Тема 13. Учет объектов собственного капитала



Концепция собственного капитала и его объекты учета. Порядок формирования и учет уставного капитала. Порядок формирования и учет добавочного капитала. Учет резервного капитала. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Реформация бухгалтерского баланса.

1. Порядок формирования и учет УФ (капитала)

2. Учет расчетов с учредителями

3. Учет резервного и добавочного капитала

4. Учет резервов под обесценение краткосрочных активов.

5. Учет резервов предстоящих платежей.

       Общие вопросы реформирования УФ регламентированы нормативными документами:

       1. ГК РБ.

       2. Закон РБ «О хоз.обществах».

       3.Декрет Президента №1 2009 г. «О гос регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования».

       Создания любой организации начинается с формирования УФ.

В ГК РБ общим положением по УФ посвящена статья 47.1 «УФ коммерческой организации». В этой статье не содержится определение УФ, но устанавливают­ся следующие основные требования:

1. УФ является необходимым атрибутом ТОЛЬКО коммерческих организаций. У некоммерческих УФ отсутствует.

2. Порядок формирования УФ зависит от вида юридического лица. Размер УФ коммерческие организации определяют, как правило, самостоятельно, однако декретом №1 установлены следующие минимальные размеры УФ:

       - 100 баз.в для ЗАО

       - 400 баз.в для ОАО

       Требования к размерам и срокам формирования УФ для коммерческих организаций с участием иностранных международных компаний установлены законом РБ от 12.07.2013 г. «Об инвестициях». С момента принятия данного закона утратил силу инвестиционный кодекс РБ. 

       УФ объявляется всегда в белорусских рублях в т.ч. и при создании с иностранным капиталом, но с возможностью для иностранных инвесторов вне­сения самого вклада в иностранной валюте.

3. Вкладом в УФ могут быть: вещи (включая деньги, ценные бумаги), а также имущественные права, имеющие оценку их стоимости.

       Оценка стоимости неденежного вклада в УФ подлежит независимой экспертизе достоверности такой оценки. Заключение об оценке выдается лица­ми, имеющими аттестат оценщика.

4. Передача имущества в УФ другой организации, как правило (исключ - НМА), влечет утрату инвестором права собственности на вносимое имущество.

5. УФ должен быть сформирован в полном размере, как правило, в течение 6 месяцев после даты регистрации организации, но как минимум 50% - на дату регистрацию.

 

       Для регистрации организации предоставляются следующие докумен­ты:

- заявление о государственной регистрации; (МинЮст)

- устав (без нотариального удостоверения) на бумажном носителе и копия в электронном виде;

- оригинал и копия платежного документа, подтверждающего уплату гос. пошлины.

       Первичными учетными документами, на основании которых от­ражается получение активав УФ, являются:

- ТН (ТТН);(выписывает учредитель), а если передается ОС, бывшее в эксплуа­тации, то дополнительно — акт о приеме-передаче ОС(т.к. нужно частично амортизировать)

-  акт на передачу прав пользования имущественными правами, а также ПКО, декларация на товары (если вклад поступает от нерезидента), а если учреди­тель — физ лицо, то составляются акты произвольной формы на передачу иму­щества.

       Затраты организации на доставку, установку, монтаж внесенных объектов, регистрацию, перерегистрацию т. д. увеличивают стоимость этих объектов.

       Поступающее имущество в качестве вклада в УФ не признается доходом организации, следовательно не облагается налогом на прибыль. База для исчисления НДС также отсутствует.

       Для обобщения информации о наличии и движении УФ организации предназначен пассивный счет 80.При фактическом формировании УФ данный счет не задействован, поскольку при отражении фактических вкладов в УФ от учредителей происходит замена одного актива (дебиторской задолженности по счету 75 — Д75/1 К80) на другой актив (денежные средства, ОС, материалы, то­вары, НМА и т. д.)

       Проводка по формированию УФ — Д75/1 К80.

 

       2 вопрос

       Для учета расчетов с учредителями предназначен А-П счет 75. При со­здании организации по Д счета 75/1 отражается задолженность учредителей. Фактические взносы погашают задолженность учредителей по К счета 75/1,

Д 50,51,52,55 08/1, 08/4, 41, 10 и т. д. К 75/1 - 1 тип

       Обязательства перед учредителями возникают в связи с выплатой им дивидендов (части дохода). В гражданском законодательстве РБ термин ди­виденды применяется только в связи с распределением прибыли между акци­онерами в акционерных обществах ( в рамках закона РБ «О хоз обще­ствах»). На практике и для целей налогового учета это понятие используется более широко. Под дивидендами понимается доля прибыли организации, кото­рую распределяют между учредителями или участниками пропорционально их вкладам в любой организации, а не только в акционерных обществах.

