Контроль таможенной стоимости
Если у работников таможни возникнут сомнения в отношении заявленной таможенной стоимости, они вправе потребовать подтвердить правильность ее расчета. Для этого нужно представить:
- учредительные документы;
- внешнеторговый контракт и дополнительные соглашения к нему;
- счет-фактуру (инвойс) и банковские платежные документы;
- транспортные и страховые документы.
Полный перечень документов, которые могут служить подтверждением правильности расчета таможенной стоимости можно найти в приложении 1 к порядку декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. N 376.
Если ваши доказательства не удовлетворят работников таможни, они вправе потребовать определить таможенную стоимость товаров другим методом, нежели тот, который использовали вы. Если вы от этого отказались, таможенники вправе определить стоимость товаров самостоятельно (ст. 68 ТК ТС). Для этого они будут последовательно использовать каждый из методов, указанных в статьях 19-24 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе".
По вашему письменному запросу работники таможни в течение 10 дней обязаны представить письменное разъяснение причин, по которым таможенная стоимость не может быть принята.
Если вы не согласны с этим решением, оно может быть обжаловано в трехмесячный срок с момента получения (ст. 48 ТК РФ).
При импорте также возникают коммерческие расходы. Коммерческие расходы - это расходы, связанные с приобретением товара. Как правило, к ним относятся:
|
|
|
- расходы по доставке;
- расходы по оплате погрузочно-разгрузочных работ;
- плата за экспедиционные операции;
- расходы по хранению товаров, страхованию;
- расходы по таможенным операциям;
- другие расходы.
В учетной политике фирмы должно быть оговорено, как отражаются в бухгалтерском учете коммерческие расходы, связанные с приобретением импортных товаров. Коммерческие расходы можно учитывать двумя способами:
- включать в фактическую себестоимость приобретаемых товаров;
- формировать на счете 44 "Расходы на продажу".
Порядок отражения коммерческих расходов в бухгалтерском учете зависит от рода деятельности фирмы. Неторговые организации могут воспользоваться только первым способом. У них коммерческие расходы включаются в стоимость приобретаемых ценностей.
Бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 41 (07, 08, 10, 15) Кредит 60- отражены коммерческие расходы.
Торговые фирмы могут учитывать коммерческие расходы двумя способами.
1. Включать их в стоимость приобретаемых ценностей.
2. Формировать на счете 44 "Расходы на продажу".
|
|
|
При использовании второго способа, коммерческие расходы отражают проводкой:
Дебет 44 Кредит 60 - отражены коммерческие расходы.
Для расчета ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза (утв. решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 года N 18, решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 года N 130).
Чтобы рассчитать сумму таможенной пошлины, необходимо классифицировать ввозимый товар и определить:
- страну происхождения товара;
- таможенную стоимость;
- ставку таможенной пошлины.
Таможенная пошлина не взимается в следующих случаях.
1. Если ввозимые товары освобождены от уплаты таможенной пошлины на основании международных договоров. Полный перечень товаров, которые освобождены от таможенных пошлин, приведен в статье 6 Соглашения между Правительствами России, Республики Беларусь и Казахстана от 25 января 2008 года "О едином таможенно-тарифном регулировании".
Наиболее распространенные из этих товаров:
- транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжение, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии этих транспортных средств;
|
|
|
- валюта государств - членов ТС, валюта третьих стран (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги;
- товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи и (или) в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий и т.п.;
2. Если товары, ввозимые на территорию России, перечислены в пункте 7.1 решения Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 года N 130 "О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации". Как правило, ввоз этих товаров осуществляется в целях реализации действующих социально-значимых программ и исключает их использование на территории других государств - членов ТС. Сюда, в частности, относятся:
- оборудование, включая машины, механизмы, материалы, входящие в комплект поставки, комплектующие изделия (за исключением подакцизных), ввозимые в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями;
|
|
|
- оборудование для производства детского питания (комплектующие и запчасти к нему), приобретенное за счет целевых средств бюджетов государств - участников ТС, аналоги которого не производятся на территории таможенного союза, а также оборудование для производства детского питания (комплектующие и запчасти к нему), приобретенное за счет связанных иностранных кредитов, предоставленных иностранными государствами или их правительствами;
- технологическое оборудование (комплектующие и запчасти к нему), сырье и материалы, ввозимые для исключительного использования на территории России в рамках реализации инвестиционного проекта, соответствующего приоритетному виду деятельности (сектору экономики) по российскому законодательству.
