Тема. Организация учета валютных операций



 

1. Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте

Основным нормативным документом, регулирующим порядок бух-галтерского учета операций в иностранной валюте, является ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностран-ной валюте», утвержденного 27 ноября 2006 г. приказом Минфина РФ № 154н.

Рассмотрим основные положения этого документа.

В соответствии с ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, вы-раженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в руб­ли. Пересчет производится по курсу, установленному Централь­ным банком Российской Федерации.

Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, для пересчета в рубли подразделяются на две группы:

1) активы и обязательства, которые переоцениваются регулярно;

2) активы и обязательства, которые переоцениваются на момент принятия к бухгалтерскому учету.

К первой группе относятся:

· денежные знаки в кассе,

· средства в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях,

· денежные и платежные документы,

· краткосрочные ценные бумаги,

· средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любыми юридическими и физическими лицами,

· остатки средств целевого финансирования, полученные из бюд-жета или иностранных источников в рамках технической или иной по-мощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглаше-ниями.

Пересчет этих активов и обязательств производится регулярно: на дату совершения операций в иностранной валюте и отчетную дату.

Под датой совершения операции в иностранной валюте понима-ется день возникновения у организации права, в соответствии с законо-дательством Российской Федерации или договором, принятия к бухгал-терскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции.

В ПБУ 3/2006 приводится следующий перечень дат совершения опе-раций в иностранной валюте.

Стоимость активов и обязательств, относящихся к первой группе, необходимо также пересчитывать в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на отчетную дату.

В соответствии с пунктом 12 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, отчетной датой считается последний календарный месяц от-четного периода. Отчетным периодом, за который организация должна представить бухгалтерскую отчетность, является: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Таким образом, курсовая разница по первой группе активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, пересчи-тывается на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря.

Ко второй группе активов и обязательств, стоимость которых выра-жена в иностранной валюте, относятся: основные средства, немате-риальные активы, запасы, затраты, товары, капитал.

Указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции в иностранной валюте и далее не переоцениваются.

В регистрах бухгалтерского учета записи по движению активов и обязательств в иностранной валюте ведутся одновременно в рублях и в иностранной валюте. Бухгалтерская отчетность составляется в рублях.

Здесь же необходимо отметить, что с 1 января 2002 г. вступило в силу ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслужи-ванию», утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н. Положения этого документа несколько противоречат нормам ПБУ 3/2006. Так, в пункте 9 ПБУ 15/01 предусмотрено, что задолжен-ность по займам и кредитам, полученным или выраженным в иностран-ной валюте или условных денежных единицах, учитывается в рублевой оценке по курсу на дату предоставления кредита, займа. Таким образом, для кредитов и займов, полученных в иностранной валюте, предусмот-рен пересчет в рубли только на дату принятия их к учету, в то время как ПБУ 3/2006 требует производить пересчет таких кредитов и займов регулярно: на дату совершения операции и отчетную дату.

Однако, положения пункта 9 ПБУ 15/01 справедливы только в отно-шении кредитов и займов, выраженных в условных единицах. Что же касается кредитов и займов в иностранной валюте, то их пересчет сле-дует производить регулярно, иначе финансовый результат деятельности организации будет искажен.

 

Учет курсовых разниц

Согласно раздела 1 п. 3 «Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» утвержденного приказом Министерства Финансов РФ 27 ноября 2006 г. № 154Н (ПБУ 3/2006) под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В условиях неустойчивости экономических процессов, обоснованный учет курсовых разниц приобретает большое значение и требует раскрытия в бухгалтерской отчетности в качестве самостоятельного раздела учетной политики организации. Учетная политика в части совершения операций в иностранной валюте должна содержать информацию о курсе Центрального банка РФ иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности и о способе отнесения курсовых разниц на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Следует помнить, что принципы формирования учетной политики по курсовым разницам в основе своей не отличаются от принципов, рекомендованных международными стандартами, хотя и уступают по степени детализации, это касается регулирования курсовых разниц в условиях инфляции.

