Тема 13. Учет объектов собственного капитала
Концепция собственного капитала и его объекты учета. Порядок формирования и учет уставного капитала. Порядок формирования и учет добавочного капитала. Учет резервного капитала. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Реформация бухгалтерского баланса.
1. Порядок формирования и учет УФ (капитала)
2. Учет расчетов с учредителями
3. Учет резервного и добавочного капитала
4. Учет резервов под обесценение краткосрочных активов.
5. Учет резервов предстоящих платежей.
Общие вопросы реформирования УФ регламентированы нормативными документами:
1. ГК РБ.
2. Закон РБ «О хоз.обществах».
3.Декрет Президента №1 2009 г. «О гос регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования».
Создания любой организации начинается с формирования УФ.
В ГК РБ общим положением по УФ посвящена статья 47.1 «УФ коммерческой организации». В этой статье не содержится определение УФ, но устанавливаются следующие основные требования:
1. УФ является необходимым атрибутом ТОЛЬКО коммерческих организаций. У некоммерческих УФ отсутствует.
2. Порядок формирования УФ зависит от вида юридического лица. Размер УФ коммерческие организации определяют, как правило, самостоятельно, однако декретом №1 установлены следующие минимальные размеры УФ:
- 100 баз.в для ЗАО
- 400 баз.в для ОАО
Требования к размерам и срокам формирования УФ для коммерческих организаций с участием иностранных международных компаний установлены законом РБ от 12.07.2013 г. «Об инвестициях». С момента принятия данного закона утратил силу инвестиционный кодекс РБ.
|
|
УФ объявляется всегда в белорусских рублях в т.ч. и при создании с иностранным капиталом, но с возможностью для иностранных инвесторов внесения самого вклада в иностранной валюте.
3. Вкладом в УФ могут быть: вещи (включая деньги, ценные бумаги), а также имущественные права, имеющие оценку их стоимости.
Оценка стоимости неденежного вклада в УФ подлежит независимой экспертизе достоверности такой оценки. Заключение об оценке выдается лицами, имеющими аттестат оценщика.
4. Передача имущества в УФ другой организации, как правило (исключ - НМА), влечет утрату инвестором права собственности на вносимое имущество.
5. УФ должен быть сформирован в полном размере, как правило, в течение 6 месяцев после даты регистрации организации, но как минимум 50% - на дату регистрацию.
Для регистрации организации предоставляются следующие документы:
- заявление о государственной регистрации; (МинЮст)
- устав (без нотариального удостоверения) на бумажном носителе и копия в электронном виде;
|
|
- оригинал и копия платежного документа, подтверждающего уплату гос. пошлины.
Первичными учетными документами, на основании которых отражается получение активав УФ, являются:
- ТН (ТТН);(выписывает учредитель), а если передается ОС, бывшее в эксплуатации, то дополнительно — акт о приеме-передаче ОС(т.к. нужно частично амортизировать)
- акт на передачу прав пользования имущественными правами, а также ПКО, декларация на товары (если вклад поступает от нерезидента), а если учредитель — физ лицо, то составляются акты произвольной формы на передачу имущества.
Затраты организации на доставку, установку, монтаж внесенных объектов, регистрацию, перерегистрацию т. д. увеличивают стоимость этих объектов.
Поступающее имущество в качестве вклада в УФ не признается доходом организации, следовательно не облагается налогом на прибыль. База для исчисления НДС также отсутствует.
Для обобщения информации о наличии и движении УФ организации предназначен пассивный счет 80.При фактическом формировании УФ данный счет не задействован, поскольку при отражении фактических вкладов в УФ от учредителей происходит замена одного актива (дебиторской задолженности по счету 75 — Д75/1 К80) на другой актив (денежные средства, ОС, материалы, товары, НМА и т. д.)
|
|
Проводка по формированию УФ — Д75/1 К80.
2 вопрос
Для учета расчетов с учредителями предназначен А-П счет 75. При создании организации по Д счета 75/1 отражается задолженность учредителей. Фактические взносы погашают задолженность учредителей по К счета 75/1,
Д 50,51,52,55 08/1, 08/4, 41, 10 и т. д. К 75/1 - 1 тип
Обязательства перед учредителями возникают в связи с выплатой им дивидендов (части дохода). В гражданском законодательстве РБ термин дивиденды применяется только в связи с распределением прибыли между акционерами в акционерных обществах ( в рамках закона РБ «О хоз обществах»). На практике и для целей налогового учета это понятие используется более широко. Под дивидендами понимается доля прибыли организации, которую распределяют между учредителями или участниками пропорционально их вкладам в любой организации, а не только в акционерных обществах.
