций;
Дб 55 Кт 76
–отражена сумма полученных денежных средств в порядке целевого финансирования;
Дб 60 Кт 55
– произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по операциям, связанным с приобретением и созданием имущества.
Использование средств целевого финансирования в бухгалтерском учете отражается после ввода объектов основных средств в эксплуатацию. При этом использованные средства включаются в доходы будущих периодов:
Дб 86Кт 98
По мере начисления амортизации часть доходов будущих периодов в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации, включается в прочие доходы:
Дб 98 Кт 91
Средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве, также учитываются в составе целевого финансирования. При этом использование средств целевого финансирования отражается после завершения строительства при передаче соответствующей части построенного объекта дольщику. В учете при этом составляется бухгалтерская запись:
Дб 86Кт 08/3
В том случае, если полученные средства в качестве целевого финансирования превышают стоимость передаваемого объекта строительства, разница возвращается дольщику:
Дб 86Кт 55
Если дольщиков много, то:
Дб 76 Кт 55 и Дб 86 Кт 76
В бухгалтерском балансе коммерческих организаций источники финансирования долгосрочных инвестиций отражаются в составе краткосрочных (долгосрочных) обязательств или в составе доходов будущих периодов.
Завершенный строительством объект подлежит сдаче государственной приемочной комиссии. Подготовку объекта строительства к сдаче осуществляет заказчик-застройщик с привлечением проектировщиков и подрядчиков. Приемка объектов, законченных строительством, осуществляется в два этапа.
На первом этапе заказчик и проектировщик осуществляют приемку законченного строительством объекта у подрядчика. По результатам приемки составляется акт приемки законченного строительством объекта по форме № КС-11. Этот документ является подтверждением окончательного выполнения подрядчиками своих обязательств по договорам подряда и служит основанием для окончательных расчетов с ними.
На втором этапе осуществляется сдача объекта государственной приемочной комиссии. Приемочная комиссия создается по решению местной администрации, на территории и по разрешению которой осуществлялось строительство принимаемого объекта. В состав комиссии, кроме сдающей стороны и представителей администрации, включаются (в зависимости от назначения объекта) также специалисты, способные установить готовность законченного строительством объекта к безопасной эксплуатации в установленном проектной технической документацией режиме. По результатам приемки объекта члены комиссии подписывают акт приемки законченного строительством объекта по форме № КС-14. Данный документ служит основанием для ввода объекта в эксплуатацию.
После получения акта Госкомиссии собственники объекта недвижимости заявляют свои права на построенный объект в Государственное бюро регистрации прав на законченный строительством объект или долю объекта и после получения Свидетельства о собственности принимают объект к учету в составе основных средств.
Дб 01 Кт 08/3
Учет основных средств
Понятие, классификация и оценка основных средств
Объекты учета, относящиеся к основным средствам, представляют собой средства производства, а именно средства труда. Их характерной особенностью является то, что они участвуют в процессе производства длительное время, в течение многократно повторяющихся производственных циклов; при этом они сохраняют свою натурально вещественную форму, не входят материально в изготавливаемый продукт, а переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно, по частям, в течение всего срока полезного использования.
Основными нормативными документами, регламентирующими порядок их учета, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н.
В соответствии с этими документами к основным средствам от носятся объекты, одновременно соответствующие следующим условиям:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Начиная с 2006 г. согласно п. 5 ПБУ-6/01 установлено, что активы, отвечающие установленным условиям, но имеющие стоимость не более 40 000 руб., по решению организации могут в состав основных средств не включаться, а отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Основные средства, используемые организациями, весьма разнообразны. Поэтому в целях рациональной организации учета, анализа структуры, состояния, движения, эффективности использования основные средства принято классифицировать по ряду признаков.
По формам собственности различают основные средства государственной, коллективной, частной форм собственности.
По отраслям экономики различают основные средства промышленности, сельского хозяйства, транспорта и др. Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По участию в процессе производства или в зависимости от целей использования различают основные средства производственные и непроизводственные.
К производственным относятся основные средства, участвующие в производстве промышленной, строительной и сельскохозяйственной продукции, а также в торговле, общественном питании и других являющихся обычными (основными) видах деятельности, в процессе которой создается основной доход предприятия (доход от продаж).
К непроизводственным относятся основные средства, состоящие на балансе организации непроизводственного назначения, не участвующие в обычной (основной) деятельности организации, а обеспечивающие социально-бытовые и культурные потребности трудового коллектива.
По принадлежности или в зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
- объекты основных средств, принадлежащие предприятию на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);
- основные средства, полученные организацией в аренду;
- основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;
- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
По степени использования основные средства организации подразделяются на используемые и неиспользуемые, находящиеся в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и на консервации.
По видам основных средств различают:
- находящиеся в собственности организации земельные участки;
- объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- здания;
- сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- транспортные средства;
- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- измерительные приборы и устройства;
- вычислительная техника;
- инструмент;
Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014, утвержденным приказомРосстандарта России от 12.12.2014 г. № 2018-ст. Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
Подобная классификация основных средств по видам приведена в п. 5 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
Необходимо отметить еще один вид классификации основных средств, предусмотренный ст. 258 Налогового Кодекса РФ. В соответствии с Налоговым кодексом РФ амортизируемое имущество для целей налогового учета распределяется по амортизационным группам. Согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 07.07.2016 г. № 640) основные средства в зависимости от срока полезного использования объединяются в 10 амортизационных групп.
Первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.
Вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.
Третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.
Четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.
Пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.
Седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.
Восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.
Девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.
Десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
В соответствие с п. 1 постановления Правительства РФ 2002 г. № 1 при организации учета основных средств можно воспользоваться правом применять данную классификацию и для целей бухгалтерского учета.
Принадлежность объектов основных средств к соответствующей группе устанавливается на базе первичной учетной документации, технических паспортов, инструкций по эксплуатации и имеет важное значение при исчислении амортизации.