       При начислении дивидендов белорусским организациям, обществу не­обходимо исчислить и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов, т.е. дивиденды будут выплачены белорусскому юр лицу уже за вычетом налога на прибыль. (по РБ налог на прибыль — 18%) Ставка налога на прибыль с ди­виденда составляет 12 %.

       При начислении дивидендов иностранным организациям общество признается налоговым агентом и должно исчислить и перечислить в бюджет налог на доходы. Ставка определяется нормами международных договоров. (если учредитель Россия — 10%; если учредитель — резидент парка высоких технологий — 5%) .

Дивиденды, полученные физ лицом, признаются объектом обложения подоходным налогом. (ставка — 13%, и неважно, что это дивиден­ды).

       При начислении дивидендов физ лицам, взносы в ФСЗН и БГСи суммы дивидендов не исчисляются.

       В бух учете информация о расчетах с учредителями в части начисле­ния и выплаты дивидендов обобщается по счету 75/2. В том случае, если учредители состоят в трудовых отношениях с организацией, в которую осу­ществляют вклад, то вместо счета 75 используется счет 70. Аналитический учет ведется по каждому учредителю. Начисленные дивиденды (засчет чистой при­были) отражаются по Д 84 и по К75/2 или 70.

 

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражается начисление дивидендов 84 75/2(70)
Отражается: - удержание подоходного налога (учредитель- физ лицо; - удержание налога на прибыль (белор.организация); - налога на доходы (ино­странная организация)   70(75)   75/2 75/2   68/4   68/3 68/5
Отражается выплата дивидендов (за вычетом удержанных налогов) 75/2(70) 50(51,55,52)

 

           

Вопрос

 

       В Республике Беларусь с 1992 года организациями проводится пере­оценка ОС. Первичным документов по переоценке ОС является ведомость пе­реоценки.С момента вступления в силу Инструкции Минфина №26(бухучет ОС), при реализации ОС накопленная в результате переоценки сумма добавоч­ного капитала по счету 83 подлежит списанию на нераспределенную прибыль организации.

Содержание Дебет Кредит

Дооценка

Отражается увеличение стоимости ОС/НМА при переоцен­ке 01/04 83
Отражается увеличение суммы накопленной амортизации в результате переоценки ОС/НМА 83 02/05
Отражается увеличение стоимости незавершенного объекта строительства 08 83
Отражается увеличение стоимости неустановленного обо­рудования 07 83

Уценка

Отражается уменьшение стоимости ОС/НМА при пере­оценке 83 01/04
Отражается уменьшение суммы накопленной амортизации в результате переоценки ОС/НМА 02/05 83
Отражается уменьшение стоимости незавершенного объек­та строительства 83 08
Отражается уменьшение стоимости неустановленного обо­рудования 83 07
     
При выбытии ОС отражается списание суммы добавочного капитала 83 84
Отражается разница между продажной и номинальной стоимостью акций(инвестиционный доход) 75 83

 

С 2013 года разрешено проводить переоценку НМА (на практике не существует, т.к. проводится только по данным активного рынка, которого в РБ нет).

При уценке НМА производятся обратные записи, а если суммы уцен­ки выше, чем накопленный добавочный капитал по данным объектам, то оставшаяся сумма уценки осуществляется за счет счета 91.

В бухгалтерском балансе сумма накопленного добавочного капитала отражается в разделе «Собственный капитал».

 

В соответствии с законом Республики Беларусь «О хозяйственных обществах», в случаях, установленных законодательством, в организациях образуются резервные фонды.

Для обеспечения выплаты причитающейся заработной платы в случае банкротства организации или ее ликвидации, организации обязаны создавать резервный фонд заработной платы. На этом основании, Совет Министров Рес­публики Беларусь разработал «Положение о резервном фонде заработной пла­ты». Источником его создания является прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Размер резервного фонда должен составлять до 25% годового фонда заработной платы. Конкретный размер фонда устанавливается в кол­лективном договоре.

Других обязательных случаев создания резервных фондов в законодательстве не предусмотрено.Однако резервные фонды могут создавать­ся по решению нанимателя. Это решение должно быть оформлено в письмен­ном виде. За счет созданного резервного фонда могут быть выплачены дивиден­ды в случае убыточности организации(или недостаточности прибыли). Также, суммы резервного фонда могут быть направлены на покрытие текущих убыт­ков(убытки отчетного периода).

 

Содержание Дебет Кредит
Отражается создание резервного фонда 99 82
Отражается начисление заработной платы в случае банк­ротства организации или ее ликвидации за счет резервного фонда 82 70
Отражается начисление дивидендов за счет резервного фонда 82 75/2(70)

 

Сумма резервного фонда отражается в разделе бухгалтерского баланса «Собственный капитал» по статье «Резервный капитал».