3. Если товары, ввозимые на территорию России или ЕТТ ТС, происходят из наименее развитой страны, входящие в список наименее развитых стран ООН. Чтобы не платить пошлины по этому основанию, на таможне нужно представить сертификат происхождения товара из наименее развитой страны (ст. 62 ТК ТС).
Перечень наименее развитых стран - пользователей системы тарифных преференций таможенного союза утвержден решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 года N 18, решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 года N 130. К таким странам относятся: Ангола Афганистан, Бангладеш, Конго, Непал, Судан, Уганда и т.п.
4. Если ввозимые товары помещаются под определенные таможенные режимы, таможенные пошлины не взимаются. Вот эти режимы:
- реимпорт;
- реэкспорт (если были уплачены при ввозе - возвращаются);
- таможенный транзит;
- таможенный склад;
- беспошлинная торговля;
- перемещение припасов;
- временный ввоз (применяется полное условное либо частичное освобождение);
- переработка товаров на таможенной территории (применяется полное условное освобождение);
- уничтожение;
- отказ в пользу государства.
Полное условное освобождение означает, что таможенные пошлины на ввозимые товары не уплачиваются при условии соблюдения срока их временного ввоза (для режима "временный ввоз") или вывоза продуктов переработки (для режима "переработка на таможенной территории").
В случае продления срока временного ввоза товаров свыше одного года применяется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин.
5. Если ввозятся товары на территорию России с территории Казахстана или Белоруссии, ввозная таможенная пошлина не взимается. Это прямо следует из пунктов 1 и 2 статьи 2, а также пункта 1 статьи 75 Таможенного кодекса таможенного союза.
Кроме того, в настоящее время действуют положения приказа ГТК России от 25 декабря 2003 года N 1539, согласно которым не облагаются ввозными таможенными пошлинами товары, произведенные в следующих странах (и ввезенные из этих стран): Азербайджан, Армения, Грузия, Кыргызстан, Молдова, Таджикистан, Туркменистан, Узбекистан и Украина.
В России применяются ставки таможенных пошлин, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза (ЕТТ ТС), который утвержден решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 года N 18 и решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 года N 130. В ЕТТ ТС содержится перечень базовых ставок. Их применение регулируется российским законодательством. Такие ставки используют в отношении товаров, происходящих из стран с режимом наиболее благоприятствуемой нации. Перечень таких стран приведен в приложении 1 к приказу ГТК России от 25 декабря 2003 г. N 1539. К таким странам относятся: Абхазия, Австрия, Албания, Бельгия, Болгария, Великобритания, Индия, Марокко, США, Турция, Франция. Всего 103 страны.
Если ввозится товар, происходящий из страны, которой не предоставлен режим наиболее благоприятствуемой нации, ставка пошлины, установленная ЕТТ ТС, умножается на 2. Исключение составляют страны, признанные Россией развивающимися или наименее развитыми.
Если фирма ввозит товар, происходящий из развивающейся страны, ставка пошлины Единого таможенного тарифа умножается на 75% (ст. 7 Соглашения между Правительствами РФ, Республики Беларусь и Республики Казахстан). Список развивающихся стран утвержден решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 г. N 18 и решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. N 130). Всего 78 стран, таких как: Албания Алжир Аргентина Доминика Египет Индия Ливан Марокко Перу и т.п.
Ставки таможенных пошлин бывают трех видов.
1. Адвалорные (устанавливаются в процентах от таможенной стоимости).
2. Специфические (устанавливаются в евро или долларах за единицу веса, объема).
3. Комбинированные (сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок).