Основные средства, как и другие объекты бухгалтерского учета, отражаются в учете и отчетности в денежной оценке. Единые для различных видов имущества принципы оценки установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.
В учете основных средств применяется три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.
В соответствии с п. 7 ПБУ-6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств определяется по-разному в зависимости от источника их поступления. Основные средства могут поступать в организацию от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, в результате их приобретения за плату у изготовителей и торговых организаций, в результате строительства или изготовления, в результате безвозмездного поступления, в результате обмена на другое имущество.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется по согласованию между учредителями (участниками) организации.
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
В соответствии с п. 8 ПБУ-6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. К таким затратам согласно п. 7, 8 ПБУ-15/2008 относятся проценты за пользование кредитом, полученным для приобретения основных средств, начисленные и уплаченные до принятия объекта основных средств на учет. Проценты, начисленные и уплаченные после принятия объекта основных средств на учет, согласно п. 12 ПБУ-15/ 2008 в их первоначальную стоимость не включаются и относятся на прочие расходы организации.
Фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Первоначальная стоимость основных средств, поступивших в организацию в результате их возведения (сооружения) или изготовления за плату, определяется аналогично.
Первоначальная стоимость основных средств, изготовленных самой организацией, определяется исходя из фактических затрат на их изготовление.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Первоначальная стоимость основных средств, полученных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости имущества, переданного в обмен. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
При любом способе поступления основных средств в их первоначальную стоимость включаются затраты на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (затраты на сборку, монтаж, наладку, проведение технических испытаний).
Первоначальная стоимость основных средств определяется в момент их принятия к бухгалтерскому учету и изменению не подлежит в течение всего срока их нахождения в организации. Согласно п. 14 ПБУ-6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. При переоценке основных средств определяется их восстановительная стоимость. Восстановительная стоимость основных средств – это затраты на их воспроизводство в современных условиях. Иначе говоря, восстановительная стоимость представляет собой сумму денежных средств, которую организация должна была бы уплатить за объект основных средств в случае его приобретения на дату проведения переоценки.
Остаточная стоимость основных средств – это разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой, начисленной по ним амортизации.
Согласно установленному порядку основные средства отражаются в текущем учете в оценке по первоначальной, а прошедшие переоценку по восстановительной стоимости. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в составе внеоборотных активов в оценке по остаточной стоимости.
Документальное оформление операций с основными средствами
Формы первичных документов для оформления операций с основными средствами и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.01.2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
Госкомстатом предложены следующие формы документов по учету основных средств:
№ ОС-1 – акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий и сооружений);
№ ОС-1а – акт о приеме-передаче здания (сооружения);
№ ОС-1б – акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
№ ОС-2 – накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;
№ ОС-3 – акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;
№ ОС-4 – акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
№ ОС-4а – акт о списании автотранспортных средств;
№ ОС-4б – акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);
№ ОС-6 – инвентарная карточка учета объекта основных средств;
№ ОС-6а – инвентарная карточка группового учета объектов основных средств;
№ ОС-6б – инвентарная книга учета объектов основных средств;
№ ОС-14 – акт о приеме (поступлении) оборудования;
№ ОС-15 – акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;
№ ОС-16 – акт о выявленных дефектах оборудования.
Акты о приеме-передаче основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) применяются для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:
- приобретения за плату у других организаций;
- строительства хозяйственным или подрядным способом;
- получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;
- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
- получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;
- взятия в аренду с последующим выкупом;
- поступления по акту дарения;
- передачи в совместную деятельность и доверительное управление;
- передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Этот документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке. Например, при приобретении объектов недвижимости или транспортных средств в установленных законодательством случаях помимо актов о приеме-передаче объектов основных средств необходимы и иные документы, в частности документы, подтверждающие их государственную регистрацию. До представления свидетельства о государственной регистрации объекты недвижимости и транспортные средства не подлежат принятию к бухгалтерскому учету и остаются в составе незавершенных капитальных вложений.
Акты о приеме-передаче оформляются также при выбытии в результате их продажи другой организации, мены, безвозмездной передачи и пр.
Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту.
После оформления акты с приложенной к ним технической документацией передаются в бухгалтерию организации, где на объект основных средств открывается инвентарная карточка (книга).
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий экземпляр передается получателю.
Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.
Акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Организация синтетического и аналитического учета основных средств
При разработке учетной политики организации по учету основных средств в рабочем плане счетов с целью формирования информации, необходимой для составления отчетности, рекомендуется предусмотреть к счету 01 «Основные средства» следующие субсчета:
- «Собственные основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, земля, объекты природопользования и т. д.)»;
- «Арендованные основные средства по договору лизинга»;
- «Основные средства на консервации»;
- «Основные средства в запасе»;
- «Выбытие основных средств».
Аналитический учет основных средств осуществляют в бухгалтерии по классификационным группам и по инвентарным объектам, а также по местам нахождения объектов основных средств у материально ответственных лиц.
Единицей аналитического учета основных средств является инвентарный объект.
Согласно п. 6 ПБУ-6/01 инвентарный объект – это объект основных средств со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
В бухгалтерии каждому инвентарному объекту основных средств при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер.
Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или иным способом. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.
Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение 5 лет по окончании года выбытия.
Аналитический учет наличия и движения основных средств внутри организации осуществляется в инвентарных карточках. Инвентарные карточки являются регистром аналитического учета основных средств. Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре по форме № ОС-6.
В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту на дату принятия к учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования) и дату передачи (фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации), а также сведения о переоценке, внутреннем перемещении.
Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке. Записи в инвентарные карточки производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1), об их перемещении (форма № ОС-2), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту (форма № ОС-3) и списанию (формы № ОС-4), а также на основании технических паспортов и других документов.
