Учет товарообменных операций (бартерных сделок)
В бухгалтерском учете товарообменные операции отражаются как экспортные и импортные операции.
Особенностью является отражение продажи и определение финансового результата.
Рассмотрим более подробно учет операций, осуществляемых на бартерной основе.
1. Оплачены экспортером транспортные и иные расходы по отгрузке товара иностранному партнеру:
а) в рублях
Д-т счета 44 «Расходы на продажу в рублях»
К-т счета 51 « Расчетные счета».
б) в иностранной валюте
Д-т счета 44 «Расходы по продаже в инвалюте»
К-т субсчета 5211 « Текущий валютный счет».
2. Выставлен счет - фактура импортеру за отгруженные товары:
Д-т субсчета 6213 «Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету»
К-т счета 90/1 «Выручка».
3. Списывается готовая продукция по фактической производственной себестоимости:
Д-т счета 90/2 «Себестоимость»
К-т счета 43 « Готовая продукция».
4. Списываются коммерческие расходы, относящиеся к данной отгруженной продукции:
а) в рублях
Д-т счета 90/2 «Себестоимость»
К-т счета 44 «Расходы по продаже в рублях».
б) в иностранной валюте
Д-т счета 90/2 «Себестоимость»
К-т счета 44 «Расходы по продаже в инвалюте».
5. Определяем финансовый результат по экспортной операции, получена прибыль:
Д-т счета 90/9 «Прибыль (убытки) от продажи»
К-т счета 99 «Прибыли и убытки по экспортным и реэкспортным операциям».
6. Принят к оплате счет иностранного партнера за отгруженные в адрес отечественного покупателя товары:
|
|
|
Д-т субсчета 4131 « Импортные товары в пути за границей»
К-т субсчета 6021 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам».
7. Произведен импортером зачет взаимных обязательств:
Д-т субсчета 6021 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»
К-т субсчета 6213 «Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету».
– на сумму курсовой разницы:
Д-т субсчета 6021 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»
К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».
8. Перечислено на депозитный счет таможни в части обеспечения таможенных платежей по ввозимому товару:
а) рублей:
Д-т субсчета 761 «Расчеты с организациями РФ в иностранной валюте»
К-т счета 51 «Расчетные счета».
б) иностранной валюты:
Д-т счета 761 «Расчеты с организациями РФ в иностранной валюте»
К-т субсчета 5211 «Текущий валютный счет».
9. Оплачены коммерческие расходы в иностранной валюте:
Д-т субсчета 4131 «Импортные товары в пути за границей»
К-т субсчета 5211 «Текущий валютный счет».
10. Уплачены на таможне:
а) пошлина, акциз, таможенные сборы в рублях:
Д-т субсчета 4131 « Импортные товары в пути за границей»
К-т субсчета 761 «Расчеты с организациями РФ в иностранной валюте».
|
|
|
б) таможенные сборы в иностранной валюте:
Д-т субсчета 4131 «Импортные товары в пути за границей»
К-т субсчета 761 «Расчеты с организациями РФ в иностранной валюте».
в) отражена сумма НДС по ввозимому товару:
Д-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».
г) уплачена в бюджет сумма НДС:
Д-т счета 68 « Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
К-т субсчета 761 «Расчеты с организациями РФ в иностранной валюте».
11. После растаможивания груз отправлен в адрес предприятия – импортера:
Д-т субсчета 4134 « Импортные товары в пути в РФ»
К-т субсчета 4131 «Импортные товары в пути за границей».
– на сумму курсовой разницы:
Д-т субсчета 4134 « Импортные товары в пути в РФ»
К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».
12. Произведены расходы импортером по доставке товара от границы назначения до склада предприятия – импортера:
Д-т субсчета 4131 « Импортные товары в пути за границей»
К-т счета 51 « Расчетные счета».
– на сумму НДС:
Д-т счета 19 « НДС по приобретенным ценностям»
К-т счета 68 « Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».
– перечислен НДС в сумме 2000 рублей:
Д-т счета 68 « Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
|
|
|
К-т счета 51 « Расчетные счета».
В ситуации, когда полученные по бартеру товарно-материальные ценности в оценке по рыночной стоимости значительно отличаются от учетной стоимости, возникает необходимость в корректировке. При этом в зависимости от источника возмещения делается запись по дебету счетов 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 10 «Материалы».
3. Учет реэкспортных операций
Реэкспорт – это экспорт импортных товаров с завозом или без завоза на территорию Российской Федерации. Реэкспортные товары учитываются по покупной стоимости, указанной в счетах иностранных поставщиков. Передача импортных товаров на реэкспорт отражается на товарных счетах по дате отгрузки их в адрес иностранного покупателя без завоза на территорию РФ и по дате выдачи поручения на отгрузку иностранному покупателю, если импортный товар завозится в РФ.