Вопрос

Резерв —сумма, выделяемая организацией на покрытие возможных или ожидаемых потерь. В целях равномерного включения затрат в состав рас­ходов на реализацию(или к затратам на производство в промышленности). Организации в установленном порядке могут создавать резервы либо для уточ­нения оценки отдельных статей баланса, либо для покрытия предстоящих платежей. Следовательно, на практике различают оценочные резервы и резер­вы предстоящих платежей.

К оценочным резервамотносятся:

· резерв под снижение стоимости материалов;

· резерв по сомнительным долгам;

· резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Резерв под снижение стоимости запасовсоздается в отношении следующих материальных ценностей:

· устаревших;

· поврежденных;

· цена реализации которых снизилась.

 

Вопрос

Счет 96 предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей. Счет пассивный. Дебетового сальдо не бывает по нему

Типовым планом счетов не предусмотрена аналитика к счету 96, следовательно, организации могут самостоятельно выделять субсчета по видам резервов, исчерпывающего перечня которых в нормативно-правовой базе РБ нет. Следовательно, перечень резерва предстоящих платежей должен быть предусмотрен в учетной политике. Например:

- резерв на естественную убыль. Т.к. обязательная инвентаризация товарных запасов проводится перед составлением годовой бух отчетности, в торговых организациях значительно велики суммы товарных потерь. Если полученную суммы товарных потерь отразить в течение одного месяца, организация в качестве фин результата получит убыток. С этой целью организации ежемесячно начисляют резерв на естественную убыль. Сумма резерва высчитывается след образом : объем товарооборота за месяц умножается на среднюю норму естественной убыли за предыдущий период. Полученная сумма отражается на счетах учета следующим образом:

Отражается сумма начисленного резерва Д 44 К 96 (3 тип).

При списании естественной убыли за счет начисленного резерва составляется проводка: Д 96 К 94 (4тип).

Если резерва недостаточно, оставшаяся сумма убыли отражается —

Д 44 К 94 (1 тип).

- резерв на оплату отпуска.Кроме суммы отпускных, резервируются еще и отчисления (ФСЗН, БГС). Этот резерв образуется ежемесячно путем умножения процента (годовая плановая сумма отпускных с учетом отчислений/ общий фонд ЗП) на сумму начисленной ЗП работникам за месяц. Д44(20,25,26) К96

При начислении отпускных за счет резерва: Д 96 К 70
Если резерва не хватает: Д44 К 70.

- резерв на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку (для розничной торговли). В соответствии с законом «О защите прав потребителей», изготовитель обязан установить срок службы товара длительного пользования. Также в этом законе прописаны требования по гарантийному обслуживанию.

Гарантийное обслуживание включает в себя комплекс работ в установленные сроки по устранению отказов сложной техники, произошедших по вине изготовителя в гарантийный срок эксплуатации. Гарантийное обслуживание осуществляет изготовитель или уполномоченная на договорной основе организация. На текущую дату в законодательстве процент зарезервированных затрат не прописан. Ранее действовала норма — не более 6 % от стоимости сложной техники.

-резерв по затратам на реструктуризацию организации.

-резерв по обременительным договорам, а также по выводу ОС из эксплуатации и аналогичным обязательствам. (действует с 2013 г.)

В 26 инструкции Минфина указано, что первоначальная стоимость ОС может быть увеличена на сумму обязательств по выполнению работ по демонтажу, ликвидации объектов, восстановлению природных ресурсов или земельных участков. В бух учете на сумму понесенных в будущем затрат составляется проводка Д08 К96. При изменении инфляционной ставки, ставки рефинансирования и других показателей, необходимо корректировать и сумму накопленного резерва. В учете корректировка резерва отражается либо за счет 83 счета (Д83 К96), либо при нехватке добавочного капитала за счет 91 счета (Д91 К96). При наступлении срока использования резерва составляются проводки: Д96 К60,70,69,76,10 (44 не может быть)

-иные резервы в соответствии с учетной политикой.

 С 2013 г. существует прямой запрет Минфина на создание резерва на ремонт ОС. (26 инструкция)

Вывод: Резервы предстоящих платежей представляют собой разновидность обязательств организации, следовательно в бух балансе они представлены в долгосрочных и краткосрочных обязательствах. Суммы создаваемых резервов предстоящих платежей отражаются по Д08,20,25,26,44 К96.

 

 

 


Дата добавления: 2018-04-05; просмотров: 371; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:






Мы поможем в написании ваших работ!