Учет поступления основных средств
Учет основных средств, поступивших в счет вклада в Уставный капитал
В соответствии с законодательством РФ учредители организации могут вносить вклады в уставный (складочный) капитал как в денежной, так и не денежной форме, в том числе путем внесения основных средств.
Первичными документами, подтверждающими получение объекта основных средств от учредителей основой для его принятия к бухгалтерскому учету, являются:
- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта основных средств, вносимого учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
- акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств (в случае необходимости);
- счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств независимым оценщиком;
- документы, подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, доставкой и приведением его в состояние, пригодное для использования;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.
Законодательством РФ оговаривается необходимость сопоставления стоимостной оценки вносимого имущества с уровнем рыночных цен. Величина денежной оценки вносимого имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком.
Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал используется счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Величину уставного капитала организации отражают на счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации организации на сумму, зафиксированную в учредительных документах, делают запись:
Дб 75/1 Кт 80
При фактическом поступлении основных средств от учредителей на величину их согласованной стоимости делают запись:
Дб 08/4 Кт 75/1
При наличии у принимающей организации фактических затрат на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания), они без НДС предварительно также учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 записью:
Дб 08/4 Кт 60
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные другим организациям по затратам на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное для использования, отражаются отдельно записью:
Дб 19/1 Кт60
При принятии к учету основных средств, полученных от учредителей, их первоначальная стоимость, сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4, списывается в дебет счета 01 «Основные средства» записью:
Дб 01 Кт 08/4
Налоговый вычет НДС по затратам на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное для использования, отражается в учете записью:
Дб 68 Кт 19/1
Например,
Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал новый объект основных средств, оцененный учредителями в 150 000 руб. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта. Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта составила 29 500 руб. (в том числе НДС – 4500 руб.)
| 1 | Отражена стоимость объекта ОС | 08/4 | 75/1 | 150 000,00 |
| 2 | Принят к оплате счет транспортной организации за доставку | 08/4 19/1 |
60 | 25 000,00 4 500,00 |
| 29 000,00 | ||||
| 3 | Введен в эксплуатацию и принят на учет объект ОС | 01 | 08/4 | 175 000,00 |
| 4 | Предъявлен бюджету к вычету НДС по транспортным услугам | 68 | 19/1 | 4 500,00 |
| 5 | Оплачен счет транспортной организации | 60 | 51 | 29 500,00 |
Учет основных средств, приобретенных за плату
Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:
- счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;
- счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т. д.
В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств за плату отражаются записями:
Дб 08/4 Кт 60
– отражены суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) основных средств, а также суммы, уплачиваемые организациям за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (без НДС);
Дб 08/4 Кт 60
– отражены затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС);
Дб 19/1 Кт 60, 76
– отражены суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам и другим организациям в связи с приобретением основных средств;
Дб 08/4 Кт 71
– списаны командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств;
Дб 08/4 Кт 76
– отражены таможенные пошлины, регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;
Дб 08/4 Кт 10 «Материалы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
– отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до пригодного к использованию состояния;
Дб 08/4 Кт 66, 67
– отражены проценты по заемным средствам, полученным для приобретения основных средств, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету;
Дб 01 Кт 08/4
– введен в эксплуатацию и принят к учету приобретенный за плату объект основных средств по первоначальной стоимости.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ сумма НДС, уплаченного при приобретении основных средств, подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. С 1 января 2006 г. установлено, что налоговый вычет НДС производится после принятия основных средств к бухгалтерскому учету. При этом делается запись:
Дб68 Кт 19/1
– предъявлен бюджету к вычету НДС по приобретенному и принятому на учет объекту основных средств.
Например,
Организация 1 ноября получила в банке краткосрочный кредит на срок 2 месяца в сумме 500 000 руб. За пользование кредитом организация в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15 % годовых.
Организация приобрела у поставщика за плату станок стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС – 90 000 руб. Для доставки станка организация воспользовалась услугами транспортной организации. Стоимость доставки – 47 200 руб. в том числе НДС – 7 200 руб. Станок введен в эксплуатацию и принят на учет 5 декабря. Счета поставщика станка и транспортной организации оплачены.
| 1 | Получен краткосрочный кредит | 51 | 66 | 500 000,00 |
| 2 | Принят к оплате счет поставщика | 18/4 19/1 | 500 000,00 90 000,00 | |
| 60 | 590 000,00 | |||
| 3 | Принят к оплате счет за доставку | 08/4 19/1
| 40 000,00 7 200,00 | |
| 60 | 47 200,00 | |||
| 4 | Начислены % за пользование кредитом с 1 по 30.11 | 08/4 | 66 | 6 250,00 |
| 5 | Уплачены банку % за пользование кредитом в ноябре | 66 | 51 | 6 250,00 |
| 6 | Введен в эксплуатацию и принят на учет станок | 01 | 08/4 | 546 250,00 |
| 7 | Предъявлен бюджету к вычету НДС | 68 | 19/1 | 97 200,00 |
| 8 | Оплачены счета поставщика станка | 60 | 51 | 590 000,00 |
| 9 | Оплачены транспортные услуги | 60 | 51 | 47 200,00 |
| 10 | Начислены % за пользование кредитом с 1 по 30.12 | 91/2 | 66 | 6 250,00 |
| 11 | Уплачены банку % за пользование кредитом и погашен долг | 66 | 51 | 506 250,00 |
Учет безвоздмезднополученных основных средств
Организация имеет право безвозмездно получать имущество от других юридических и физических лиц. Основной формой безвозмездного получения имущества (в том числе основных средств) является получение его по договору дарения.
Согласно п. 4 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 30 000,00 рублей.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Данные о рыночной стоимости объекта должны подтверждаться документально или экспертным путем.
