Упрощенная система налогообложения (УСН)
Такая система направлена на то, чтобы снизить налоговую нагрузку на представителей малого бизнеса и существенно облегчить им ведение бухгалтерского учета.
Согласно Статье 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по УСН:
- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
-15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Чтобы перейти на такую систему налогообложения, необходимы два условия:
- Средняя численность сотрудников организации за отчетный период не должна превышать 100 человек.
- По итогам 9 месяцев, предшествующих переходу на УСН, выручка предприятия или ИП должна составлять не более 45 млн. рублей.
Организации, занимающиеся некоторыми видами деятельности, не имеют права использовать УСН. Список таких видов деятельности указан в Статье 346.12 Налогового кодекса РФ. Также необходимо уточнить список налоговых выплат, которые выплачиваются при УСН, и схемы их расчета.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
Данную форму налогообложения регулирует глава 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)». Предприниматели, работающие в сфере сельского хозяйства, помимо традиционной формы налогообложения могут выбрать Единый сельскохозяйственный налог, если доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции об общем объеме дохода составляет не менее 70%. При этом фирмы не имеют права выбирать ЕСХН, если это организации индустриального типа, которые в своей деятельности не используют сельскохозяйственные угодья (птицефабрики, тепличные комбинаты, животноводческий комплекс, зверосовхозы), а также фирмы, у которых доля произведенных и израсходованных кормов собственного производства составляет менее 20%.
|
|
|
Преимущества такого вида налогообложения:
- облегчается налоговая нагрузка на слабые и средние хозяйства;
- благодаря тому, что ЕСХН уплачивается один раз в год по истечению календарного года, компенсируется специфический для сельского хозяйства момент, связанный с тем, что первое полугодие является затратным, а доходы в основном поступают во втором полугодии;
- количество налогов, подлежащих уплате, сокращается и упрощается ведение бухучета;
- налоговая ставка составляет 6%.
Среди недостатков ЕСХН можно выделить главным образом неудобства, возникающие для предприятий с высоким уровнем производства:
- теряется сумма возмещаемого бюджетом НДС;
- необходимо дополнительно уплачивать налог на прибыль.
Таким образом, наиболее выгодна такая форма налогообложения для малого бизнеса в сфере сельского хозяйства и для слабых и средних хозяйств.[4]
|
|
|
Критерии применения УСН и основные элементы системы
Упрощённая система налогообложения введена Федеральным законом от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее - Федеральный закон от 29.12.1995 т, № 222-ФЗ), согласно которому ее применение предусматривало замену уплаты совокупности ряда установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога.
В качестве, приоритетных задач УСН при ее введении, были, определены: сокращение расходов малого бизнеса на ведение налогового учета, снижение уровня связанных со сложным налоговым законодательством налоговых рисков, упрощение выхода предпринимателей на рынок за счет появления возможности точнее и проще планировать налоговые платежи, сокращение налоговой нагрузки на малый бизнес. Помимо сокращения количества уплачиваемых налогов, вторым основным преимуществом УСН являлась минимизация документации налогоплательщика за, счет введения книги учета доходов и расходов по специальной форме, утвержденной Минфином России.
|
|
|
В то же время ряд авторов (Л.А. Давыдова и В. Будовская, М.В. Карп и др.) справедливо считали, что упрощенная система налогообложения обладала определенным набором характеристик, которые делали ее применение нецелесообразным:
-жесткие ограничения по численности работников (до 15 человек) и по совокупному годовому объему выручки (до 10 млн. рублей);
-отмена налога на добавленную стоимость (далее - НДС); затруднявшая взаимодействие с контрагентами, применяющими общий режим налогообложения;
-отсутствие добровольного выбора объекта налогообложения (выбор осуществлялся органом государственной власти субъекта Российской Федерации);
-невозможность отнесения к расходам в целях налогообложения единым налогом затрат капитального характера (при объекте налогообложения «совокупный доход»);
-нечеткость определения понятия «совокупный доход» в Федеральном законе от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ, позволяющая его произвольное толкование в части возможности отнесения тех или иных расходов организации на уменьшение совокупного дохода;
- сохранение для субъектов упрощенной системы налогообложения обязанности уплачивать отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды.
|
|
|
Таким образом, действовавшая до 2003 г. система налогообложения малого бизнеса в целом: не создавала благоприятных условий для его развития, а декларируемые цели снижения налогового бремени, упрощения отчетности и учета для субъектов малого предпринимательства фактически не были реализованы.
