Система счетов и двойная запись



Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение

 

Для отражения изменений в составе средств и источников используется бухгалтерские счета, которые представляют собой части баланса.

Поскольку статьи в балансе сгруппированы по экономическому принципу, то и на счетах группировка средств и источников производится поэтому же принципу. Например, на основание статьи баланса «Основные средства» открывается счет 01 «Основные средства» для отражения изменений по статье «Основные средства» и на нем ведется учет всех операций, связанных с изменением только основных средств.

Счет бухгалтерского учета представляет собой способ группировки, текущего отражения и контроля объектов бухгалтерского учета, т.е. средств, источников и хозяйственных процессов (имущества, капитала, резервов и обязательств).

Изменения в составе средств и источников происходят в результате их движения, т.е. увеличения или уменьшения.

Схематично счет представляется в виде самолетика.

Дебет и Кредит являются условными техническими терминами для обозначения взаимно-противоположных направлений в движении хозяйственных средств и источников, отражаемых на счетах.

На основании каждой статьи баланса можно открыть счет. При этом на основании актива баланса открываются активные счета, предназначенные для учета отдельных видов средств (имущества организации), а на основании пассива баланса открываются пассивные счета, предназначенные для учета отдельных источников (капитала, резервов и обязательств). Счета могут быть и активно-пассивными.

При открытии счетов первоначальная запись остатков производится в активных счетах – на левой стороне, т.е. по дебету счета, а в пассивных счетах – на правой стороне, т.е. покредиту счета.Для обозначения остатков существует специальный термин «сальдо», которое может быть начальным, т.е. на начало учетного периода (месяца, квартала, года) и конечным, т.е. на конец учетного периода.

    В дальнейшем записи увеличения средств и источников производятся на той стороне счета, на которой произведена запись начального сальдо («Сн»), а записи уменьшения – на противоположной стороне.

    Периодически (в конце учетного периода) подсчитывается итог записей увеличенийи уменьшенийпо Дебету и Кредиту счетов. Сумма записей увеличения и уменьшения средств и источников называется оборотами.

    При подсчете оборотов Сн не учитывается!!!

На основании начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту определяется новое сальдо или «сальдо конечное» (Ск), которое должно быть только дебетовым в активных счетах и только кредитовым в пассивных счетах.

Для подсчета конечного сальдо в активных счетах: к Сн по дебету прибавляются обороты дебета и вычитаются обороты кредита.

СнД + ОбД – ОбК = СкД.

Если стороны счета, с учетом сальдо начального, равны, счет сальдо не имеет, т.е. закрывается.

Для подсчета конечного сальдо в пассивных счетах:

СнК + ОбК – ОбД = СкК

 

Двойная запись

При отражении хозяйственных операций на бухгалтерских счетах каждая операция записывается в одной и той же сумме дважды – по дебету одного и кредиту другого счета. Для обозначения экономической взаимосвязи между счетами при двойной записи используется специальный термин – корреспонденция.

Для того, чтобы установить правильную корреспонденцию, необходимо предварительно выявить экономическую сущность каждой хозяйственной операции, т.е. определить, что произошло с хозяйственными средствами, источниками их образования в результате хозяйственной операции.

Чаще всего экономическая сущностьхозяйственной операции определяется на основании носителя информации, т.е. на основании документа.

Исходя из экономической сущности хозяйственной операции, выбираются корреспондируемые счета, т.е. счета, на которых одновременно производится запись в связи с этой хозяйственной операцией.

Для обозначения записи хозяйственной операции на корреспондируемых счетах применяется термин «бухгалтерская проводка».

Бухгалтерские проводки бываютпростые и сложные. Простыми являются проводки, в которых затрагивается толькодва счета. Сложными являются проводки, в которых затрагивается три и более счетов. При этом один счет дебетуется, а несколько кредитуется, либо один кредитуется, а несколько дебетуется.

Бухгалтерские проводки при их записи на бухгалтерских счетах номеруются и под одним и тем же номером записываются на корреспондируемых счетах. Порядковый номер присваивается хозяйственной операции при ее хронологической регистрации, т.е. в момент совершения хозяйственной операции на основании первичного документа.

Схема записи простой и сложной бухгалтерской проводки.

1. ПКОПолучено с расчетного счета в банке по чеку в кассу – 800 000,00

2. РКО Выдано из кассы:

-заработная плата работникам организации – 800 000,00;

-подотчетному лицу на производственно-хозяйственные нужды –

100 000,00.