Если обратиться к международной практике принципов исчисления налога на прибыль, то, например, американская учетная модель GAAP допускает расхождения между балансовой и налогооблагаемой прибылью. Исчисленная по данным бухгалтерского учета прибыль для целей налогообложения согласно GAAP подлежит корректировке на постоянные и переменные отклонения. Причинами таких отклонений могут быть: иной порядок налогообложения некоторых видов деятельности, льготы по налогу на прибыль, государственное регулирование некоторых относимых на себестоимость расходов, разница во времени определения дохода (расхода) для определения финансовых результатов и для целей налогообложения. Курсовые разницы в данном контексте можно отнести к переменным отклонениям.

В национальных учетных стандартах Великобритании, США и Канады курсовые разницы отвлекаются из оборота и относятся к будущим периодам. МСФО 21 «Влияния изменений валютных курсов» допускает возможность отнесения курсовых разниц к доходам и расходам будущих периодов. В некоторых странах (Франция, Германия, Италия) положительные курсовые разницы рассматриваются в качестве отложенных доходов, то есть доходов будущих периодов, а отрицательные курсовые разницы непосредственно признаются в качестве убытка.

В пункте 11 статьи 250 Налогового кодекса РФ (часть вторая), отмечено, что «прочими доходами признаются … в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов».

Учет курсовых разниц проводится:

– на 1-е число каждого месяца;

– когда происходит разрыв во времени между началом и окончанием операции;

– при движении денежных средств.

В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

· операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка РФ на дату расчета отличается от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

· переоценке остатка средств предприятий на валютных счетах, других денежных средств, денежных документов, ценных бумаг;

· операциям, связанным с формированием уставного капитала.

Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям (кроме операций по формированию уставного капитала), являются прочими доходами и расходами организации. Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница зачисляется на доходы или расходы организации по мере принятия ее к бухгалтерскому учету.

При составлении бухгалтерского баланса в организации необходимо произвести переоценку валютных ценностей. Другими словами, определено, чтобы дата составления баланса в иностранной валюте совпадала с датой ее котировки. Такая методика пересчета касается наиболее ликвидных статей баланса, а именно:

· остатки валюты на валютных счетах предприятия в РФ и за ее пределами;

· остатки валюты на транзитных счетах предприятия;

· остатки валюты на специальных счетах предприятия;

· платежные документы ( векселя, аккредитивы, чеки и т.д. );

· остатки валюты в кассе предприятия;

· денежные средства в пути;

· денежные документы;

· дебиторскую задолженность;

· краткосрочные ценные бумаги;

· обязательства по займам, выданные или полученные организацией, независимо от их сроков;

· кредиторскую задолженность;

· задолженность по кредитам банков и других организаций;

· остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений.

В то же время стоимость указанного имущества и обязательства, учтенные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли и на дату совершения операций в иностранной валюте.

По таким статьям баланса как основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, товары, капиталы, принятые к учету в иностранной валюте по первоначальной стоимости, на дату составления бухгалтерской отчетности переоценка не производится. То есть по данному имуществу курсовые разницы не образуются, что подтверждает принцип реальности оценки.

Курсовые разницы списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Положительные курсовые разницы отражают по кредиту счета 91 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Отрицательные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет счета 91.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному по курсу Центрального Банка РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату подписания учредительных документов.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Организации (в том числе, с иностранными инвестициями), приходующие имущество, включая денежные средства, в счет вкладов в уставный капитал организации и оцененное в учредительных документах в свободно конвертируемой валюте, имеют право возникающие суммовые разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями» относить на счет 83 «Добавочный капитал».

В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

1. Отражено поступление денежных средств от учредителя в погашение задолженности по вкладу в уставный капитал:

Д-т счета 52-11 «Валютные счета»

К-т счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

2. Отражена задолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал организации на дату ее государственной регистрации:

Д-т счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т счета 80 «Уставный капитал».

3. Отражена положительная курсовая разница, относящаяся к формированию уставного капитала:

Д-т счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т счета 83 «Добавочный капитал».