Федеральным законом от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ глава 26.2 НК РФ дополнена статьей 34б.25.1 «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента», вступивший в силу с 1 января 2006 года. Она позволяет индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору патентную систему налогообложения либо УСН, предусмотренную статьями 346.11 - 346.25 НК РФ. [5]
При этом решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения принимается субъектами Российской Федерации.
По своему внутреннему содержанию «новая» УСН на основе патента близка к принципам взимания ЕНВД (отсутствие зависимости от результатов деятельности налогоплательщика, совпадение видов деятельности, механизм введения патентной системы в действие). Одновременно она сохраняет и связь с «обычной» УСН (добровольность перехода налогоплательщиков на патентную систему; распространение на налогоплательщиков всех норм, установленных главой 26,2. НК РФ). малый бизнес единый налог
Однако на практике применение УСН на основе патента не получило должного распространения: на 1 января 2007 г. патент применяли лишь 726 индивидуальных предпринимателей по всей России. Причины этого: во-первых, трудности регионов в определении потенциально возможного годового дохода при УСН на основе патента, в результате чего она была введена с начала 2006 г, лишь в каждом пятом субъекте РФ; во-вторых, совпадение большинства видов деятельности, по которым возможно получение патента при УСН, с видами деятельности, в обязательном порядке переводимыми на ЕНВД.
Федеральным законом от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ с 1 января 2006 г. увеличены: с 11 млн., рублей до 15 млн. рублей - величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на УСН; с 15 млн. рублей до 20 млн. рублей - величина предельного размера доходов налогоплательщиков, при которой они утрачивают право применять УСН, При этом указанные величины подлежат индексации на ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
Минфин России в своих разъяснениях неоднократно указывал, что использоваться должен только один коэффициент-дефлятор на текущий год, поскольку он рассчитан с учетом предыдущих коэффициентов. Однако из текстов Приказов Минэкономразвития России, которыми установлены значения коэффициента-дефлятора для целей УСН на следующий год, это не следует. Постановление Президиума ВАС России от 12.05.2009 г. № 12010/08 по конкретному делу поддержало налогоплательщика, оспаривающего правильность расчета величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода на УСН с 01.01.2008 г., в части необходимости перемножения всех коэффициентов-дефляторов. В результате, возникла неопределенность в применении указанной нормы, что затруднило работу налоговых органов.
Федеральный закон от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй НК РФ» упорядочил отдельные моменты применения УСН (в том числе УСН на основе патента), однако в целом не решил основных проблемных вопросов этого специального налогового режима, ограничивающих ее дальнейшее распространение.
Более существенные изменения внесены в главу 2б.2.НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2008 г., № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ», вступившим в силу с 1 января 2009г.:
· уточнен порядок переноса убытков и, отменено процентное ограничение по переносу убытка на текущий налоговый период;
· отменено представление налоговых деклараций по налогу при применении УСН по итогам отчетных периодов;
· расходы по приобретению сырья и материалов разрешено учитывать в составе расходов в момент погашения задолженности, т.е. по факту их оплаты;
· в признаваемые расходы включены расходы на все виды обязательного страхования: ответственности, отменены ограничения размера включения в признаваемые расходы суточных и полевого довольствия;
· -уточнены правила перехода на УСН и с УСН на иной режим налогообложения;
- внесены существенные изменения по УСН на основе патента;
· - уточнены и дополнены виды деятельности, при наличии которых разрешается применять УСН на основе патента;
· индивидуальным, предпринимателям разрешено привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек;
· уточнено, что если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили размер; установленный пунктом 4 статьи 346.13 «Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения» НК РФ, или если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям по количеству наемных работников, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент;
· ограничена самостоятельность субъектов РФ определять конкретные перечни видов предпринимательской деятельности для применения УСН на основе патента: органы государственной власти субъектов РФ могут ввести УСН на основе патента в целом (по всем видам деятельности) либо не вводить ее вовсе;» разрешена выдача патента на период от одного до 12 месяцев;
· в качестве налогового периода установлен срок, на который выдан патент;
· уточнено, что налогоплательщики УСН на основе патента ведут налоговый учет только в отношении доходов (в порядке, установленном статьей 346.24 НК).[6]
Упрощенную систему налогообложения могут применять российские организации и индивидуальные предприниматели, которые добровольно выбрали УСН и у которых есть право применять данную систему. Переход на уплату единого «упрощенного» налога не может быть принудительным.
В общем случае организации, перешедшие на УСН, освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели - от НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Кроме того, и те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Прочие налоги и сборы нужно платить в общем порядке. Так, организации и ИП, использующие УСН, должны делать платежи на обязательное страхование с зарплаты сотрудников, удерживать и перечислять НДФЛ и пр.