При определении рыночной стоимости полученных безвозмездно объектов основных средств могут быть использованы:
- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики;
- данные торговых инспекций и организаций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
- экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Для целей бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, могут быть включены фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету безвозмездно полученное организацией имущество относится на увеличение ее финансовых результатов в составе прочих доходов. Однако, поскольку основные средства представляют собой активы долгосрочного использования, то при их безвозмездном получении их рыночная стоимость первоначально учитывается как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». Фактические затраты организации на доставку безвозмездно полученных объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, учитываются как капитальные затраты и отражаются предварительно также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».
При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету первоначальная стоимость объекта, сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», списывается в дебет счета 01 «Основные средства».
Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на субсчете 98/2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации по этим объектам.
Операции, связанные с безвозмездным получением объектов основных средств, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Дб 08/4 Кт 98/2
отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств;
Дб 08/4 Кт 60
– отражена задолженность сторонним организациям за доставку безвозмездно полученных объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС);
Дб 19/1 Кт 60
- отражены суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные сторонним организациям по затратам на доставку и приведение безвозмездно полученных объектов основных средств в состояние, пригодное для использования;
Дб 08/4 Кт 10
Кт 70
Кт 69
– отражены собственные затраты организации, связанные с доведением безвозмездно полученных объектов основных средств до пригодного к использованию состояния;
Дб 01 Кт 08/4
– введен в эксплуатацию и принят к учету безвозмездно полученный объект основных средств по первоначальной стоимости, равной текущей рыночной стоимости, увеличенной на затраты организации на его доставку и приведение в состояние, пригодное для использования;
Дб 68Кт 19/1
– отражен налоговый вычет НДС по затратам на доставку и приведение безвозмездно полученных объектов основных средств в состояние, пригодное для использования.
Дб20 Кт 02
– начислена амортизация по безвозмездно полученным объектам основных средств (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету);
Дб 98/2 Кт 91/1
– в состав прочих доходов включена часть рыночной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств (ежемесячно на часть суммы рыночной стоимости, соответствующей сумме начисленной амортизации).
Например,
Организацией безвозмездно получен объект основных средств, рыночная стоимость которого на дату принятия к учету составила 40 000 руб. Стоимость доставки объекта – 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Срок полезного использования определен в 5 лет. Объект используется во вспомогательном производстве.
| 1 | Рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта ОС | 08/4 | 98/2 | 40 000,00 |
| 2 | Принят к оплате счет транспортной организации за доставку | 08/4 19/1 | 2 000,00 360,00 | |
| 60 | 2 360,00 | |||
| 3 | Объект введен в эксплуатацию и принят к учету | 01 | 08/4 | 42 000,00 |
| 4 | Предъявлен бюджету к вычету НДС | 68 | 19/1 | 360,00 |
| 5 | Оплачен счет транспортной организации | 60 | 51 | 2 360,00 |
| 6 | Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту | 23 | 02 | 700,00 |
| 7 | Отражена часть суммы, учтенной на сч 98 (40 000,0 : 5 лет : 12 мес) | 98/2 | 91/1 | 667,00 |
Учет основных средств, поступивших в обмен на другое имущество
Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на другое имущество и служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств с приложением договора мены;
- счет-фактура на поступивший объект основных средств;
- документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;
- платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов;
- акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявления одной из сторон.
Объекты, переданные по договору мены, считаются реализованными (проданными), а встречные объекты, полученные по договору мены, считаются приобретенными в момент перехода права собственности к сторонам по договору мены.
Если по договору мены в обмен на основные средства передается готовая продукция, изготовленная организацией, то такая операция рассматривается как ее реализация, выручка от которой учитывается на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записью:
Дб 62 Кт 90/1
Налоговым кодексом РФ установлено, что операции, осуществляемые по договору мены, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого организацией имущества, исчисленная исходя из рыночных (договорных) цен.
На сумму НДС, начисленного в бюджет по товарообменной операции, делают запись:
Дб 90/3 Кт 68
Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, переданной в обмен на основные средства, списывается с учета записью:
Дб 90/2 Кт 43
Передача в обмен на основные средства иного имущества (материалов, товаров и пр.) признается прочей реализацией, выручка от которой учитывается как прочие доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записью:
Дб 62 К 91/1
На сумму НДС, начисленного в бюджет по такой товарообменной операции, делают запись:
Дб 91/2 Кт 68
Стоимость имущества, переданного в обмен на основные средства, списывается с учета записью:
Дб 91/2 Кт 10
Кт 41 и др.
Стоимость основных средств, полученных организацией по договору мены включается в состав вложений во внеоборотные активы записью:
Дб 08/4 Кт 60
При этом сумма НДС, указанная в счете-фактуре передающей стороны, отражается на счетах записью:
Дб 19/1 Кт 60
При вводе в эксплуатацию и принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, на их первоначальную стоимость делают запись:
Дб 01 Кт 08/4
Сумму НДС по основным средствам, полученным по договору мены, и учтенную на счете 19/1 «НДС при приобретении основных средств» организация может предъявить бюджету к вычету записью:
Дб 68 Кт19/1
Отражение факта мены:
Дб 60 Кт 62
Например,
По договору мены организация получает объект основных средств в обмен на 10 единиц продукции собственного производства. Обычно организация реализует собственную продукцию по цене 1475 руб. (включая НДС – 225 руб.). Себестоимость единицы продукции – 900 руб.
| 1 | Стоимость объекта ОС | 08/4 19/1 | 12 500,00 2 250,00 | |
| 60 | 14 750,00 | |||
| 2 | Объект введен в эксплуатацию и принят к учету | 01 | 08/4 | 12 500,00 |
| 3 | Списание себестоимости продукции | 90/2 | 43 | 9 000,00 |
| 4 | Сумма выручки от реализации | 62 | 90/1 | 14 750,00 |
| 5 | Начислен в бюджет НДС | 90/3 | 68 | 2 250,00 |
| 6 | Отражен зачет мены | 60 | 62 | 14 750,00 |
| 7 | Предъявлен бюджету НДС | 68 | 19/1 | 2 250,00 |
|
| ||||
Учет амортизации ОС
В настоящее время в РФ порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.
Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, за исключением отдельных их видов.
Согласно п. 17 ПБУ-6/01 не подлежат амортизации:
- Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.);
- Объекты основных средств некоммерческих организаций.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо до его списания с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится.
При определении суммы амортизационных отчислений принимается во внимание срок полезного использования объектов основных средств.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования основных средств.
В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
При определении срока полезного использования объектов основных средств организации могут использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ.
Если объект основных средств приобретается на вторичном рынке (объект, бывший в эксплуатации), то по такому объекту устанавливается срок полезного использования исходя из оставшегося срока службы. Оставшийся срок использования определяется как разница между сроком полезного использования нового объекта и срока его фактической эксплуатации у предыдущего собственника.
В случае приобретения основных средств, фактический срок службы которых уже достиг определенного в установленном порядке срока полезного использования, срок дальнейшей эксплуатации определяется покупателем самостоятельно на основании предполагаемого срока полезного использования указанного объекта.
Установленный при принятии к бухгалтерскому учету срок полезного использования может пересматриваться в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации.
Согласно п. 18 ПБУ-6/01 в целях бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств, принадлежащим организации, производится одним из следующих способов:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Организация самостоятельно определяет способы начисления амортизации и отражает их в своей учетной политике.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
В течение года при любом способе начисления амортизации определяется годовая и месячная сумма амортизации. При этом независимо от способа сумма амортизации за месяц равна 1/12 годовой суммы амортизации.
В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету до конца отчетного года.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации.
Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования соответствующего объекта основных средств. Для целей бухгалтерского учета годовая норма амортизации объекта основных средств рассчитывается путем деления 100 % на количество лет срока полезного использования этого объекта.
Например,
Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 240 000 руб. Срок полезного использования объекта 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений составит
Годовая сумма амортизационных отчислений составит
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств составит
| Годы эксплуатации | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Конец 1-го года | 240 000x20 % = 48 000,00 | 48 000,00 | 192 000,00 |
| Конец 2-го года | 240 000x20 % = 48 000,00 | 96 000,00 | 144 000,00 |
| Конец 3-го года | 240 000x20 % = 48 000,00 | 144 000,00 | 96 000,00 |
| Конец 4-го года | 240 000x20 % = 48 000,00 | 192 000,00 | 48 000,00 |
| Конец 5-го года | 240 000x20 % = 48 000,00 | 240 000,00 | --- |
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта основных средств и коэффициента ускорения. Значение коэффициента устанавливается организацией, но согласно п. 19 ПБУ-6/01 не выше 3.
Например,
Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 240 000 руб. Срок полезного использования объекта 5 лет.
Годовая норма амортизационных отчислений составит
N = 100% : 5 лет = 20 %.
Если коэффициент ускорения принят равным 2, то с учетом коэффициента ускорения годовая норма амортизации составит
20% x 2 = 40 %.
Эта норма, равная 40%, должна применяться в течение всех пяти лет срока полезного использования объекта.
При этом данная норма годовой амортизации применяется в первый год эксплуатации к первоначальной стоимости объекта, сформированной при принятии объекта к учету, а в остальные годы срока полезного использования – к остаточной стоимости, т. е. разнице между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации.
| Годы эксплуатации | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Конец 1-го года | 240 000 х 40 % = 96 000,00 | 96 000,00 | 144 000,00 |
| Конец 2-го года | 144 000 х 40 % = 57 600,00 | 153 600,00 | 86 400,00 |
| Конец 3-го года | 86 400 х 40 % = 34 560,00 | 188 160,00 | 51 840,00 |
| Конец 4-го года | 51 840 x 40 % = 20 736,00 | 208 896,00 | 31 104,00 |
| Конец 5-го года | 31 104 x 40 % = 12442,00 | 221 338,00 | 18 662,00 |
При использовании данного способа сумма амортизации, накопленной за срок полезного использования объекта основных средств, оказывается меньше его первоначальной стоимости, т. е. стоимость объекта основных средств оказывается не полностью перенесенной на себестоимость изготавливаемой продукции. Рекомендуется остаток стоимости объекта относить на затраты производства в последний год срока его полезного использования.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и значения коэффициента К. Коэффициент К определяется путем деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет срока полезного использования объекта.
Например,
Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 288 000 руб. Срок полезного использования объекта 5 лет.
Сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).
В первый год эксплуатации объекта до конца срока полезного использования остается 5 лет.
Следовательно,значение коэффициента К составит
К = 5:15 = 5/15;
| Годы эксплуатации | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Конец 1-го года | 288 000 х 5/15 = 96 000,00 | 96 000,00 | 192 000,00 |
| Конец 2-го года | 288 000 x 4/15 = 76 800,00 | 172 800,00 | 115 200,00 |
| Конец 3-го года | 288 000 х 3 /15 = 57 600,00 | 230 400,00 | 57 600,00 |
| Конец 4-го года | 288 000 х 2 /15 = 38 400,00 | 268 800,00 | 19 200,00 |
| Конец 5-го года | 288 000 х 1 /15 = 19 200,00 | 288 000,00 | --- |
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизационных отчислений определяется исходя из предполагаемого объема выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств и фактического объема продукции, выпущенной за отчетный период. Таким образом, при этом способе начисления амортизации ее сумма зависит от результата эксплуатации основных средств, а время использования в этом случае значения не имеет.
При этом способе годовая сумма амортизации не определяется. Начисление амортизационных отчислений производится за каждый месяц.
1. Пример.
Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 240 000,00 руб. При использовании этого объекта предполагается изготовить 1 000 единиц продукции.
Если за месяц фактически изготовлено 27 единиц продукции, то сумма амортизационных отчислений за этот месяц составит
(240 000,00руб. : 1000) x 27 = 6 480,00 руб.
