Принципы осуществления валютных операций. ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ



Nbsp;

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Белгородский государственный технологический университет

Им. В. Г. Шухова

 

 

Е. В. Арская

 

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

 

Учебное пособие

 

Белгород
2017


 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Белгородский государственный технологический университет

им. В. Г. Шухова

 

 

Е. В. Арская

 

 

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

 

Утверждено советом университета в качестве
учебного пособия по дисциплине «Учет и налогообложение

внешнеэкономической деятельности»
для студентов направления подготовки 38.04.01,

направленность программы Бухгалтерский учет и налогообложение

хозяйствующих субъектов

 

 

Белгород
2017


Введение

Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения внешнеэкономической деятельности весьма актуальны при современном росте участников и объемов международных сделок. В настоящее время доля экспортно-импортных операций в общем объеме международной торговли значительно возросла. Поэтому к ведению бухгалтерского учета валютных операций в организации проявляется повышенный интерес со стороны бухгалтерских работников. Это связано, во-первых, с необходимостью правильного ведения учета и налогообложения валютных операций, в том числе, связанных с покупкой и продажей валюты. А во-вторых, с необходимостью соблюдения требований таможенного и налогового законодательства Российской Федерации. В связи с этим в учебном пособии будут рассмотрены непосредственно бухгалтерские записи, связанные с ведением бухгалтерского учета валютных операций, а также требования налогового и валютного контроля к этим операциям. Основными задачами бухгалтерского учета валютных операций являются:

– отражение операций с целью представления полной картины хозяйственной деятельности организации;

– отражение операций с целью представления реального валютного положения организации.


Тема. Внешнеэкономическая деятельность
организаций как объект учета

 

1. Основные понятия, действующие
при осуществлении валютных операций

В соответствии с законодательством правом осуществления внешнеэкономической деятельности обладают все российские юридические и физические лица, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством, а также иностранные лица осуществляют внешнеторговую деятельность в Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации. При исполнении этого права все больше организаций вступают в прямой контакт с иностранными партнерами.

Организациями используются понятия и определения, общепринятые во внешнеторговом обороте, в том числе, относящиеся к валютным операциям:

внешнеторговая деятельность –деятельность по осуществлению в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью;

товар – являющиеся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешенного (река - море) плавания и космические объекты, а также электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные средства, используемые при договоре о международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара;

экспорт – вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу, в частности при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу;

импорт – ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

российский заказчик услуг - российское лицо, заказавшее услуги (работы) или пользующееся ими;

российский исполнитель услуг - российское лицо, оказывающее услуги (выполняющее работы);

российское лицо - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, физическое лицо, имеющее постоянное или преимущественное место жительства на территории Российской Федерации, являющееся гражданином Российской Федерации или имеющее право постоянного проживания в Российской Федерации либо зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации;

иностранное лицо - физическое лицо, юридическое лицо или не являющаяся юридическим лицом по праву иностранного государства организация, которые не являются российскими лицами;

иностранный заказчик услуг - иностранное лицо, заказавшее услуги (работы) или пользующееся ими;

иностранный исполнитель услуг - иностранное лицо, оказывающее услуги (выполняющее работы).

Субъекты Российской Федерации имеют право в пределах своей компетенции:

1) осуществлять внешнеторговую деятельность на своей территории в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) осуществлять координацию и контроль за внешнеторговой деятельностью российских и иностранных лиц;

3) осуществлять формирование и реализацию региональных программ внешнеторговой деятельности;

4) предоставлять гарантии и льготы участникам внешнеторговой деятельности, зарегистрированным на их территории, только в части выполнения их обязательств перед бюджетами и внебюджетными фондами субъектов Российской Федерации. Указанные льготы не должны противоречить международным обязательствам Российской Федерации;

5) создавать страховые и залоговые фонды в сфере внешнеторговой деятельности для привлечения иностранных займов и кредитов;

6) заключать соглашения в области внешнеторговых связей с субъектами иностранных федеративных государств, административно-территориальными образованиями иностранных государств;

7) и другие операции.

Государственная внешнеторговая политика осуществляется посредством применения экономического и административного методов регулирования внешнеторговой деятельности, а также таможенно-тарифного регулирования (применения импортного и экспортного таможенных тарифов) и нетарифного регулирования (в частности, путем квотирования и лицензирования) внешнеторговой деятельности.