 

 

Сч. «51.Расчетный счет»

Сч. «50.Касса»

Д

К

Д

К

Сн 900 000     Сн 200000    
  1) 800000   1) 800000 2) 900000  
Об –

Об 800000

Об 800000

Об 900000

Ск 100000     Ск 100000    

Сч. «70.Расчеты по оплате труда»

Сч. «71.Подотчетные лица»

Д

К

Д

К

  Сн 800000   Сн –    
2) 800000     2)100000    
Об 800000 Об -   Об 100000 Об –  
 

Ск –

Ск 100000    

 

Бухгалтерские проводки, составленные в момент совершения хозяйственных операций на основании первичных документов, регистрируются в хронологическом порядке.

Хронологическая запись осуществляется в специальных регистрах, которые называются регистрационные журналы.

 

п/п

Содержание

хозяйственной операции

Кор.счета

Сумма

тыс.руб.

Дб

Кт
1 Переведено с р/с в кассу 50

51

800
2 Выдано из кассы з/п рабочим 70

50

750
3 Выдано из кассы в подотчет 71

50

100
           

Синтетический и аналитическийучет

 

Для конкретизации и установления более детального контроля за движением средств, их источников и хозяйственных процессов необходима более подробная информация о каждом виде средств и источников.

В связи с этим счета бухгалтерского учета подразделяются на синтетические (синтез) и аналитические (анализ).

Синтетические счета дают обобщенные показатели объектов бухгалтерского учета. Эти счета ведутся только в денежном измерении.

Аналитические счета дают детализированные показатели объектов бухгалтерского учета и ведутся как в денежном, так и в натуральном измерителях.

Отражение объектов бухгалтерского учета в обобщенных показателях называется синтетическим учетом, а отражение этих же объектов в детализированных показателях называетсяаналитическим учетом.

Синтетические и аналитические счета ведутся параллельно, одновременно детализируют и дополняют друг друга.

Синтетические счета – счета первого порядка – главные, аналитические счета – счета второго порядка – дополнительные.

Записи на синтетическом счете равны суммам записей на аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету.

Принцип записей на аналитических счетах аналогичен принципу записей на синтетических счетах, т.е. сальдо начальное, обороты по дебету, обороты по кредиту, сальдо конечное.

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяютсясубсчета, которые представляют собой подразделение синтетических счетов с целью объединения в группы однородных аналитических счетов.

Например,

синтетический счет – «Материалы»

субсчета:

1. Сырье и материалы

2.Покупные полуфабрикаты

3.Топливо

……………..

 

Между счетами и бухгалтерским балансом существует тесная связь, которая заключается в том, что счета открываются на основании баланса, а баланс составляется на основе данных, отраженных в счетах. Такая связь позволяет дать комплексное, разностороннее и детальное отражение хозяйственной деятельности организации.

Обобщение данных текущего учета. Оборотная ведомость

 

Отражение хозяйственных операций на счетах дает возможность наблюдатьза движением отдельныхвидов средств, источников, но оно затрудняет наблюдение заизменениемв составе всех средств, источников организации в целом, а также не даетвозможностиобобщенного изучения всей хозяйственной деятельности организации.

Такие обобщенные данные текущего учета можно получить путем составления оборотных ведомостей.

Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам и представляют собой свод оборотов и сальдо.

В оборотной ведомости указываются все счета, на которых в течение учетного периода была произведена какая-либозапись.

Например,

Оборотная ведомость за август кондитерской фабрики

 

 

 

Сальдо

Обороты

Сальдо

 

Наименование счетов

на 1.08

за месяц

на 1.09

 

п/п

   

Д

К

Д

К

Д

К

     
                 
  1. Основные средства + - + + + -
      Нематериальные ак-            
  2. тивы + - + + + -
    Материалы            
  3. Касса + - + + + -
  4. и др. активные счета 200,0   800,0 900,0 100,0 -
  Уставный капитал            
    и др. пассивные счета            
  20.              
      - + + + - +
                 
    Итого 2000,0 2000,0 3000,0 3000,0 3500,0 3500,0

 

При соблюдении полноты и правильности записей на бухгалтерских счетах в оборотной ведомости получается три пары равных итогов.

Равенство итогов дебета и кредита в каждой части вытекает из:

1-йчасти – из равенства Актива и Пассива баланса

2-йчасти – из способа двойной записи, где ОбД по всем счетам = ОбК по всем счетам

3-йчасти – из равенства предшествующих итогов.

На основании 3-йчасти оборотной ведомости составляетсяновый баланс, т.е. баланс на определенную дату, при этом дебет образует его актив, а кредит – пассив баланса.

Оборотную ведомость называют еще оборотным балансом.

Баланс, в котором не приводятся обороты, называется сальдовым балансом.