УСН действует на всей территории Российской Федерации без каких-либо региональных или местных ограничений. Правила перехода на УСН и возврата на другие системы налогообложения одинаковы для всех российских организаций и предпринимателей независимо от местонахождения.
Исключение составляет упрощенная система на основе патента. Это разновидность упрощенной системы налогобложения, которая вводится не повсеместно, а в отдельных регионах, если в них приняты соответствующие законы.
Организации, открывшие филиалы или представительства, банки, страховщики, бюджетные учреждения, ломбарды, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды, а также ряд других компаний не вправе применять упрощенную систему налогообложения . Подробно они перечислены в 3 пункте статьи 346.12 НК РФ.
Важно знать, что УСН запрещена компаниям и предпринимателям, производящим подакцизные товары, добывающим и продающим полезные ископаемые, работающим в сфере игорного бизнеса, либо перешедшим на уплату единого сельхозналога.
Не вправе переходить на упрощенную систему организации и ИП, если средняя численность работников превышает 100 человек. Запрет на переход действует также для компаний и предпринимателей, у которых остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) более 100 миллионов рублей.
Кроме того, в общем случае нельзя применять УСН предприятиям, если доля участия в них других юридических лиц больше, чем 25 процентов.
Организации или предприниматели, не относящиеся к вышеперечисленным категориям, могут перейти на УСН, если их доходы за период с января по сентябрь не превысили 45 миллионов рублей. Заявление в налоговую инспекцию нужно подавать в период с 1 октября по 30 ноября, и с января следующего года можно применять УСН.
Вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированные ИП вправе применять упрощенную систему с даты постановки на учет в налоговой инспекции. Для этого необходимо подать заявление в пятидневный срок (отсчитывается с даты постановки на налоговый учет).
Налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения , должен применять ее до конца налогового периода, то есть по 31 декабря текущего года включительно. До этого времени добровольно отказаться от упрощенной системы налогообложения нельзя. Сменить систему по собственному желанию можно только с 1 января следующего года, о чем нужно письменно уведомить налоговую инспекцию.
Досрочный переход с упрощенной системы возможен только в случаях, когда компания или предприниматель в течение года потеряли право использовать упрощенную систему налогообложения. Тогда отказ от данной системы является обязательным, то есть не зависит от желания налогоплательщика. Это происходит, когда доходы за квартал, полугодие, девять месяцев или год превышают 60 миллионов рублей, либо перестают выполняться критерии по численности работников, стоимости амортизируемого имущества или доле в уставном капитале. Помимо этого, право на упрощенную систему налогообложения теряется, если организация в середине года попадает в «запретную» категорию (например, открывает филиал или начинает производить подакцизные товары).
Прекращение применения УСН происходит с начала того квартала, в котором утрачено право на нее. Это значит, что предприятие или индивидуальный предприниматель начиная с первого дня такого квартала должны пересчитать налоги по иной системе. Пени и штрафы в этом случае не начисляются. Кроме того, при утрате права на упрощенную систему, налогоплательщик должен письменно известить налоговую инспекцию о переходе на иную систему налогообложения в течение 15 календарных дней по окончании соответствующего периода: квартала, полугодия, девяти месяцев или года.
Налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему, должен выбрать один из двух объектов налогообложения. По сути это два способа начисления единого налога. Первый объект — это доходы. Те, кто его выбрали, суммируют свои доходы за определенный период и умножают на 6 процентов. Полученная цифра и есть величина единого «упрощенного» налога.
Второй объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов («доходы минус расходы»). Здесь величина налога рассчитывается как разница между доходами и расходами, умноженная на 15 процентов. По Налоговому кодексу регионы вправе устанавливать пониженную налоговую ставку для объекта «доходы минус расходы» в зависимости от категории налогоплательщика. Например, в Москве для предприятий обрабатывающего производства действует ставка, равная 10 процентам. Информация о том, какие льготные ставки приняты в конкретном регионе, можно в местной налоговой инспекции.
Выбор объекта налогообложения происходит до перехода на УСН. Далее выбранный объект применяется в течение всего календарного года. Затем, начиная с 1 января следующего года, можно поменять объект, предварительно уведомив об этом свою налоговую инспекцию не позднее 20 декабря.
Таким образом, переходить с одного объекта на другой можно не чаще, чем один раз в год. Исключение составляют участники договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом лишены права выбора, они могут применять только объект «доходы минус расходы».