В целях регулирования операций по импорту и экспорту, в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике Российской Федерации, в соответствии с федеральными законами и международными договорами Российской Федерации устанавливаются импортные и экспортные таможенные пошлины.

Экспорт из Российской Федерации и импорт в Российскую Федерацию осуществляются без количественных ограничений.

Количественные ограничения экспорта и импорта могут вводиться в исключительных случаях Правительством Российской Федерации в целях:

1) обеспечения национальной безопасности Российской Федерации;

2) выполнения международных обязательств Российской Федерации с учетом состояния на внутреннем товарном рынке;

3) защиты внутреннего рынка Российской Федерации.

Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, содержащим права, обязанности и ответственность сторон по сделке, которые сгруппированы в особых разделах:

· определение сторон сделки;

· предмет договора;

· цена товара или услуги и общая сумма контракта;

· вид и сроки поставки товара;

· условия платежа и форма расчетов;

· упаковка и маркировка товара;

· гарантии продавца;

· штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмещение убытка;

· страхование;

· обстоятельства непреодолимой силы, арбитраж.

В контракте могут содержаться и другие разделы в зависимости от характера товара и условий поставки. От надлежащего определения этих условий в контракте зависит надежность и скорейшее осуществление расчетов, возможность избежать потерь, связанных с колебаниями валютных курсов, точное выполнение положений экспортно-импортных операций. Особенно велико значение валютно-финансовых условий во внешнеэкономических сделках. Валютные и финансовые условия согласовываются непосредственно между экспортером и импортером при заключении контрактов.

При заключении контрактов на «характер» валютно-финансовых условий оказывают влияние и многие другие факторы – финансовое положение и деловая солидность фирмы–контрагента, сложившиеся доверительные отношения, перспективы развития деловых контрактов с данной фирмой и другие.

После заключения контракта возникают требования:

– исполнение сделки (исполнение работ, поставка товара, оказание услуг);

– отправка груза продавцом;

– оплата груза покупателем.

Поставка – это возмездная передача товара продавцом (поставщиком) покупателю (заказчику) во исполнение договора купли-продажи (контракта). Документы, с передачей которых продавцом покупателю право собственности на товар переходит к покупателю, называются товарно-распорядительными. К ним относятся – дубликат накладной международного грузового сообщения, квитанция накладной внутреннего грузового сообщения, акт приемки на склад, варрант и т.д.

При заключении контрактов на поставки товаров оговариваются условия поставок.

При оформлении сделок рекомендуется пользоваться международными правилами толкования торговых терминов (Инкотермс 2000 или 2010), разработанными Международной торговой палатой. Цель «Инкотермс» – разъяснить наиболее часто используемые условия поставок во внешней торговле, чтобы свести до минимума различия в интерпретации этих терминов в тех или иных странах.

Все термины «Инкотермс» сгруппированы в четыре базисные категории (прил. 1).

«Инкотермс» представляет собой международные правила толкования торговых терминов. Данный документ не носит обязательного характера и применяется факультативно. Иными словами, его положения представляют рекомендации. Однако, в силу авторитетности данных положений их использование представляется целесообразным и значительно облегчает заключение международного договора. При этом следует помнить, что, заключая внешнеэкономический контракт, например на условиях FOB, необходимо сделать ссылку о том, что эти условия понимаются согласно «Инкотермс», в противном случае может возникнуть казус. В частности, согласно «Инкотермс», FOB понимается несколько иначе, чем по Торговому кодексу США. В первом случае, при условиях FOB обязанности продавца считаются исполненными с доставкой груза на борт судна в порту отгрузки, во втором же – с доставкой груза в порт без его передачи перевозчику, то есть без непосредственной доставки на борт судна.

Таким образом, несмотря на то, что используемый в контракте международный торговый термин содержится в «Инкотермс», ссылка в договоре на этот документ необходима.

В соответствии с Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной в Вене 11 апреля 1980 г. (Венской конвенцией 1980 г.), которая регулирует порядок заключения внешнеэкономических договоров купли-продажи, эти договоры заключаются:

· в письменной форме;

· в устной форме;

· путем совершения конклюдентных действий.

Но если в законодательстве страны – участницы этой конвенции закреплено положение, согласно которому для внешнеэкономических сделок предусмотрена определенная форма (например, в РФ такие сделки заключаются исключительно в письменной форме), то правила этой конференции о диспозитивной форме заключения сделок в отношении этой страны не применяются. Таким образом, даже если законодательством страны контрагента, с которым российское лицо заключает договор, обязательная письменная форма договора купли-продажи и не предусмотрена, он все равно должен быть заключен в письменной форме.