При начислении дивидендов белорусским организациям, обществу необходимо исчислить и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов, т.е. дивиденды будут выплачены белорусскому юр лицу уже за вычетом налога на прибыль. (по РБ налог на прибыль — 18%) Ставка налога на прибыль с дивиденда составляет 12 %.
|
|
При начислении дивидендов иностранным организациям общество признается налоговым агентом и должно исчислить и перечислить в бюджет налог на доходы. Ставка определяется нормами международных договоров. (если учредитель Россия — 10%; если учредитель — резидент парка высоких технологий — 5%) .
Дивиденды, полученные физ лицом, признаются объектом обложения подоходным налогом. (ставка — 13%, и неважно, что это дивиденды).
При начислении дивидендов физ лицам, взносы в ФСЗН и БГСи суммы дивидендов не исчисляются.
В бух учете информация о расчетах с учредителями в части начисления и выплаты дивидендов обобщается по счету 75/2. В том случае, если учредители состоят в трудовых отношениях с организацией, в которую осуществляют вклад, то вместо счета 75 используется счет 70. Аналитический учет ведется по каждому учредителю. Начисленные дивиденды (засчет чистой прибыли) отражаются по Д 84 и по К75/2 или 70.
Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
Отражается начисление дивидендов | 84 | 75/2(70) |
Отражается: - удержание подоходного налога (учредитель- физ лицо; - удержание налога на прибыль (белор.организация); - налога на доходы (иностранная организация) | 70(75) 75/2 75/2 | 68/4 68/3 68/5 |
Отражается выплата дивидендов (за вычетом удержанных налогов) | 75/2(70) | 50(51,55,52) |
Вопрос
В Республике Беларусь с 1992 года организациями проводится переоценка ОС. Первичным документов по переоценке ОС является ведомость переоценки.С момента вступления в силу Инструкции Минфина №26(бухучет ОС), при реализации ОС накопленная в результате переоценки сумма добавочного капитала по счету 83 подлежит списанию на нераспределенную прибыль организации.
Содержание | Дебет | Кредит |
Дооценка | ||
Отражается увеличение стоимости ОС/НМА при переоценке | 01/04 | 83 |
Отражается увеличение суммы накопленной амортизации в результате переоценки ОС/НМА | 83 | 02/05 |
Отражается увеличение стоимости незавершенного объекта строительства | 08 | 83 |
Отражается увеличение стоимости неустановленного оборудования | 07 | 83 |
Уценка | ||
Отражается уменьшение стоимости ОС/НМА при переоценке | 83 | 01/04 |
Отражается уменьшение суммы накопленной амортизации в результате переоценки ОС/НМА | 02/05 | 83 |
Отражается уменьшение стоимости незавершенного объекта строительства | 83 | 08 |
Отражается уменьшение стоимости неустановленного оборудования | 83 | 07 |
При выбытии ОС отражается списание суммы добавочного капитала | 83 | 84 |
Отражается разница между продажной и номинальной стоимостью акций(инвестиционный доход) | 75 | 83 |
С 2013 года разрешено проводить переоценку НМА (на практике не существует, т.к. проводится только по данным активного рынка, которого в РБ нет).
При уценке НМА производятся обратные записи, а если суммы уценки выше, чем накопленный добавочный капитал по данным объектам, то оставшаяся сумма уценки осуществляется за счет счета 91.
В бухгалтерском балансе сумма накопленного добавочного капитала отражается в разделе «Собственный капитал».
В соответствии с законом Республики Беларусь «О хозяйственных обществах», в случаях, установленных законодательством, в организациях образуются резервные фонды.
Для обеспечения выплаты причитающейся заработной платы в случае банкротства организации или ее ликвидации, организации обязаны создавать резервный фонд заработной платы. На этом основании, Совет Министров Республики Беларусь разработал «Положение о резервном фонде заработной платы». Источником его создания является прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Размер резервного фонда должен составлять до 25% годового фонда заработной платы. Конкретный размер фонда устанавливается в коллективном договоре.
Других обязательных случаев создания резервных фондов в законодательстве не предусмотрено.Однако резервные фонды могут создаваться по решению нанимателя. Это решение должно быть оформлено в письменном виде. За счет созданного резервного фонда могут быть выплачены дивиденды в случае убыточности организации(или недостаточности прибыли). Также, суммы резервного фонда могут быть направлены на покрытие текущих убытков(убытки отчетного периода).