    Оборотные ведомости составляются и по аналитическим счетам.

При этом итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетамдолжны быть равны итогам соответствующих счетов оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Принципы составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам аналогичны принципам составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Документация, инвентаризация, техника и формы бухгалтерского учета

 

Документация является одним из элементов метода бухгалтерского учета и способом оформления хозяйственных операций, которые необходимо отразить в бухгалтерском учете организации.

Оформление документа для этих целей является обязательным, так как он является экономическим и правовым основанием для совершения любой хозяйственной операции, вызывающей изменения в составе имущества организации, в составе и структуре ее источников, а также в хозяйственных процессах и финансовых результатах.

Документ является деловой бумагой и письменным свидетельством о праве на совершение хозяйственной операции, о факте ее совершения и служит основанием для бухгалтерских записей. Никакая информация не отражается в бухгалтерском учете без надлежаще оформленного документа.

Документы, составляемые специалистами, ответственными за содержание и совершение каждой хозяйственной операции называются первичными документами. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, либо сразу после нее. Сведения, содержащиеся в первичных документах, могут обобщаться и систематизироваться за разные сроки отчетного периода (за неделю, декаду) и по разным признакам (приход материалов за день, расход материалов за день). Для этих целей составляются сводные документы.

Первичные и сводные документы могут составляться вручную или с использованием средств автоматизации как на бумажных носителях, так и в электронном виде, с возможностью распечатки таких документов при необходимости на бумажных носителях.

Документы являются носителями экономической информации, так как с их помощью осуществляется наблюдение за фактами хозяйственной деятельности, их регистрация, дальнейшее обобщение и группировка свершившихся фактов по определенным признакам. Одновременно сведения, содержащиеся в документах, являются юридическим основанием для подтверждения законности совершения указанных в них действий.

В законе о бухгалтерском учете, ст 9 посвящена определению понятия «Первичные документы» и основанием их содержания.

Для принятия документов к исполнению, они должны содержать следующие реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Таким образом, обязательные реквизиты – это сведения, которые придают документу юридическую силу и являются основанием для отражения информации, содержащейся в нем в бухгалтерском учете. Наряду с обязательными реквизитами, первичные документы могут содержать различные дополнительные реквизиты. Например, банковские документы на осуществление платежей обязательно должны иметь печать организации.

В необходимых случаях в форме документа могут быть приведены дополнительные реквизиты: номер документа, адрес предприятия, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом, другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций.

Если для оформления необходимой хозяйственной операции организации типовой бланк не утвержден постановлением Государственного комитета по статистике, организация может самостоятельно разработать необходимый бланк с учетом всех требований законодательства, утвердить его приказом руководителя организации и использовать для отражения хозяйственных операций. При необходимости организации могут вводить в первичные документы дополнительные строки и графы.

Также законодательно закреплена обязанность организации составлять сводные документы. При этом их структура, периодичность составления и степень обобщения информации законодательством не регламентируется, а определяется организацией по степени своевременности и полезности обобщаемой информации для различных целей.

Для эффективного использования информации, содержащейся в документах, и их своевременной обработки документы классифицируются по различным признакам.

 

Классификац. признак Наименование групп док-ов Примеры документов
1. По назначению 1.Распорядит-ные 2. Испольнит-ные 3. Бухгалтерское оформление 4. Комбинир. 1. Банковский чек, наряд на выполнение работ и т.д 2. Приходный ордер (склад) 3. Расчет сумм амортизации или налога 4. Авансовый отчет, отчет кассира
2. По объему содержания информации 1. Первичные 2. Сводные 1. ПКО, РКО, накладные 2. Отчет кассира
3. По кол-ву однородных операций 1. Разовые 2. Накопительные 1. Накладная на выдачу товара 2. Лимитно-заборная карта
4. По кол-ву заполненных позиций 1. Однопозицион. 2. Многопозици-онный 1. РКО 2. Платежная ведомость
5. По месту составления 1. Внутренние 2. Внешние 1. Акт инвентаризации ТМЦ 2. Сч-ф
6. По степени подлинности информации 1. Подлинники 2. Копии 1. Денежный чек 2. Выписки с р/с
7. По формированию документа 1. Типовые 2. Не типовые 1. Любые бланки, утвержденные Госкомстата РФ 2. Разработанные и утвержденные в учетной политике организации
8. По степени автоматизации 1. Вручную 2. Автоматизиров. 1. Денежный чек 2. Платежное поручение
9. По содержанию информации 1. Учет денежных средств 2. Учет материалов 3. Учету з/п 1. РКО, ПКО 2. Накладная 3. Табель, наряд на выполнение работ
10. По срокам хранения 1. Длительные 2. Текущие 1. Бухгалтерские документы, лицевые счета сотрудников, устав и т.д.

