Задачи учета импортных операций



Импорт – это ввоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе, исключительных прав на них, на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром (продукцией) таможенной границы РФ. В соответствии с законодательством РФ импортер обязан ввезти товар на таможенную территорию РФ в сроки, установленные контрактом, но не позднее 180 дней со дня оплаты счета-фактуры иностранного поставщика. Превышение срока 180 дней допускается только с разрешения ЦБ РФ. Оплата иностранного товара по контракту возможна только с валютного счета импортера, открытого в его банке или по поручению банка в банке-корреспонденте.

Организация учета импортных операций зависит от характера и содержания расчетов с иностранными поставщиками: например, с непосредственными участниками сделки или через посредническую фирму.

При отгрузке товаров иностранная фирма в адрес предприятия-импортера присылает товарораспорядительные документы. В данном случае импортные товары находятся в пути, однако в учете необходимо отражать операции по импорту товаров.

Задачами такого учета являются:

· контроль за движением импортных товаров от иностранного поставщика до предприятия;

· получение при необходимости в любой момент точных данных о нахождении товаров по направлениям движения и местам их хранения;

· контроль за количественной и качественной сохранностью товаров и комплектность их партий;

· учет коммерческих расходов по импорту;

· контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками;

· учет расчетов с банком по полученным кредитам, с бюджетом по таможенным доходам;

· своевременное и достоверное составление отчетности по импорту.

На приобретение организаций товаров у иностранных фирм-поставщиков заключаются контракты. После подписания контракта подлинник сдается в бухгалтерию для контроля. Для наблюдения и контроля за ходом выполнения контракта лица, ответственные за внешнеэкономическую деятельность организации, осуществляют оперативный учет за выполнением обязательств по каждому контракту. Для этого по каждому контракту ведут корреспондентскую карточку, а в бухгалтерии – расчетную, в которой отражаются все расчетные операции по какому-либо контракту.

Бухгалтерский учет по импортным операциям ведется по странам, видам поставок и товарам. За страну закупки импортного товара принимается страна местопребывания инофирмы-поставщика, с которой осуществляются расчеты.

Учет приобретения импортных товаров

Для организации бухгалтерского учета импортных товаров важно определение момента выполнения поставок. При торговле с отдельными странами поставка считается выполненной после выполнения иностранными поставщиками обусловленных в контракте условий сдачи товара предприятию

Выполнение импортного плана в оперативном учете отражается моментом перехода импортным товаром границы. Таким моментом считается:

· при железнодорожных перевозках – дата штемпеля пограничной станции на железнодорожной накладной;

· при морских перевозках – дата прибытия судна в один из портов страны;

· при автомобильных перевозках – дата акта сдачи – приемки товара в стране;

· при воздушных перевозках – дата прибытия самолета в первый аэропорт страны.

Основанием для записей, фиксирующих момент импорта, является информация, поступающая от транспортно-экспедиторских контор.

Импортные товары учитываются по фактурной импортной стоимости, под которой понимается стоимость товара, включая тару и упаковку, то есть стоимости, оплачиваемой поставщику по счету в соответствии с условиями контракта.

Цена приобретения товара по импортным операциям складывается из контрактной (фактурной) цены, расходов по доставке, перевалке, страхованию, хранению на складах на таможенной территории участников сделки, расходов по таможенному оформлению, таможенных пошлин и т.д.

В любом случае на формирование импортной стоимости товара оказывают влияние различные условия поставки.

Вся учетная информация формируется на основе данных контракта и грузовой таможенной декларации (ДТ).

Грузовая таможенная декларация – основной первичный учетный документ, в котором содержится информация о товаре, его таможенном оформлении и т.п.

В основу ведения учета товаров, как и при отгрузке их на экспорт, положена учетная партия, содержание которой зависит от вида товара и способа доставки.

При импорте машин и оборудования за учетную партию, как правило, принимаются:

· по морским перевозкам – заказ, транс, пароход, коносамент;

· по железнодорожным перевозкам – заказ, транс, вагон, международная железнодорожная накладная.