До передачи на реэкспорт товары учитываются как импортные. А после передачи импортных товаров на реэкспорт их учет ведется по методу учета экспортных товаров.
Для учета реэкспортных операций в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 412 «Товары реэкспортные», к которому могут быть открываются следующие субсчета:
|
|
|
4121 «Товары реэкспортные в пути в РФ»;
4122 «Товары реэкспортные в портах, на складах и в переработке в РФ»;
4123 «Товары реэкспортные в портах, на складах и в переработке за границей»;
4124 «Товары реэкспортные в пути за границей»;
4125 «Товары реэкспортные отгруженные, но не отфактурованные».
Для учета продажи реэкспортных товаров предназначен счет 90 «Продажи».
В бухгалтерском учете реэкспортные операции отражаются следующей корреспонденцией счетов:
1. Оприходован импортный товар, предназначенный для экспорта:
Д-т субсчета 412 « Товары реэкспортные»
К-т субсчета 6021 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам».
2. Оплачены накладные расходы в иностранной валюте:
Д-т субсчета 412 «Товары реэкспортные»
К-т субсчета 5211 « Текущий валютный счет».
3. Выписан счет-фактура иностранному покупателю и вместе с товаросопроводительными документами отправлен покупателю:
Д-т субсчета 621 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям»
К-т счета 90/1 «Выручка».
4. Списывается на продажу по цене приобретения стоимость отгруженных товаров:
Д-т счета 90/1 «Выручка»
К-т субсчета 412 « Товары реэкспортные».
– и одновременно списывается курсовая разница:
Д-т субсчета 412 «Товары реэкспортные»
К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».
5. Определяется финансовый результат от сделки с реэкспортными товарами. Получена прибыль:
Д-т счета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т счета 99 «Прибыли и убытки по прочим операциям».
6. Оплачен счет - фактура иностранным покупателем:
Д-т субсчета 5210 « Транзитный валютный счет»
К-т субсчета 621 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям».
– одновременно списывается курсовая разница:
Д-т субсчета 621 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям»
К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».
7. Поступившая на транзитный валютный счет валютная выручка зачислена на текущий валютный счет:
Д-т субсчета 5211 «Текущий валютный счет»
К-т субсчета 5210 «Транзитный валютный счет».
Вопросы для самопроверки
1. Сущность товарообменных операций.
2. Документальное оформление товарообменных (бартерных) сделок.
3. Особенности валютно-таможенного контроля внешнеторговых бартерных сделок.
4. Учет товарообменных операций.
5. Организация учета реэкспортных операций.
Библиографический список
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Таможенный кодекс Таможенного Союза.
4. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза.
5. О валютном регулировании и валютном контроле: Закон РФ от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.
6. Об аудиторской деятельности: Закон РФ от 28 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.
7. О таможенном тарифе: Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1.
8. Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: Закон РФ от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ.
9. О бухгалтерском учете: Закон РФ от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
10. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений: Закон РФ от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ.
11. Об иностранных инвестициях в Российской Федерации: Закон РФ от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ.
12. О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах: Закон РФ от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ.
13. Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.
14. Об особенностях направления работников в служебные командировки: Постановление Правительства РФ № 749 от 13 октября 2008 г.
15. О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов российской федерации, федеральных государственных учреждений: Постановление Правительства РФ № 812 от 26 декабря 2005 г.
16. Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников, заключивших трудовой договор о работе в федеральных государственных органах, работников государственных внебюджетных фондов российской федерации, федеральных государственных учреждений: Приказ Министерства Финансов РФ № 64н от 2 августа 2004 г.
17. Информация по сегментам: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2010. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 08 ноября 2010 г. № 143н.
18. Бухгалтерская отчетность организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06 июля 1999 г. № 43н.
19. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
20. Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 ноября 2008 г. № 106н.
21. Доходы организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.
22. Расходы организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н
23. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.
24. О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением: Инструкция ЦБ РФ № 138-И от 4 июня 2012 г.
25. О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления: Инструкция ЦБ РФ№ 181-И от 16 августа 2017 г.
26. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
27. Большая Советская энциклопедия./ Гл. ред. А.М. Прохоров./ М.: Советская энциклопедия. – 1976.
28. Бухгалтерский словарь. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 208 с.
29. Астахов В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности. – Ростов н/Д.: Феникс, 2005.
30. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. М., 2004
| Приложение 1 Основные положения по определению момента перехода риска случайной гибели товара с продавца на покупателя во внешнеэкономической деятельности
| ||
| Категории торговых терминов | Условия поставки товара | Момент перехода риска случайной гибели товара с продавца на покупателя |
| 1 | 2 | 3 |
| Группа Е – отгрузка | ЕХW (отгрузка с завода) | С момента передачи товара со склада |
| Группа F – Основная перевозка не оплачена | FCA (франко-перевозчик FAS (свободно вдоль борта судна) FOB (свободно на борту) | С момента передачи товара первому перевозчику С момента размещения товара вдоль борта судна на причале или на лифтерах в согласованном пункте отгрузки С момента перехода товара через поручни судна в порту отгрузки |
| Группа С – Основная перевозка оплачена | СFR (стоимость и фрахт) СIF (стоимость, страхование, фрахт) СРТ (перевозка оплачена до…) СIР (перевозка и страхование оплачены до…) | С момента перехода товара через поручни судна в порту отгрузки С момента перехода товара через поручни судна в порту отгрузки С момента передачи товара первому перевозчику С момента передачи товара первому извозчику |
| Группа D – прибытие | DAF (поставка до границы) DES (поставка с судна) DEQ (поставка с причала) DDU (поставка без оплаты таможенной пошлины) DDP (поставка с оплатой таможенных пошлин) | С момента доставки товара в указанный в договоре пункт или место на границе С момента предоставления товара в распоряжение покупателя на борту в согласованном порту назначения С момента предоставления товара в распоряжение покупателя на пристани (причале) в указанном порту назначения С момента доставки товара в указанное место в стране назначения С момента доставки товара в указанное место в стране назначения |
| Оглавление | |
| Введение | 3 |
| 1. Внешнеэкономическая деятельность организаций как объект учета.. | 4 |
| 1.Основные понятия, действующие при осуществлении валютных операций……………………………………………………………………. | 4 |
| 2.Принципы осуществления валютных операций………………………. | 8 |
| 3. Таможенные процедуры, их состав и содержание……………………. | 14 |
| 4. Таможенные платежи и их классификация…………………………… | 24 |
| 5. Базисные условия поставки товаров…………………………………... | 28 |
| 6. Организация и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету внешнеэкономической деятельности…………………………………….. | 36 |
| Вопросы для самопроверки……………………………………………….. | 39 |
| 2. Организация учета валютных операций………………………………. | 40 |
| 1. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте……………………………………………………….. | 40 |
| 2. Учет курсовых разниц………………………………………………….. | 42 |
| 3. Учет кассовых операций в иностранной валюте……………………... | 45 |
| 4. Порядок открытия и учет операций по валютному счету……………. | 48 |
| 5. Учет купли-продажи иностранной валюты и переоценки валютных статей баланса……………………………………………………………… | 55 |
| 6. Учет конверсионных операций в иностранной валюте………………. | 61 |
| 7. Учет расходов с подотчетными лицами………………………………. | 64 |
| Вопросы для самопроверки……………………………………………….. | 72 |
| 3. Учет экспортных операций…………………………………………….. | 74 |
| 1. Документальное оформление экспортных операций………………… | 74 |
| 2. Учет отгруженных экспортных товаров………………………………. | 98 |
| 3. Учет НДС при экспортных поставках…………………………………. | 102 |
| 4. Учет коммерческих расходов…………………………………………... | 107 |
| 5. Формы расчетов, применяемые во внешнеторговой деятельности…. | 111 |
| 6. Организация учета расчетов с иностранными покупателями……….. | 125 |
| 7 Учет продажи экспортных товаров…………………………………….. | 128 |
| Вопросы для самопроверки……………………………………………….. | 138 |
| 4. Учет импортных операций……………………………………………... | 139 |
| 1. Документальное оформление импортных операций…………………. | 139 |
| 2. Таможенная стоимость импортного товара…………………………… | 140 |
| 3. Задачи учета импортных операций……………………………………. | 144 |
| 4. Учет приобретения импортных товаров………………………………. | 146 |
| Вопросы для самопроверки……………………………………………….. | 154 |
| 5. Организация учета бартерных сделок…………………………………. | 156 |
| 1. Сущность товарообменных операций и первичная учетная документация по их оформлению………………………………………... | 156 |
| 2. Учет товарообменных операций (бартерных сделок)………………... | 158 |
| 3. Учет реэкспортных операций………………………………………….. | 161 |
| Вопросы для самопроверки……………………………………………….. | 162 |
| Библиографический список………………………………………………. | 163 |
| Приложение………………………………………………………………… | 166 |
Учебное пособие
Учет и налогообложение
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 376; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!