 

    Для обеспечения своевременности поступления необходимых документов во все структурные подразделения организации необходимо разработать документооборот.

Документооборотом называется движение документа в пределах организации с момента его составления (поступления в организацию) до завершения действия, указанного в нем всеми заинтересованными пользователями данной организации и передачи документа для архивного хранения или отправки его за пределы организации.

С целью рациональной организации документооборота на каждом предприятии разрабатывается график пооперационного движения документов, в которых необходимо указать:

- исполнителей, ответственных за проведение операции, зафиксированной в документе;

- срок оформления документа;

- сроки обработки документа в каждом структурном подразделении;

- направления передачи документа;

- количество экземпляров составляемого документа;

- правила общего пользования документами, составляемыми в одном экземпляре;

- исполнители, обрабатывающие документ на каждом этапе его движения;

- меры по обеспечению сохранности документа и информации, содержащейся в нем;

- место и сроки хранения;

- правила общественного пользования документами (в1 экз), а также меры по обеспечению сохранности.

 

Учетные регистры, их роль и значение в бухгалтерском учете

 

    Информация, содержащаяся в первичных и сводных документах, для дальнейшего использования в организации в различных направлениях подлежит обобщению и накоплению в учетных регистрах. Регистры – это таблицы различного построения, являющиеся носителями систематизированной информации, сгруппированной по определенным признакам хозяйственных операций.

Назначение регистров определено статьей 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в соответствии с которой «регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности».

Учетные регистры имеют особенности и различаются по следующим признакам:

1. По внешнему виду – книги, журналы, карточки, ведомости.

В книгах и журналах регистрируются сведения об определенных хозяйственных операциях, например, книга учета выданных доверенностей, журнал учета поступивших грузов. Такие регистры имеют графы для отражения порядкового номера операции, даты ее совершения, номера документа, при необходимости вводится графа для отражения количества и суммы (при поступлении грузов), фамилия и подпись лица, ответственного за хозяйственную операцию.

Ведомости имеют, как правило, более сложное строение, например, ведомость учета поступления материалов за месяц содержит графы для отражения всех видов поступивших за месяц материалов, в том числе в количественном и денежном измерении, кроме этого могут вводиться графы для отражения единиц измерения каждого вида материалов и их цен.

Карточки содержат более детальную информацию и обобщают сведения об одном наименовании материала или одного наименования основных средств.

2. По характеру совершения учетных записей – хронологические, систематические и комбинированные.

В хронологических регистрах записи производятся в календарной последовательности. Например, журнал учета поступающих грузов является регистром хронологического учета.

В систематических регистрах записи систематизируются по определенным признакам данного объекта учета. Например, в ведомости учета поступающих в организацию материалов хронологические записи систематизируются по наименованиям поступающих материалов. Например, 1-го числа поступил материал № 1, 2-го числа – материал № 1, 3-го числа – материал № 2 и т.д. В ведомости за отчетный месяц материалы будут учтены в хронологической последовательности и систематизированы по видам материалов.

В комбинированных регистрах сочетаются записи хронологического и систематического учета по всем направлениям деятельности организации. Примером комбинированного регистра является «Журнал-Главная». В этом регистре записи совершаются в хронологическом порядке и одновременно систематизируются по всем используемым в организации счетам бухгалтерского учета.

3. По степени аналитичности учитываемой информации различают аналитические, синтетические и комбинированные регистры. Такое подразделение регистров обусловлено делением счетов на синтетические и аналитические.

В регистре аналитического учета обобщается информация одного аналитического счета, в регистре синтетического учета обобщается информация аналитических счетов, открытых в развитие конкретного синтетического счета. В аналитических регистрах бухгалтерского учета информация о хозяйственных операциях отражается более подробно.

Нередко в одном регистре сочетаются различные признаки. Примерами комбинированных регистров, являются регистры, используемые в различных формах бухгалтерского учета.

 

Способы исправления ошибок в учетных записях

 

    При отражении в документах учетных записей могут возникать ошибки. При этом существуют определенные правила их исправления. Ответственность за правильность совершения учетных записей несут специалисты, подписавшие документы. При возникновении ошибок они должны принимать решение о внесении соответствующих исправлений в документы, либо принимать другие управленческие решения, если исправление ошибки, обнаруженной в документах невозможно.

Запрещается вносить исправления в банковские документы: платежные поручения, требования, денежные чеки и др. Если обнаружены ошибки в таких документах, то они аннулируются в соответствии с установленными правилами и составляются новые документы.