При импорте сырья, продовольствия и товаров массового производства за учетную партию принимаются:

· по морским перевозкам – пароход, товар, а в тех случаях, когда в порту организовано коносаментное хранение грузов, то и коносамент;

· по железнодорожным перевозкам – вагон, а когда грузы поступают эшелонами, формируемыми иностранным поставщиком, то эшелон. В последнем случае должен быть организован учет вагонов, отставших от эшелона и присоединяемых к эшелону в пути.

В случае, когда по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, за учетную партию принимается партия, оформленная одним счетом.

Во всех случаях выбор признаков учетной партии должен обеспечивать возможность контроля за движением и остатками товаров в пути, в местах хранения и перевозки грузов.

Продукция, поступающая по импорту, отражается в учете по фактурной стоимости, включающей стоимость товара и упаковки согласно контракту. Текущий учет поступления ведется по местам нахождения (за границей, в пути и т.д.), странам, товарам и учетным партиям.

Счет 413 «Товары импортные» ведется в разрезе следующих субсчетов:

4131 « Импортные товары в пути за границей»;

4132 «Импортные товары на складах и в переработке за границей»;

4133 «Импортные товары в портах и на складах СНГ»;

4134 «Импортные товары в пути в СНГ»;

4135 «Импортные товары по прямым поставкам».

Синтетический учет движения товаров ведется в журналах-ордерах №№ 6, 10, 11.

Стоимость поступивших импортных товаров отражается:

Д-т субсчета 413 « Товары импортные»

К-т субсчета 602 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг»

– независимо от того, когда они получены – до или после получения предприятием расчетных и товаросопроводительных документов иностранных поставщиков.

Неотфактурованные импортные товары отражаются по дебету счета 413 «Товары импортные» по ценам контракта на основании приемных актов, коносаментов, выписок из генеральных актов разгрузки судов, извещений транспортно-экспедиторских контор (ТЭК) Министерства путей сообщения или пограничных станций страны и других документов.

Импортные товары, отгруженные из-за границы в адрес организации через порт страны, пограничную станцию или пункт перевалки за границей и не прибывшие в пункт назначения до конца отчетного периода, отражаются по дебету счета 4131 «Импортные товары в пути за границей». Записи по этому субсчету производятся на основании извещений организаций иностранных поставщиков об отгрузке товаров в адрес.

Аналитический учет по данному субсчету ведется по странам, наименованиям товаров и учетным партиям.

Импортные товары, прибывшие на входные пограничные станции страны и не отправленные до конца отчетного периода предприятию, на основании полученных извещений приходуются в этом же месяце на субсчете 4133 «Товары импортные в портах и на складах СНГ». Аналитический учет по данному субсчету ведется по местам хранения, наименованиям товаров и учетным партиям.

Отгруженные иностранным поставщиком товары непосредственно в адрес предприятия по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения в учете отражаются:

Д-т субсчета 4135 « Импортные товары по прямым поставкам»

К-т субсчета 602 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг».

Отфактурование организации товаров, отгруженных иностранными поставщиками по железнодорожным накладным международного грузового сообщения до станции назначения, производится на основании счетов и других товаросопроводительных документов иностранных поставщиков и дубликатов железнодорожных накладных международного грузового сообщения, не ожидая поступления извещения транспортно-экспедиторских контор о переходе товаром границы.

При отгрузке импортных товаров морским путем с указанием в коносаменте станции назначения в стране и грузополучателя отфактурование производится по получении извещения о прибытии импортных товаров в порт.

Организации могут в безналичном порядке через уполномоченные банки осуществлять авансовые платежи (предварительную оплату) в иностранной валюте по контрактам с предприятиями-нерезидентами в пользу последних. С этой целью в банк представляется копия контракта, в котором должно содержаться обязательство нерезидента по передаче товаров (выполнению услуг или работ) резиденту в срок, не превышающий 180 дней от даты перевода авансового платежа (предварительной оплаты).