Содержание | Дебет | Кредит |
Отражается создание резервного фонда | 99 | 82 |
Отражается начисление заработной платы в случае банкротства организации или ее ликвидации за счет резервного фонда | 82 | 70 |
Отражается начисление дивидендов за счет резервного фонда | 82 | 75/2(70) |
Сумма резервного фонда отражается в разделе бухгалтерского баланса «Собственный капитал» по статье «Резервный капитал».
Вопрос
Резерв —сумма, выделяемая организацией на покрытие возможных или ожидаемых потерь. В целях равномерного включения затрат в состав расходов на реализацию(или к затратам на производство в промышленности). Организации в установленном порядке могут создавать резервы либо для уточнения оценки отдельных статей баланса, либо для покрытия предстоящих платежей. Следовательно, на практике различают оценочные резервы и резервы предстоящих платежей.
К оценочным резервамотносятся:
· резерв под снижение стоимости материалов;
· резерв по сомнительным долгам;
· резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
Резерв под снижение стоимости запасовсоздается в отношении следующих материальных ценностей:
· устаревших;
· поврежденных;
· цена реализации которых снизилась.
Вопрос
Счет 96 предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей. Счет пассивный. Дебетового сальдо не бывает по нему
Типовым планом счетов не предусмотрена аналитика к счету 96, следовательно, организации могут самостоятельно выделять субсчета по видам резервов, исчерпывающего перечня которых в нормативно-правовой базе РБ нет. Следовательно, перечень резерва предстоящих платежей должен быть предусмотрен в учетной политике. Например:
- резерв на естественную убыль. Т.к. обязательная инвентаризация товарных запасов проводится перед составлением годовой бух отчетности, в торговых организациях значительно велики суммы товарных потерь. Если полученную суммы товарных потерь отразить в течение одного месяца, организация в качестве фин результата получит убыток. С этой целью организации ежемесячно начисляют резерв на естественную убыль. Сумма резерва высчитывается след образом : объем товарооборота за месяц умножается на среднюю норму естественной убыли за предыдущий период. Полученная сумма отражается на счетах учета следующим образом:
Отражается сумма начисленного резерва Д 44 К 96 (3 тип).
При списании естественной убыли за счет начисленного резерва составляется проводка: Д 96 К 94 (4тип).
Если резерва недостаточно, оставшаяся сумма убыли отражается —
Д 44 К 94 (1 тип).
- резерв на оплату отпуска.Кроме суммы отпускных, резервируются еще и отчисления (ФСЗН, БГС). Этот резерв образуется ежемесячно путем умножения процента (годовая плановая сумма отпускных с учетом отчислений/ общий фонд ЗП) на сумму начисленной ЗП работникам за месяц. Д44(20,25,26) К96
При начислении отпускных за счет резерва: Д 96 К 70
Если резерва не хватает: Д44 К 70.
- резерв на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку (для розничной торговли). В соответствии с законом «О защите прав потребителей», изготовитель обязан установить срок службы товара длительного пользования. Также в этом законе прописаны требования по гарантийному обслуживанию.
Гарантийное обслуживание включает в себя комплекс работ в установленные сроки по устранению отказов сложной техники, произошедших по вине изготовителя в гарантийный срок эксплуатации. Гарантийное обслуживание осуществляет изготовитель или уполномоченная на договорной основе организация. На текущую дату в законодательстве процент зарезервированных затрат не прописан. Ранее действовала норма — не более 6 % от стоимости сложной техники.
-резерв по затратам на реструктуризацию организации.
-резерв по обременительным договорам, а также по выводу ОС из эксплуатации и аналогичным обязательствам. (действует с 2013 г.)
В 26 инструкции Минфина указано, что первоначальная стоимость ОС может быть увеличена на сумму обязательств по выполнению работ по демонтажу, ликвидации объектов, восстановлению природных ресурсов или земельных участков. В бух учете на сумму понесенных в будущем затрат составляется проводка Д08 К96. При изменении инфляционной ставки, ставки рефинансирования и других показателей, необходимо корректировать и сумму накопленного резерва. В учете корректировка резерва отражается либо за счет 83 счета (Д83 К96), либо при нехватке добавочного капитала за счет 91 счета (Д91 К96). При наступлении срока использования резерва составляются проводки: Д96 К60,70,69,76,10 (44 не может быть)
-иные резервы в соответствии с учетной политикой.
С 2013 г. существует прямой запрет Минфина на создание резерва на ремонт ОС. (26 инструкция)
Вывод: Резервы предстоящих платежей представляют собой разновидность обязательств организации, следовательно в бух балансе они представлены в долгосрочных и краткосрочных обязательствах. Суммы создаваемых резервов предстоящих платежей отражаются по Д08,20,25,26,44 К96.
Дата добавления: 2018-04-05; просмотров: 371; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!