2. Пример.
Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 480 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в размере 40 000 шт.
Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования составил:
- в первый год 10 000 шт.,
- во второй год 8 000 шт.,
- в третий год 6 000 шт.,
- в четвертый год 9 000 шт.,
- в пятый год - 7 000 шт.
В соответствии с исходными данными часть стоимости объекта основных средств, приходящаяся на единицу планируемой продукции, составит
480 000,00руб. : 400 000,00шт = 12 руб./шт.
| Годы эксплуатации | Годовая сумма амортизационных отчислений, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Конец 1-го года | 10 000 x 12 = 120 000,00 | 120 000,00 | 360 000,00 |
| Конец 2-го года | 8000 x 12 = 96 000,00 | 216 000,00 | 264 000,00 |
| Конец 3-го года | 6000 x 12 = 72 000,00 | 288 000,00 | 192 000,00 |
| Конец 4-го года | 9000 x 12 = 108 000,00 | 396 000,00 | 84 000,00 |
| Конец 5-го года | 7000 x 12 = 84 000,00 | 480 000,00 | --- |
3. Пример.
Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 480 000,00 руб. бывший ранее в эксплуатации. Фактический срок эксплуатации у предыдущего собственника составил 5 лет. Срок полезного использования нового объекта такого же рода составляет 10 лет, а норма годовой амортизации - 10 % (100 %: 10 лет).
Предполагаемый срок полезного использования этого объекта у нового собственника составит 5 лет (10 лет - 5 лет). Годовая норма амортизации, применяемая новым собственником к приобретенному объекту основных средств, составит 20 % (100 % : 5 лет).
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации основных средств, в бухгалтерском учете используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется, по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Амортизация основных средств – это один из элементов косвенных затрат. При начислении амортизации по основным средствам производственного назначения на сумму начисленной амортизации увеличивается сумма косвенных производственных затрат, что находит отражение по дебету активных счетов учета производственных затрат – 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». При этом делается запись:
Дб 23 «Вспомогательные производства»
Дб 25 «Общепроизводственные расходы»
Дб26 «Общехозяйственные расходы»
Кт 02 «Амортизация основных средств».
Амортизация, начисленная по основным средствам непроизводственного назначения, на затраты производства не относится, включается в состав прочих расходов и отражается в учете записью
Дб 91/2 Кт 02
Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в аренды отражается в учете по-разному в зависимости от того, является ли для организации передача основных средств в аренду основным видом деятельности или нет.
Если передача основных средств в аренду является для организации основным видом деятельности, то амортизация по переданным в аренду основным средствам учитывается как прямые затраты, связанные с этим видом деятельности и отражается в учете записью:
Дб 20 Кт 02
Если передача основных средств в аренду не является для организации основным видом деятельности, то амортизация по переданным в аренду основным средствам учитывается как прочие расходы и отражается в учете записью:
Дб 91/2 Кт 02
Порядок начисления амортизации основных средств в целях налогообложения определен Налоговым Кодексом РФ. В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ имущество организации подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое. К амортизируемому относится имущество, которое имеет срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 000,00 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. В состав амортизируемого имущества не включаются объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот и приобретение изданий.
Согласно п.2 ст. 256 НК РФ для целей налогового учета не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Учет затрат на ремонт основных средств
В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются. С целью предотвращения поломок и обеспечения бесперебойной работы основных средств в процессе производства необходимо осуществлять их восстановление. Одним из способов восстановления основных средств является их ремонт. В зависимости от периодичности и сложности различают ремонт текущий, средний и капитальный. В соответствии Методическими рекомендациями по учету основных средств к работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от их преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.
При капитальном ремонте производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляют работы по полной замене основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим. Такие работы относятся к реконструкции.
Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии планом. Для составления плана производят осмотр объектов основных средств, по результатам которого составляют дефектную ведомость. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, сметную стоимость ремонта.
Передача объектов основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).
После выполнения всего комплекса работ по ремонту прием-сдача основных средств оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).
Ремонт основных средств может осуществляться самой организацией (хозяйственным способом), либо сторонними организациями (подрядным способом).
Независимо от вида ремонта и способа его осуществления затраты, связанные с ремонтом основных средств включаются в затраты производства и отражаются на счетах учета производственных затрат.
Учет затрат на выполнение ремонтных работ организуется по объектам основных средств и их принадлежности к тем или иным хозяйствам и структурным подразделениям организации. При этом расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонта подлежат отражению на следующих счетах учета производственных затрат организации:
- на счете 23 «Вспомогательные производства» – затраты на ремонт основных средств вспомогательного производства;
- на счете 25 «Общепроизводственные расходы» – затраты на ремонт основных средств основного производства: производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения;
- на счете 26 «Общехозяйственные расходы» – затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения: зданий, сооружений, инвентаря и прочих объектов основных средств управленческого и общехозяйственных служб.
Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются в учете на основании соответствующих первичных учетных документов о произведенных затратах (стоимости материальных ценностей, начисленной оплаты труда, задолженности за выполненные работы по ремонту и других затратах).
Учет затрат по ремонту основных средств в соответствии с учетной политикой организации может осуществляться одним из трех вариантов:
- Фактически произведенные затраты по ремонту основных средств включаются в производственные затраты того периода, в котором они имели место.
- Фактически произведенные затраты по ремонту основных средств покрываются за счет ранее созданного резерва.
- Фактически произведенные затраты по ремонту основных средств сначала учитываются как расходы будущих периодов.
Первый вариант состоит в том, что затраты на ремонт основных средств включаются в затраты производства по мере их возникновения.
Этот вариант учета затрат по ремонту основных средств применяют, как правило, при равномерном осуществлении работ по ремонту основных средств в течение года или при небольших объемах ремонтных работ.
