Операции по положительной курсовой разнице



Дебет 62 Кредит 90-1 - 24 500 руб. (1000 USD х 24,50 руб./USD) - отражена выручка от продажи;

30 января

Дебет 52 Кредит 62 - 25 000 руб. (1000 USD х 25,00 руб./USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 91-1 - 500 руб. (1000 USD х (25,00 руб./USD - 24,50 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и Кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс снизился;

- при пересчете Кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 66, 76...) - отражена отрицательная курсовая разница.

В Отчете о прибылях и убытках отрицательные курсовые разницы показываются по строке "Прочие расходы". Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Операции по отрицательной курсовой разнице

Дебет 62 Кредит 90-1

- 65 000 руб. (1000 USD х 65 руб./USD) - отражена выручка от продажи;

30 января

Дебет 52 Кредит 62 - 64 500 руб. (1000 USD х 64,5 руб./USD) - поступила оплата от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 62 - 500 руб. (1000 USD х (65 руб./USD - 64,5 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности от продавца к покупателю. При приобретении основных средств на условиях предоплаты в иностранной валюте курсовых разниц не возникает.

Операции по приобретению основных средств

Дебет 60 Кредит 52

- 387 000 руб. (6000 USD х 64,5 руб./USD) - перечислена предоплата поставщику;

Дебет 08 Кредит 60

- 387 000 руб. (6000 USD х 64,5 руб./USD) - оприходован основное средство

Дебет 01 Кредит 08

- 387 000 руб. (6000 USD х 64,5 руб./USD) - станок введен в эксплуатацию.

Если учредители внесли в качестве вклада в уставный капитал иностранную валюту, в учете может возникнуть курсовая разница. Порядок ее учета имеет ряд особенностей. Курсовая разница по вкладам в уставный капитал относится на добавочный капитал (п. 14 ПБУ 3/2006). При этом делается проводка:

Дебет 75-1 Кредит 83 - отражена положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

Отрицательную курсовую разницу отразите проводкой:

Дебет 83 Кредит 75-1 - отражена отрицательная курсовая разница по вкладам в уставный капитал.

Операции по вкладам в уставный капитал

Дебет 75-1 Кредит 80

322 500 руб. (5000 USD х 64,5 руб./USD) - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 52 Кредит 75-1 - 325 000 руб. (5000 USD х 65 руб./USD) - поступила иностранная валюта в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 75-1 Кредит 83 - 2500 руб. (5000 USD х (65 руб./USD - 64,5 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница по вкладу в уставный капитал.

Фирма может выдавать работникам наличную иностранную валюту под отчет. Авансы, выданные в иностранной валюте сотруднику, который направляется в командировку, пересчитывают только на день выдачи. В дальнейшем их не пересчитывают ни на дату утверждения авансового отчета, ни на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006). Поэтому в авансовом отчете выданные авансы в иностранной валюте отражают по курсу, который действовал на дату выдачи (п. 9 ПБУ 3/2006).

Если же работник возвращает неиспользованные денежные средства, то их необходимо отражать по курсу, который действует на дату возврата, так как возвращенные денежные средства уже не рассматривают как выданные авансы. В связи с этим могут возникнуть курсовые разницы.

Положительную курсовую разницу отражают проводкой:

Дебет 71 Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница по подотчетным суммам.

Отрицательную курсовую разницу отражают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 71 - отражена отрицательная курсовая разница по подотчетным суммам.

По некоторым иностранным валютам Центральный банк РФ не устанавливает официальные курсы обмена. В этом случае необходимо перевести не котируемую Банком России валюту в конвертируемую валюту (например, в доллары США),а  затем пересчитать полученную сумму в рубли.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату перехода права собственности от продавца к покупателю, в учете продавца отражается положительная суммовая разница. В бухгалтерском учете она называется курсовой:

 

Положительная суммовая (курсовая разница)   = Стоимость оплаты на день их оплаты покупателем   Стоимость товаров на день их отгрузки  

В бухгалтерском учете делают проводку:

Дебет 62 Кредит 91-1  - отражена положительная курсовая разница.

Положительная разница на величину НДС не влияет. Налог рассчитывают один раз по курсу Банка России на дату отгрузки товара и после получения оплаты не корректируют (п. 4 ст. 153 НК РФ). При расчете налога на прибыль положительную суммовую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

В Налоговом кодексе установлены четкие правила учета НДС с суммовых разниц. Отрицательная суммовая разница не изменяет налоговую базу по НДС и его сумму. При расчете налога на прибыль такую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

При получении от покупателя 100% аванса ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетах курсовые разницы у продавца не возникают (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если курс иностранной валюты на дату оплаты материальных ценностей будет ниже, чем на дату их оприходования, в учете покупателя отражается положительная суммовая разница. В бухгалтерском учете она называется курсовой.

В бухгалтерском учете покупатель делает проводку:

Дебет 60 Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница.

При изменении курса валюты в момент оплаты приобретенного товара (работы, услуги) НДС, принятый к вычету, корректировке не подлежит (п. 1 ст. 172 НК РФ). Его рассчитывают только один раз на дату оприходования товара или услуги. При этом положительную суммовую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

При покупке товаров (работ, услуг) у иностранной фирмы, НДС необходимо уплатить на таможне. Срок уплаты налога зависит от таможенной процедуры, под которую помещают товары.

Так, если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до выпуска товаров (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

Если курс иностранной валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, в учете отражается отрицательная суммовая разница. В бухгалтерском учете она называется курсовой.

В бухгалтерском учете покупатель делает проводку:

Дебет 91-2 Кредит 60

- отражена отрицательная курсовая разница.

При изменении курса валюты в момент оплаты приобретенного товара (работы, услуги) НДС, принятый к вычету, корректировке не подлежит (п. 1 ст. 172 НК РФ). Его рассчитывают только один раз на дату оприходования товара или услуги. При этом отрицательную суммовую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

К прочим доходам относятся:

- доходы от сдачи имущества в аренду;

- доходы от предоставления другим организациям прав на патенты;

- поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль от совместной деятельности;

- доходы от продажи имущества и имущественных прав;

- проценты по облигациям и депозитам;

- проценты за пользование денежными средствами на банковских счетах;

- проценты за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

При получении прочих доходов на сумму положительной курсовой разницы необходима проводка:

Дебет 76 Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница по прочим доходам.

Отрицательную курсовую разницу отражают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76 - отражена отрицательная курсовая разница по прочим расходам.

В налоговом учете разницы, которые возникают при изменении курса иностранной валюты к рублю, могут быть как курсовыми, так и суммовыми.

Курсовые разницы возникают, когда договор заключен и оплачен в иностранной валюте. Суммовые разницы возникают, когда договор заключен в иностранной валюте, а оплачен в рублях.

В налоговом учете курсовые и суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов и соответственно увеличивают (уменьшают) налогооблагаемую прибыль (п. 11, п. 11.1 ст. 250 НК РФ и пп. 5, 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такой порядок распространяется на организации, ведущие налоговый учет по методу начисления ("по отгрузке").

Если налоговый учет ведется по кассовому методу ("по оплате"), суммовые разницы в расчете налоговой базы по налогу на прибыль не участвуют.

Курсовые разницы при кассовом методе могут возникнуть только при пересчете валюты на банковском счете.

 

 


УЧЕТ ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ


Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 450; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:






Мы поможем в написании ваших работ!