Если внесение исправлений возможно, то оно производится одним из трех способов: корректурным, способом дополнительных записей, способом отрицательных чисел или, другими словами, методом «красного сторно».

Корректурный способ применяется, когда ошибка обнаружена сразу после ее совершения, а исправление не требует внесения изменений в записях на счетах бухгалтерского учета либо обнаружена при подсчете определенных итогов. В этом случае неправильная информация зачеркивается, а сверху или рядом записывается правильная, которая подтверждается словами «Исправленному верить» и подписью лица, внесшего исправления.

Если ошибка затронула записи, произведенные на счетах бухгалтерского учета либо по объективным причинам ранее совершенные записи необходимо откорректировать, применяется способ дополнительных записей либо способ «красного сторно».

Способ дополнительных записей используется, когда запись по корреспондирующим счетам произведена правильно, но в сумме меньшей, чем следовало отразить. В этом случае разницу отражают дополнительной записью на тех же корреспондирующих счетах. Для оформления дополнительной записи составляют документ бухгалтерского оформления – Справку бухгалтерии.

Способ «красное сторно» применяется, когда ошибка обнаружена после подведения определенных итогов, которые в силу различных обстоятельств (неправильные подсчеты, неправильно определенная адресность информации) вызвали необоснованное увеличение показателей. Для приведения в достоверное состояние таких показателей составляется Справка бухгалтерии, в которой указывается причина изменения показателя и сумма, на которую надо уменьшить неправильный показатель. В этом случае корректировка на счетах бухгалтерского учета осуществляется путем отражения на них суммы ошибочной записи красным цветом, что в бухгалтерском учете означает вычитание.

В настоящее время в России применяются две системы ведения бухгалтерского учета: на основе двойной записи и без ее осуществления, что в соответствии с законодательством разрешено субъектам малого предпринимательства.

Структура, сочетание и взаимосвязь регистров, полностью отражающих учетный процесс организации за отчетный период, характеризует форму бухгалтерского учета.

При ручной обработке и обобщении информации в организациях, ведущих учет на основе двойной записи, применяются следующие формы учета:

1. Форма учета «Журнал-Главная»;

2. Мемориально-ордерная форма;

3. Журнально-ордерная форма.

 

Инвентаризация и порядок ее проведения

 

    Инвентаризация является одним из элементов метода бухгалтерского учета и способствует своевременному выявлению расхождений, которые по различным причинам могут возникать между фактическими и документальными данными по каждому объекту бухгалтерского учета. Несмотря на то, что для обеспечения достоверности все хозяйственные операции, осуществляемые в организации, оформляются первичными документами, расхождения периодически возникают из-за арифметических ошибок, несоблюдения документооборота и, как следствие, неотражения в документах некоторых фактически свершившихся операций.

Значение инвентаризации законодательно закреплено в статье 12 Закона «О бухгалтерском учете».

Порядок, сроки и причины проведения инвентаризации определяются руководителем организации за исключением тех случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Обязательно проведение инвентаризации в следующих случаях:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при передаче имущества в аренду, при выкупе, продаже;

- при преобразовании предприятия;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи имущества;

- в случаях стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций;

- при разделении предприятия;

- при слиянии нескольких предприятий;

- при ликвидации организации.

    Инвентаризация должна проводиться в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.06.1995 № 49.

Учитывая важность инвентаризации, причин и мотивов ее проведения существует классификация различных видов инвентаризации.

По обязательности проведения различают обязательную и инициативную инвентаризацию.

Обязательная инвентаризация проводится в случаях, предусмотренных законодательством, в частности перед составлением годового отчета.

Инициативная инвентаризация проводится по инициативе руководства организации, ее собственников, акционеров.

По охвату проверяемого имущества различают сплошную и выборочную инвентаризацию.

Сплошная инвентаризация предусматривает проверку всех видов имущества и всех расчетов организации. Она проводится перед составлением годового отчета, при реорганизации и ликвидации организации.

Выборочная инвентаризация проводится по отдельным видам имущества или обязательств. Например, при смене материально-ответственных лиц производится инвентаризация материальных ценностей, за которые несет ответственность данный специалист.

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем организации. Как правило, председателем комиссии является руководитель организации, членами комиссии – товароведы, экономисты, работники бухгалтерии, представители службы внутреннего аудита и другие специалисты в зависимости от назначения инвентаризации и проверяемого имущества. При проведении инвентаризации должны присутствовать все члены комиссии, так как отсутствие хотя бы одного члена комиссии может служить основанием для признания результатов инвентаризации не действительными.