При хозяйственном способе, если в организации создано специальное подразделение для проведения работ по ремонту основных средств (ремонтный цех, мастерские и др.), фактически произведенные затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» следующими записями:
Дб 23 Кт 10
– на стоимость израсходованных материалов;
Дб 23 Кт 70
- на сумму начисленной заработной платы работникам ремонтного подразделения;
Дб 23 Кт 69
- на сумму страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дб 23 Кт 02
- на сумму амортизационных отчислений по основным средствам ремонтного подразделения.
После окончания ремонтных работ фактически произведенные расходы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» на счета учета затрат в зависимости от назначения отремонтированного объекта основных средств.
Дб 25, 26 Кт 23 «Вспомогательные производства».
Если ремонтное подразделение в организации отсутствует, то фактические расходы по ремонту основных средств на основании первичных документов списываются без использования счета 23 «Вспомогательные производства» на соответствующие счета учета затрат записями:
Дб 25 Кт 10 «Материалы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кт 02 «Амортизация основных средств» - на сумму затрат по ремонту основных средств основного производства
Дб 26 Кт 10 «Материалы»
Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кт 02 «Амортизация основных средств» - на сумму затрат по ремонту основных средств общехозяйственного назначения.
Например,
Организация осуществляет косметический ремонт производственного цеха собственными силами. В ходе ремонта были осуществлены следующие затраты:
- приобретены у поставщика за плату и израсходованы материалы (краска, лак, гвозди и т. д.) – 14 160,00 руб.; в том числе НДС – 2 160,00 руб.
- начислена заработная плата рабочим – 15 700,00 руб.;
- отчисления на социальные нужды с заработной платы – 4 741,40 руб.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | 10 | 60 | 12 000,00 |
| 2 | Сумма НДС | 19/3 | 60 | 2 160,00 |
| 3 | Оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС) | 60 | 51 | 14 160,00 |
| 4 | Предъявлена к вычету сумма НДС | 68 | 19/3 | 2 160,00 |
| 5 | Отпущены материалы на ремонт объекта ОС | 23 | 10 | 12 000,00 |
| 6 | Начислена з/п работникам, выполнявшим работы по ремонту | 23 | 70 | 15 700,00 |
| 7 | Начислены страховые взносы | 23 | 69 | 4 741,40 |
| 8 | Отражено единовременное списание расходов на ремонт объекта ОС | 25 | 23 | 32 441,40 |
Если ремонт основных средств производится подрядным способом, то на основании акта выполненных работ в учете производятся записи:
Дб 25, 26 Кт 60
– на стоимость работ по ремонту основных средств, выполненных подрядной организацией без НДС;
Дб19/3 Кт 60
– на сумму НДС, предъявленную подрядчиком по выполненным ремонтным работам.
Второй вариант учета затрат по ремонту основных средств используют при осуществлении крупных дорогостоящих неравномерных в течение года ремонтных работ. В этом случае в целях равномерного включения затрат по ремонту основных средств в затраты производства создают резерв на покрытие затрат по предстоящему ремонту основных средств. Отчисления в резерв производятся ежемесячно по нормативам, определяемым организацией самостоятельно. При этом размер создаваемого резерва определяется на основании сметы затрат по ремонту основных средств, составленной с учетом плана ремонта, который в свою очередь разрабатывается на основании результатов осмотра основных средств, отраженных в дефектных ведомостях. Ежемесячные отчисления в резерв включаются в затраты производства.
Для учета резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
На сумму ежемесячных отчислений в резерв делается запись:
Дб 23,25, 26 Кт 96
При этом если ремонт выполняется хозяйственным способом, то фактические затраты при производстве ремонтных работ могут учитываться сначала на счете 23 «Вспомогательные производства» записью:
Дб 23 Кт 10
Кт 70
Кт 69
Кт 02
По окончании ремонтных работ на основании акта приемки-сдачи отремонтированных объектов основных средств в эксплуатацию фактические затраты по ремонту списываются на уменьшение ранее созданного резерва.
Дб 96 Кт 23
Если ремонт осуществляется подрядным способом, то их стоимость на основании акта выполненных работ списывается на уменьшение резерва записью:
Дб 96 Кт 60
В случае создания резерва на покрытие затрат по предстоящему ремонту основных средств фактические затраты по ремонту могут оказаться как больше, так и меньше его величины.
Если фактические затраты по ремонту основных средств больше размера созданного резерва, то сумма превышения сначала учитывается как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» записью:
Дб 97 Кт 10
Кт 70
Кт 69
Кт 02
Затем учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» записью затраты равномерно ежемесячно до конца года относят на затраты производства записью:
Дб 23, 25, 26 Кт 97
Если фактические затраты по ремонту основных средств меньше размера созданного резерва, т. е. имеет место неиспользованная на конец года сумма резерва, то оставшаяся сумма сторнируется.
Например,
Согласно учетной политике в организации предусмотрено создание резерва на покрытие расходов по ремонту основных средств. Годовая смета затрат на ремонт основных средств производственного назначения составляет 300 000,00 руб. Ежемесячная сумма резервирования составит 25 000,00 руб. (300 000,00 руб.: 12 мес.). В отчетном месяце организация ремонтирует производственное помещение. Фактические расходы на ремонт составили:
затраты ремонтного цеха:
- стоимость материалов – 800,00 руб.,
- амортизация основных средств – 1 200,00 руб.;
- заработная плата рабочих, занятых ремонтом, – 6 000,00 руб.;
- отчисления с заработной платы (30,2%) – 1 812,00 руб.;
- стоимость услуг сторонней ремонтной организации – 17 700,00 руб., (в том числе НДС – 2 700,00 руб.).