Базой для расчета таможенной пошлины в зависимости от установленного в таможенном тарифе вида ставки могут быть:
- таможенная стоимость товара (при адвалорной ставке);
- количественная или физическая характеристика товара (при специфической ставке);
- стоимостные, количественные и физические характеристики одновременно (при комбинированной ставке).
Уплату ввозной пошлины отражают в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по таможенной пошлине" Кредит 51 (52) - уплачена ввозная таможенная пошлина.
Сумма ввозной таможенной пошлины включается в покупную стоимость приобретаемых товаров. При этом делается проводка:
Дебет 41 (08, 10, 15) Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенной пошлине" - начислена ввозная таможенная пошлина.
В налоговом учете расходы по уплате пошлины уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В налоговом учете у компании есть выбор, как учитывать таможенную пошлину: или в стоимости товаров, или в составе прочих расходов. Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике.
На таможне уплачиваются таможенные сборы.
Таможенные сборы взимаются:
- за совершение действий, связанных с выпуском товаров (сборы за таможенные операции);
- за таможенное сопровождение товаров;
- за хранение товаров на таможенном складе.
При импорте таможенные сборы включаются в стоимость приобретаемых товаров.
В учете делается проводка:
Дебет 41 (08, 10, 15) Кредит 76 - начислены таможенные сборы.
Расходы по уплате таможенных сборов при приобретении товаров уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).
Если фирма импортирует товары, на таможне нужно заплатить НДС. Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется Налоговым кодексом России и Таможенным кодексом таможенного союза:
1. Срок уплаты НДС при ввозе товаров зависит от таможенной процедуры, под которую помещают товары.
Если заявлена процедура выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до их выпуска (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).
Если в отношении ввозимых товаров установлены ограничения по пользованию, то при нарушении таких ограничений срок уплаты налога - первый день совершения нарушения (пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС).
Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза, НДС платят до выпуска товаров при условии уплаты всех ввозных таможенных пошлин и налогов за весь срок временного ввоза (пп. 1 п. 3 ст. 283 ТК ТС).
Иногда выпуск товаров производят и до подачи таможенной декларации. В этом случае срок уплаты НДС - не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (пп. 3 п. 2 ст. 197 ТК ТС).
2. Сумму налога рассчитывают по формуле:
Н = (ТС + ТП + А) х N,
где Н - сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;
ТС - таможенная стоимость товаров;
ТП - сумма таможенной пошлины;
А - сумма акциза;
N - ставка налога на добавленную стоимость.
Если импортируемые товары не облагаются таможенной пошлиной, при расчете НДС предполагается, что ТП = 0, если товары не облагаются акцизами - то А = 0.
Таможенные сборы в базу для расчета НДС не включаются.
НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
При этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, для перепродажи.
НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет - значения не имеет.
Документами, подтверждающими право на вычет, являются внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и таможенная декларация, где в графе 47 записана сумма НДС, уплаченного на таможне.
3. Есть случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ. Основные из них:
- импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, которые НДС не облагаются;
- импортируемые товары используются для производства и реализации товаров, местом реализации которых территория России не признается;
- покупатель импортированных товаров не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ);
- импортируемые товары предполагается использовать для операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) по статье 146 НК РФ.
На ввозимый импортный товар счет-фактуру не оформляют. Для вычета НДС вместо этого документа используют таможенные декларации или их заверенные копии.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации в книге покупок следует зарегистрировать соответствующие таможенную декларацию и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС на таможне.
Акцизы платят при ввозе на территорию России подакцизных товаров из других стран.
Акцизы в этом случае уплачивают на таможне. Но если собственник ввозимых товаров отказался от них в пользу государства, ввоз таких товаров акцизами не облагают (п. 3 ст. 183 НК РФ).
К числу подакцизных товаров относятся:
- этиловый спирт из всех видов сырья;
- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие жидкости) крепостью более 9% (список спиртосодержащей продукции, которая не относится к подакцизным товарам, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса);
- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция крепостью более 1,5%, за исключением виноматериалов);
- пиво;
- табачная продукция;
- легковые автомобили, а также мотоциклы мощностью более 112,5 кВт (150 л.с.);
- автомобильный бензин и дизельное топливо;
- моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;
- прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки).