До начала инвентаризации следует проверить наличие и состояние инвентарных карточек, книг, описей и других регистров аналитического учета. Материальные ценности, подлежащие инвентаризации должны быть разложены по установленным для них местам. Все приходные и расходные документы, отражающие движение материальных ценностей, должны быть оформлены и переданы в соответствующие подразделения, в том числе в бухгалтерию. До начала инвентаризации материально-ответственное лицо дает расписку, о том, что все поступившие на склад ценности оприходованы, переданные со склада – списаны, все необходимые документы оформлены.

Во время проведения инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей прекращаются. Ценности фактически поступившие после начала проведения инвентаризации хранятся обособленно и приходуются после окончания инвентаризации.

Процесс проведения инвентаризации заключается в сплошной проверке всех ценностей в натуральном измерении (пересчет, взвешивание, измерение и т.п.). Данные фактической проверки материальных ценностей записываются в Инвентаризационную опись № ИНВ-3.

В результате проведения инвентаризации оставляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей унифицированной формы № ИНВ-19.

Предложения об урегулировании выявленных в ходе инвентаризации расхождений представляются на рассмотрение руководителю организации, после чего на заседании инвентаризационной комиссии выявляются причины обнаруженных недостач и излишков.

Выявленные в ходе инвентаризации расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом: излишки приходуются на счета соответствующих объектов бухгалтерского учета и одновременно отражаются на счете 91 «Прочих доходов и расходов», субсчет1 «Прочие доходы»; недостачи имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на счета учета издержек производства или обращения, а сверх норм – относятся на виновных материально-ответственных лиц. Если виновные лица не установлены, либо суд отказал во взыскании с них недостач, то эти суммы списываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет2 «Прочие расходы».

 

Учетная политика организации. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

 

    I уровень (законодательный)включает Кодексы РФ, Федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам организации и регулирования бухгалтерского учета. Основополагающим актом первого уровня системы, прямо регламентирующим постановку бухгалтерского учета, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности.

    II уровень (нормативный)состоит из положений по ведению бухгалтерского учета (ПБУ) (которые принято называть национальными стандартами), являющихся основным звеном данной системы, обеспечивающим регулирование бухгалтерского учета. Министерство финансов России выступает регулирующим органом и разрабатывает ПБУ, ориентируясь на Международные Стандарты Финансовой Отчетности. Положения по бухгалтерскому учету устанавливают основные принципы бухгалтерского учета, методологические основы организации учета различных видов объектов и областей деятельности, требования к составу и содержанию бухгалтерской отчетности и др. ПБУ обязательны к применению всеми хозяйствующими субъектами, если в том или ином положении прямо не указаны исключения. Например, в п.3 ПБУ 8/2010 говорится о том, что правила закрепленные в соответствии с источниками, могут не применятся организациями, которые применяют упрощенные системы ведения бухгалтерского учета. К таковым относятся субъекты малого бизнеса, некоммерческие организации и др.

    В настоящее время в РФ применяются 24 ПБУ.

7/98 устанавливает порядок отражения в б.у. в событии после отчетной даты;

4/99 устанавливает методические основы бухгалтерской отчетности юр.лиц;

9/99 устанавливает порядок отражения доходов в бухгалтерском учете организаций;

10/99 устанавливает порядок отражения расходов;

13/2000 регламентирует отражения в бухгалтерском учете сведений о государственной помощи коммерческим фирмам;

5/01 регламентирует отражение МПЗ в бухгалтерском учете;

6/01 устанавливает правила отражения основных средств в бухгалтерском учете;

16/02 регламентирует раскрытие сведений по прекращении деятельности;

17/02 регламентирует отражение сведений о расходах на научные сведения в бухгалтерском учете;

18/02 устанавливает правила отражения сведений о расчете налога на прибыль в бухгалтерском учете;

19/02 регламентирует правила отражения финансовых вложений в бухгалтерском учете;

20/03 устанавливает правила отражения сведений о участии в совместной деятельности;

3/2006 регламентирует отражение в бухгалтерском учете сведений об активах и пассивах в иностранной валюте;

14/2007 устанавливает правила отражения сведений о НМА (04);

01/2008 определяет каким образом предприятие будет формировать и раскрывать учетную политику.

    III уровень (методический)– методические указания (рекомендации) по ведению бухгалтерского учета, раскрывающие подробно способы и правила ведения учета применительно к соответствующим ПБУ, учету затрат, составления отчетности и другие аналогичные документы, которые утверждает Министерство финансов РФ и другие компетентные и заинтересованные органы.

К важнейшим документам этого уровня относятся:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасови др.