4. При возникновении отрицательной курсовой разницы делают обратную запись:

Д-т счета 83 «Добавочный капитал»

К-т счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

 

3. Учет кассовых операций в иностранной валюте

Организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью (ВЭД), используют иностранную валюту в качестве средства платежа для оплаты командировочных расходов своих сотрудников. В этой связи возникает необходимость ведения кассовых операций в иностранной валюте.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Нормативными документами не предусмотрено никаких исключений и специальных правил для учета валютных средств. Таким образом, нормативными документами предусматривается ведение одной кассовой книги для отражения операций движения наличных денежных средств в валюте РФ и в иностранной валюте.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете «Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции». Пересчет иностранной валюты в рубли производится согласно ПБУ 3/2006. В положении отмечено, что датой совершения операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Согласно п. 20 ПБУ 3/2006 записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся одновременно в валюте расчетов платежей и рублях.

Организация может получить наличную иностранную валюту с валютного счета на основании специальной заявки, утвержденной ЦБ РФ и содержащей все необходимые данные о командировке. По окончании срока командировки неиспользованная по назначению иностранная валюта должна быть переведена в уполномоченный банк организации.

Операции с наличной иностранной валютой связаны в основном с оплатой заграничных командировок.

В кассовых ордерах сумма в иностранной валюте указывается в графе «Сумма». При этом по строке «Сумма прописью» должна быть указана одновременно сумма рублевого эквивалента по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. И эта сумма служит основанием для того, чтобы кассир сделал запись в рублях в кассовой книге в графе «Приход» или «Расход».

Наряду с этим необходимо вести регистры аналитического учета по каждому виду иностранной валюты, проходящей по кассе. Такие регистры могут вестись в виде реестров, карточек либо иметь такой же вид, как страницы кассовой книги.

В связи с этим в отчете кассира (второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми ордерами) должна представляться одновременно сумма в иностранной валюте и в рублях.

При нахождении иностранной валюты в кассе может измениться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы.

Когда записи в кассовой книге осуществлены за несколько дней по разным курсам, то остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе. Это обстоятельство обусловливает необходимость делать в кассовой книге дополнительные записи, связанные с отражением курсовых разниц. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе может осуществляться по мере изменения курсов иностранных валют.

Отражение курсовой разницы следует оформлять мемориальными ордерами или бухгалтерской справкой. В случае роста курса валюты кассир на основании мемориального ордера делает запись в графе «Приход», а при падении курса – в графе «Расход». При этом мемориальные ордера подшиваются к отчету кассира вместе с другими кассовыми документами и сдают в бухгалтерию, где в отчете кассира определяют корреспонденцию счетов в общеустановленном порядке.

В Плане счетов для обособленного учета денежных средств предусмотрен счет 50 «Касса». Наличную иностранную валюту в соответствии с инструкцией к Плану счетов нужно учитывать на отдельном субсчете. Поэтому в рабочем плане счетов к счету 50 «Касса» следует предусмотреть субсчет 4 «Валютная касса».

Пример. Организация получила с валютного счета 1000 долларов США по курсу 58,30 руб. На следующий день было выдано под отчет на командировку 1000 долларов США. Курс доллара США на дату выдачи составил 58,75 руб.

В бухгалтерском учете следует сделать такие записи:

1. Получено в кассу с валютного счета 1000 долларов США на расходы по командировке:

Д-т счета 50 «Касса» субсчет 4 «Валютная касса»

К-т счета 52 «Валютные счета» 58 300 руб. (1000 · 58,3).

2. Выдано в подотчет 1000 долларов США:

Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т счета 50-4 «Валютная касса» 58750 руб. (1000 · 58,75).

3. Отражена положительная курсовая разница:

Д-т счета 50/4 «Валютная касса»

К-т счета 91/1 «Прочие доходы» 450 руб. (1000 · (58,75 – 58,30)).

4. В случае образования отрицательной курсовой разницы делают запись:

Д-т счета 91/2 «Прочие расходы»

К-т счета 50/4 «Валютная касса».

 


Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 352; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:






Мы поможем в написании ваших работ!