Ставки акцизов приведены в статье 193 НК РФ:
Ставки акцизов бывают трех видов:
1. Адвалорные (устанавливаются в процентах).
2. Специфические (устанавливаются в денежной сумме на единицу веса, объема). Например, ставка акциза - 231,00 руб. за 1 литр.
3. Комбинированные (сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок).
Если фирма совершает операции как облагаемые, так и не облагаемые акцизами, то необходимо вести раздельный учет таких операций. В противном случае фирма заплатит акциз исходя из максимальной применяемой вами налоговой ставки, умноженной на единую базу. При этом единая налоговая база определяется исходя из всех операций реализации (передачи) и получения подакцизных товаров. Налоговая база определяется по каждой ввозимой партии товара. Если в составе одной партии ввозятся товары, облагаемые по разным ставкам, сумму акциза определяют по каждому виду отдельно, а затем полученные значения складываются.
В бухгалтерском учете при уплате акцизов делается проводка:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по акцизам" Кредит 51
- сумма акциза перечислена в бюджет.
Как правило, акцизы, уплаченные фирмой при ввозе подакцизных товаров на территорию России, включаются в стоимость приобретаемого подакцизного сырья или товаров.
В учете делается проводка:
Дебет 41 (10, 15) Кредит 68 субсчет "Расчеты по акцизам"
- сумма уплаченного акциза включена в стоимость товара.
В некоторых случаях суммы акцизов принимают к вычету и учитывают на счете 19.
УЧЕТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Экспорт - таможенная процедура, при которой фирма вывозит за пределы таможенной территории таможенного союза товары, предназначенные для постоянного нахождения за ее пределами (ст. 212 ТК ТС). Для оформления и учета таких сделок необходимо подготовить целый ряд документов.
1. Справка о валютной операции (справка об идентификации по видам валютных операций). Ее форма и порядок заполнения есть в приложении 1 к инструкции Банка России от 15 июня 2004 г. N 117-И. Справку оформляют каждый раз, когда валютная выручка поступает на счет экспортера. Сделать это нужно не позднее 15-ти рабочих дней с момента поступления денег (о том, что валюта поступила на счет, уведомит банк).
2. Внешнеэкономический контракт с иностранным партнером
3. Таможенные декларации (декларации на товары), лицензии, квоты и международные транспортные накладные.
4. Паспорт сделки
5. Коммерческий инвойс (Commercial Invoice, коммерческий счет, счет, счет-фактура) - это счет, который продавец выписывает покупателю. Он очень похож на обычный счет, который используют российские фирмы.
Экспортер должен выписать инвойс одновременно с отгрузкой товаров и направить иностранному покупателю. Инвойс является основанием для перечисления денег.
Если по контракту иностранный покупатель должен перечислить аванс, экспортер обычно выписывает проформу-инвойс (Proforma Invoice).
Этот документ содержит практически те же данные, что и коммерческий инвойс. Отличие его в том, что некоторые данные в проформе-инвойсе - предварительные. На практике организации используют обычно фирменные бланки. Инвойс составляется на любом языке, понятном для обоих партнеров (как правило, это английский язык).
В международной практике сложилось, что инвойс обычно подписывают. В некоторых случаях его подписание является обязательным. Например, если в качестве оплаты по контракту выбран документарный аккредитив, то в условия аккредитива включают пункт о представлении продавцом подписанных счетов (ст. 5 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты 500)). Инвойс должен быть выписан на имя покупателя, наименование и адрес которого соответствуют условиям контракта. Базисные условия поставки также берут из контракта. Обычно они определяются международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс".
Чтобы вывезти товары из России, фирма-экспортер должна заплатить таможенные платежи. К ним, в частности, относят (ст. 70 ТК ТС):
- вывозную таможенную пошлину;
- таможенные сборы.
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 298; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!