    IV уровень (организационный)– рабочие документы конкретной организации: приказ по учетной политике, рабочий план счетов, самостоятельно разработанные формы первичных документов, график документооборота, учетные регистры, формы внутренней отчетности, распоряжения, приказы, внутренние инструкции и стандарты и пр. Документы этого уровня утверждаются руководителем организации, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами. Состав и содержание рабочих документов зависит от отраслевых, технологических, организационно-правовых особенностей организации.

Нормативным актом, наиболее полно регулирующим вопросы, связанные с формированием (выбором и обоснованием), раскрытием (приданием гласности), изменением учетной политики и отражения их в отчетности (ретроспективный и перспективный подходы), является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

Единообразие системы счетов достигается при помощи Плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета и опирается на их экономическое содержание и назначение.

В Плане счетов перечислены все синтетические счета, т.е. счета первого порядка, главные, а также все субсчета – счета второго порядка.

В Плане счетов все счета сгруппированы в разделы (8 разделов), каждому счету присвоен свой номер (шифр), что ускоряет и сокращает учетную работу, облегчает автоматизацию учета (компьютеризацию).

Балансовые счета имеют двухзначный шифр от 01 до 99.

Забалансовые счета имеют трехзначный шифр от 001 до 011.

С 1 января 2001 года согласно Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н введен в действие новый План счетов бухгалтерского учета.

По своей сути План счетов – это один из стандартов для организации бухгалтерского учета.

План счетов – основополагающий документ, на котором базируется система бухгалтерского учета, включающая в себя финансовый бухгалтерский учет и управленческий бухгалтерский учет.

Для того, чтобы выяснить особенности каждого счета, их целевое назначение, возможности их применения для отражения объектов бухгалтерского учета, необходима их классификация.

1. По отношению к балансу счета бухгалтерского учета подразделяются на балансовые и забалансовые, которые могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Балансовые счета – это счета, на которых учитываются средства и источники их образования, принадлежащие данной организации.

Забалансовые счета предназначены для отражения средств, не пре-надлежащих данной организации. Они показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят. Например, счет 001 «Арендованные основные средства» и др.

На забалансовых счетах отражение хозяйственных операций производится без применения двойной записи. Это значит, что операции на этих счетах записываются только по дебету или кредиту счета.

2. По своему экономическому содержанию и назначению все счета бухгалтерского учета подразделяются на две группы:

- счета хозяйственных средств и их источников

- счета хозяйственных процессов и их результатов

Каждая из этих групп имеет свое дальнейшее подразделение.

Так, счета хозяйственных средств и их источников подразделяются на основные и регулирующие.

Основные счета применяются для отражения и контроля движения хозяйственных средств и источников их образования. К ним относятся: материально-вещественные (инвентарные) активные счета – (01, 10, 41, 43), денежные активные счета – (50,51,52,55,57), фондовые пассивные счета – (80,82,83), счета расчетов, которые могут быть активными, пассивными и активно-пассивными (60,62,69,70,71,76).

Регулирующие счета предназначены для регулирования оценки отдельных видов средств. Эти счета самостоятельного значения не имеют, их называют контрактивными. К ним относятся: счет02 «Амортизация основных средств», счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Принцип записей на контрактивныхсчетах, как и на пассивных.

Использование контрактивных счетов позволяет определить реальную оценку средств при составлении баланса.

    Например,

Сальдо по сч. 01 – 500,0 – первоначальная стоимость основных средств.

Сальдо по сч. 02 – 100,0 – сумма начисленной амортизации в процессеэксплуатации основных средств.

Остаточная стоимость основных средств для отражения в балансе – 400,0 (500,0-100,0).

Счета хозяйственных процессов и их результатов подразделяются на операционные и финансово-результатные.

Операционными являются счета, на которых отражаются отдельные хозяйственные процессы. К ним относятся:

- собирательно-распределительные счета, которые используются для учета расходов определенного целевого назначения и последующего их распределения между объектами учета, т.е. видами продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения. Такими счетами являются активные, бессальдовые счета – сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и сч. 26 «Общехозяйственные расходы». На этих счетах учитываются расходы, связанные с созданием общих условий труда, т.е. с организацией и управлением производством, предприятием в целом.

Базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является, как правило, заработная плата рабочих организации.