 

Принципы осуществления валютных операций

Внешнеторговая деятельность в Российской Федерации регулируется Конституцией Российской Федерации, федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации.

Субъектами внешнеэкономической деятельности являются промышленные, горнодобывающие, сельскохозяйственные и прочие организации, а также посреднические организации – внешнеэкономические объединения и фирмы, торговые дома и прочие организации.

Каждая организация может заниматься одним из четырех видов деятельности:

производственная;

финансовая;

инвестиционная;

коммерческая, включая внешнеэкономическую.

Основным документом, которым регламентируются валютные отношения в России, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г.
№ 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В нем говорится, какие фирмы, и в каких ситуациях могут рассчитываться в иностранной валюте.

На территории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, и в них в стране осуществляются все платежи и расчеты. Выпуск и использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается. Центральный банк РФ устанавливает курсы иностранных валют в рублях, которые применяются организациями для целей учета и таможенных платежей.

Величина официального курса рубля устанавливается Центральным банком РФ на основе его котировок с учетом следующих факторов:

– спроса и предложения на иностранную валюту на межбанковском и биржевом валютном рынке;

– динамики показателей инфляции;

– изменения величины золотовалютных резервов государства;

– динамики показателей платежного баланса страны.

Официальный курс рубля к доллару США устанавливается как средний курс между объявленными курсами покупки и продажи Банка России.

Коммерческие банки, имеющие лицензию на осуществление валютных операций, самостоятельно производят котировки иностранных валют в рублях, и по этим курсам (несколько отличающимся от курсов
ЦБ РФ) осуществляют обмен иностранных валют на рубли и обратно, причем эти курсы различны для наличных и безналичных расчетов.

Согласно ст. 6. Закона № 173-ФЗ Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. В соответствии с законодательством РФ валютными операциями считаются:

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

г) ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации;

ж) перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый на территории Российской Федерации, и со счета резидента, открытого на территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации;

з) перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации;

и) перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 5 ст. 1 к валютным ценностям относится иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Под иностранной валютой понимаются:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

К внешним ценным бумагам относятся ценные бумаги номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте – платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и т.д.), фондовые ценности (акции, облигации), долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Валютные ценности могут находиться в собственности как резидентов, так и нерезидентов.

Резидентами являются:

– физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;

б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов юридических лиц;

д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Основной документ, который подтверждает российское гражданство, – паспорт. Но в зависимости от ситуации гражданство могут подтверждать и другие документы (свидетельство о рождении, удостоверение личности офицера и т.д.).

Для иностранцев документом, который подтверждает постоянное проживание в России, является также вид на жительство. А подтверждением того, что фирма создана и зарегистрирована в России, является свидетельство о ее госрегистрации.

Нерезидентами считаются:

– физические лица, не являющиеся резидентами;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов;

ж) иные лица, не относящиеся к резидентам.

Действующее законодательство в области валютного регулирования определяет содержание и процедуры валютных операций.

Резиденты имеют право открывают без ограничений счета и вклады в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), и без ограничений осуществлять следующие валютные операции:

1) операции по выплате заработной платы сотрудникам дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

2) операции по выплате заработной платы сотрудникам представительства юридического лица-резидента, находящегося за пределами территории Российской Федерации;

3) операции по оплате и возмещению расходов, связанных с командированием сотрудников на территорию страны местонахождения, за исключением территории Российской Федерации.

В соответствии с законодательством резиденты обязаны представлять налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами, а физические лица-резиденты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета только отчет об остатках средств на счетах в банках за пределами территории Российской Федерации по состоянию на начало каждого календарного года.

Нерезиденты имеют право на территории Российской Федерации открывать банковские счета в иностранной валюте и валюте Российской Федерации только в уполномоченных банках и перечислять иностранную валюту и валюту Российской Федерации без ограничений. Порядок открытия и ведения таких счетов устанавливает Центральный банк Российской Федерации.

В соответствии со ст. 15. ввоз в Российскую Федерацию иностранной валюты и валюты Российской Федерации, а также дорожных чеков, внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме осуществляется резидентами и нерезидентами без ограничений при соблюдении требований таможенного законодательства Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

 


Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 758; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:






Мы поможем в написании ваших работ!