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Ежемесячные отчисления в резерв на покрытие затрат по ремонту основных средств основного производства | 25 | 96 | 25 000,00 |
| 2 | Отпущены материалы на ремонт объекта | 23 | 10 | 800,00 |
| 3 | Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС | 23 | 70 | 6 000,00 |
| 4 | Начислены страховые взносы | 23 | 69 | 1 812,00 |
| 5 | Начислена амортизация по ОС, использованным при ремонте | 23 | 02 | 1 200,00 |
| 6 | Списание фактических затрат рем. цеха на уменьшение ранее созданного резерва | 96 | 23 | 9 812,00 |
| 7 | Стоимость услуг подряд. организации (без НДС) | 96 | 60 | 15 000,00 |
| 8 | Сумма НДС, предъявленная ремонтной организацией | 19/3 | 60 | 2 700,00 |
| 9 | Произведена оплата услуг ремонтной организации (включая НДС) | 60 | 51 | 17 700,00 |
| 10 | Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная ремонтной организации | 68 | 19/3 | 2 700,00 |
Третий вариант учета затрат по ремонту основных средств состоит в том, что фактические затраты на ремонт в целях равномерного их включения в затраты производства учитываются сначала в составе расходов будущих периодов. При этом на основании первичных документов, подтверждающих сумму фактически произведенных затрат, по мере их осуществления делают запись:
Дб 97 Кт 10
Кт 70
Кт 69
Кт 02
Отнесение затрат по неравномерно производимому ремонту основных средств на расходы будущих периодов допускается, если организация не образует резерв расходов на ремонт основных средств.
Расходы на ремонт основных средств, учтенные в составе расходов будущих периодов, впоследствии включаются в затраты производства равномерно ежемесячно до конца года. Сумма расходов, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из величины фактически произведенных затрат и количества месяцев, оставшихся до конца года. В бухгалтерском учете включение расходов на ремонт в текущие расходы отражается записью:
Дб 23, 25, 26 Кт 97
Например,
Учетной политикой организации предусмотрен предварительный учет расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов. В мае организация отремонтировала складские помещения. Ремонт осуществлялся ремонтным цехом и подрядной организацией.
Затраты ремонтного цеха:
- стоимость материалов – 3 000,00 руб.;
- заработная плата рабочих, занятых ремонтом, – 6 000,00 руб.;
- отчисления с заработной платы (30,2%) – 1 812,00 руб.;
- стоимость работ подрядной организации – 37 760,00 руб. (в том числе НДС 5 760,00 руб.). Счет подрядчика оплачен.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Отражена стоимость материалов (без учета НДС) | 10 | 60 | 3 000,00 |
| 2 | Сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов | 19/3 | 60 | 457,60 |
| 3 | Произведена оплата поставщику за поступившие материалы (включая НДС) | 60 | 51 | 3 457,60 |
| 4 | Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные поставщику материалов | 68 | 19/3 | 457,60 |
| 5 | Отпущены материалы на ремонт объекта ОС | 97 | 10 | 3 000,00 |
| 6 | Начислена зарплата работникам, выполнявшим работы по ремонту объекта ОС | 97 | 70 | 6 000,00 |
| 7 | Начислены страховые взносы | 97 | 69 | 1 812,00 |
| 8 | Стоимость услуг ремонтной организации (без НДС) | 97 | 60 | 32 000,00 |
| 9 | Сумма НДС, предъявленная ремонтной организацией | 19/3 | 60 | 5 760,00 |
| 10 | Произведена оплата услуг ремонтной организации (включая НДС) | 60 | 51 | 37 760,00 |
| 11 | Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная ремонтной организации | 68 | 19/3 | 5 760,00 |
| 12 | В течение года отражено ежемесячное списание расходов на ремонт объекта ОС на расходы по обычным видам деятельности (3 000 + 6 000 + 1 812 + 32 000) | 25 | 97 | 42 812,00 |
Таким образом, затраты на проведение всех видов ремонта (текущего, капитального) являются текущими производственными затратами организации. В отличие от этого затраты на реконструкцию и модернизацию основных средств относятся к капитальным вложениям.
Реконструкцией зданий и сооружений, а также модернизацией машин и оборудования является производство таких работ, в результате которых у объекта основных средств появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, т. е. изменяются такие нормативные показатели функционирования как срок полезного использования, мощность, производительность и др.
При подрядном способе выполнения работ по реконструкции и модернизации делаются следующие записи:
Дб 08 Кт 60
– на стоимость выполненных работ согласно предъявленным документам подрядчика (без НДС);
Дб 19/1 Кт 60
– на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную подрядчиком;
Дб 01 Кт08
– на сумму затрат по реконструкции и модернизации объекта, увеличивающих его первоначальную стоимость;
Дб 68 Кт 19/1
– произведен налоговый вычет НДС в месяце, следующем за месяцем включения произведенных затрат в первоначальную стоимость объекта.
При выполнении работ по реконструкции и модернизации хозяйственным способом фактически произведенные затраты отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами:
Дб 08 Кт10
– на стоимость израсходованных материалов и запасных частей;
Дб 08 Кт70
- на сумму начисленной заработной платы;
Дб 08 Кт69
- на сумму отчислений от заработной платы и др.
Если работы производятся специальным ремонтным подразделением, то указанные расходы первоначально учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а по окончании работ переносятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
Дб 08 Кт 23
При увеличении первоначальной стоимости объектов основных средств должны быть также увеличены ежемесячные амортизационные отчисления, учитываемые для целей бухгалтерского учета. При этом амортизация, пересчитанная по таким объектам, должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приемки-сдачи реконструированных, модернизированных объектов основных средств.
В соответствии с ПБУ 6/01 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организация может пересматривать срок полезного использования этого объекта.
Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, учитываются на счете учета основных средств обособленно (например, на отдельном субсчете 01-3 «Затраты на реконструкцию и модернизацию, не увеличивающие первоначальную стоимость основных средств»).
В этом случае на объект основных средств открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.
Если в результате реконструкции, модернизации объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, организация при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Дата добавления: 2018-04-05; просмотров: 411; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!