- бюджетно-распределительные счета, которые используются для разграничения расходов по срокам включения их в себестоимость продукции (работ, услуг). К ним относятся пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», активный счет 97 «Расходы будущих периодов»;

- калькуляционные счета, которые служат для собирания и суммирования затрат по отдельным хозяйственным процессам с целью выявления их экономической целесообразности. К ним относятся активные счета 20,23,28,08;

- операционно-результатные счета или сопоставляющие, которые служат для выявления объема и экономических результатов отдельных хозяйственных процессов. К ним относятся бессальдовый счет 90 «Продажи», на котором по дебету учитывается полная себестоимость проданной продукции, а по кредиту – выручка от продажи этой же продукции. Сопоставление этих двух показателей позволяет определить экономический эффект, т.е прибыль (убыток) от продажи.

Операционно-результативным является и активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы» – по кредиту учитываются доходы, а по дебету – расходы;

- финансово-результатные счета, на которых учитывается результат хозяйственной деятельности, т.е. экономический эффект – прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и от прочих видов деятельности. К ним относится активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», на который списывается сальдо прибыли (убытка) со счета 90 и сальдо доходов (расходов) со счета 91 и активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», на котором учитывается прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, т.е чистая прибыль.

 

Учетная политика организации

 

    В соответствии с четырехуровневой системой нормативного регулирования, четвертый уровень занимают рабочие документы организации.

    Под учетной политикой понимается принятая ее совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающая в себя первичные наблюдения, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности организации. При этом организация имеет право выбрать один из нескольких элементов способов ведения учетной политики, допускаемых в нормативном регулировании РФ.

    ПБУ 1/2008 имеет особое значение, поскольку данный нормативный акт наиболее подробно регулирует вопросы, связанные с формированием (выбором и обоснование), раскрытием (приданием гласности), изменением учетной политики и отражения их в отчетности.

    Раскрытие учетной политики – это процесс описания приемов и методов, примененных организацией в отчетном периоде и оказавших влияние на его финансовое положение и результаты деятельности, показанные в финансовой отчетности.

    Процесс выработки учетной политики содержит в себе следующие группы вопросов: методические, организационные и технические.

Методический аспект включает в себя выбор одного из предлагаемых соответствующими нормативными документами вариантов способа ведения бухгалтерского учета:

- способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

- способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства;

- способы отнесения затрат на ремонт основных средств;

- способы группировки затрат на производство;

- способы распределения и списания расходов по обслуживанию производства и управлению им;

- способы списания расходов и доходов будущих затрат;

- способы создания различных резервов.

В организационной части указываются форма построения бухгалтерской службы, ее взаимодействие с другими структурными подразделениями и службами – производственными, финансовыми.

В технической части определяется, каким образом эти способы реализуются в учетных регистрах, на счетах синтетического и аналитического учета.

К техническому аспекту разработки учетной политики относятся следующие вопросы:

- формирование рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

- определение форм первичных документов, применяемых организацией для отражения фактов хозяйственной деятельности;

- выработка форм документов для внутренней отчетности;

- выбор методов оценки активов и обязательств организации;

- рассмотрение порядка проведения их инвентаризации;

- разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации;

- рассмотрение порядка контроля за совершением хозяйственных операций;

- выработка других решений, учитывающих специфику финансово-хозяйственной деятельности организации.

Степень свободы организации в формировании учетной политики законодательно ограничена нормативным регулированием бухгалтерского учета, в котором представлен перечень методик и учетных процедур в разрезе их допустимых альтернативных вариантов.

От выбора способов учетной политики напрямую зависит величина формируемого на счетах бухгалтерского учета конечного финансового результата деятельности организации, а в некоторых случаях, и величина налогооблагаемой прибыли.

К способам, влияющим на величину конечного финансового результата, формируемого в бухгалтерском учете, относятся следующие:

- способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

- способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства;

- порядок разграничения затрат по времени их осуществления;

- способы группировки затрат на производство.

Таким образом, использование организацией определенного сочетания способов позволяет сформировать в бухгалтерском учете как максимальный, так и минимальный конечный финансовый результат деятельности.

Учетная политика должна быть неизменной и строиться на основоположных принципах бухгалтерского учета, как:

- полнота;

- осмотрительность;

- рациональность;

- непротиворечивость;

- приоритет содержания надформы.

Учетная политика у вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Ответственность возлагается на главного бухгалтера. На руководство возложена обязанность по утверждению учетной политики, организационно распорядительного документа.

    Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» изменение учетной политики должно быть обоснованным и вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом. При этом оно может производиться по причине изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности организации, связанного с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п. Решение о внесении изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета принимается с начала года (с 1 января), а при изменении законодательства о налогах и сборах – с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В отличие от изменений, дополнения в учетную политику могут вноситься в течение всего текущего года.

 


Дата добавления: 2018-04-05; просмотров: 393; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:






Мы поможем в написании ваших работ!