Налогооблагаемыми доходами при УСН является выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности, например от сдачи имущества в аренду (внереализационные доходы). Список расходов строго ограничен. В него входят все популярные статьи затрат, в частности, заработная плата, стоимость и ремонт основных средств, закупка товаров для дальнейшей реализации и так далее. Но при этом в перечне отсутствует такой пункт как «прочие расходы». Поэтому налоговики при проверках проявляют строгость и аннулируют любые затраты, которые прямо не упомянуты в списке. Все доходы и расходы следует учитывать в специальной книге, форма которой утверждена Министерством финансов.
При упрощенной системе применяется кассовый метод признания доходов и расходов. Другими словами, доходы в общем случае признаются в момент поступления денег на расчетный счет или в кассу, а расходы — в момент, когда организация или ИП погасили обязательство перед поставщиком.
Чтобы рассчитать единый налог нужно определить налоговую базу (то есть сумму доходов, либо разность между доходами и расходами) и умножить ее на соответствующую налоговую ставку. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. То есть, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.[7]
Налогоплательщики, выбравшие объект «доходы минус расходы» должны сравнить полученную сумму единого налога с так называемым минимальным налогом. Последний равен одному проценту от доходов. Если единый налог, рассчитанный обычным способом, оказался меньше минимального, то в бюджет необходимо перечислить минимальный налог. В последующие налоговые периоды в составе расходов можно учесть разницу между минимальным и «обычным» налогом. К тому же те, для кого объектом являются «доходы минус расходы», могут перенести убытки на будущее.
Деньги в бюджет необходимо перечислить не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием и девятью месяцами), нужно перечислить в бюджет авансовый платеж. Он равен налоговой базе за отчетный период, умноженной на соответствующую ставку, за минусом авансовых платежей за предшествующие периоды.
По окончании налогового периода необходимо перечислить в бюджет итоговую сумму единого «упрощенного» налога, причем для организаций и предпринимателей установлены разные сроки уплаты. Так, предприятия должны перевести деньги не позднее 31 марта следующего года, а ИП — не позднее 30 апреля следующего года. При перечислении итоговой величины налога следует учесть все авансовые платежи, сделанные в течение года.
К тому же налогоплательщики, выбравшие объект «доходы», уменьшают авансовые платежи и итоговую сумму налога на обязательные страховые взносы в ПФР, ФСС и ОМС, а также на выплаты по больничным листам работников. При этом авансовый платеж или итоговую сумму налога нельзя уменьшить более чем на 50 процентов.
Отчитываться по единому «упрощенному» налогу нужно один раз в год. Компании должны предоставить декларацию по УСН не позднее 31 марта, а предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отчетность по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев не предусмотрена
Упрощенная система на основе патента предназначена исключительно для индивидуальных предпринимателей, организации не могут ее применять. Патентная УСН практикуется только в тех регионах, где приняты соответствующие законы (в частности, в Москве и Подмосковье).
Патент может получить ИП, который занимается одним или несколькими видами деятельности из списка, приведенного в Налоговом кодексе. На каждый вид деятельности нужно получить свой патент. Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию не позднее, чем за один месяц до начала применения этого режима. Срок действия патента — от одного до 12-ти месяцев, по желанию предпринимателя. Патент действует только на территории того региона, в котором он получен. Его стоимость устанавливается законом данного региона на каждый календарный год. Оплата патента приравнивается к уплате единого «упрощенного» налога.
Предприниматель, перешедший на УСН с патентом, не должен предоставлять налоговую декларацию, но обязан вести книгу учета доходов и расходов. Правда, в ней он может фиксировать только доходы, а графы, посвященные расходам, оставлять пустыми.
Во время применения упрощенной системы на основе патента необходимо выполнение двух условий. Во-первых, среднесписочная численность наемных работников не должна превышать пяти человек, во-вторых, доходы предпринимателя в течение календарного года не должны превышать 60 миллионов рублей. Если одно или оба условия оказались нарушенными, ИП утрачивает право на патентную УСН и начисляет налоги по иной системе за весь период, на который выдан патент. Деньги, ранее заплаченные за патент, не возвращаются. Об утрате право на УСН с патентом необходимо проинформировать свою налоговую инспекцию в течение 15-ти календарных дней.
Поскольку переход на ЕНВД является обязательным, может случиться, что по одним видам деятельности налогоплательщик начисляет «вмененный» налог, а по другим — единый налог по УСН. В этом случае необходимо вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к каждому из спецрежимов. Если это невозможно, то затраты следует распределять пропорционально доходам от видов деятельности, подпадающих под разные системы налогообложения.[8]
Дата добавления: 2018-04-04; просмотров: 314; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!