Если предприятие – резидент произвело такую банковскую операцию, то оно должно в течение 180 дней с даты перечисления средств представить в уполномоченный банк копии документов, подтверждающих факт получения груза, выполнения работ или оказания услуг. Такими документами могут быть грузовая таможенная декларация со штампом таможни, подтверждающим факт пересечения границы, сертификат безопасности товара и т.д. В банк дается также информация о невыполнении нерезидентом своих обязательств в установленный срок с указанием причин. В таком случае уполномоченный банк сообщает об этом в Главное территориальное управление Центрального банка России. Тем самым снижается вероятность оседания валютных средств предприятий – резидентов за границей, что способствует более четкому выполнению Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле».

Расчет по импортным товарам ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому открываются следующие субсчета:

601 «Расчеты с поставщиками экспортных товаров, работ и услуг»;

6011 «Расчеты с поставщиками по акцептованным счетам»;

6012 «Расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам»;

6013 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте»;

602 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг»;

6021 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»;

6022 «Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам»;

6023 «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам»;

6024 «Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений»;

6025 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».

Пример. В соответствии с контрактом импортер ожидает получения комплектующих изделий.

1. Импортером произведена предварительная оплата в размере 100 процентов контрактной стоимости комплектующих изделий:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по выданным авансам»

К-т субсчета 5211 «Текущий валютный счет».

2. Оплачена импортная пошлина на день оформления ДТ:

Д-т счета 10 «Материалы» субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали»

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

3. Уплачены таможенные сборы за таможенное оформление:

Д-т счета 10 субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали»

К-т сусчета 5211 «Текущий валютный счет».

4. Импортер оплатил на таможне сумму НДС:

Д-т счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т субсчета 5211 «Текущий валютный счет».

5. Оприходованы на склад комплектующие изделия, полученные от иностранного поставщика по контрактной стоимости:

Д-т сусчета 102 «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали»

К-т субсчета 602 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг».

6. Произведен зачет предварительной оплаты:

Д-т субсчета 602 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг»

К-т счета 60 субсчет «Расчеты по выданным авансам».

7. Исчислена курсовая разница и отражена в учете:

Д-т субсчета 602 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг»

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Нередко иностранный партнер осуществляет коммерческую деятельность на российском рынке не от своего лица, а через посредника, так как оформление соответствующей лицензии связано не только с дополнительными издержками, но и с потерей времени. К роли посредника обычно привлекается самостоятельная организация (внешнеторговая фирма), имеющая необходимый опыт внешнеэкономической деятельности.

За приобретение импортных товаров посредник получает комиссионное вознаграждение, которое может быть установлено в виде определенного процента от импортной или внутренней (рыночной) стоимости товара, или в виде процента с разницы между рыночной и импортной стоимостью товара. Как правило, это более выгодно, так как посредник уже имеет опыт работы на внешнем рынке, а его комиссионное вознаграждение нередко оказывается меньше тех издержек, которые может понести импортер, если будет все делать самостоятельно.

Отношения между заказчиком импортного товара и посредником оформляются договором комиссии. Согласно договору посредник заключает с иностранной фирмой-поставщиком контракт, один экземпляр которого направляется заказчику.

Бухгалтерский учет ведется как у посредника, так и у заказчика.

Учет импортных операций у посредника (комиссионера) рассмотрим на примере.

1. Акцептован счет-фактура иностранного поставщика за отгруженный импортный товар на сумму 1000 долларов:

Д-т счета 76 субсчет «Расчеты с комитентом»

К-т субсчета 602 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам».

2. Оплачен счет-фактура иностранного поставщика за счет средств посредника в сумме 1000 долларов:

Д-т субсчета 602 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»

К-т субсчета 5211 « Текущий валютный счет».

3. Посредник оплатил коммерческие расходы по импорту в валюте в сумме 100 долларов:

Д-т счета 44 «Расходы на продажу по импорту в иностранной валюте»

К-т субсчета 5211 «Текущий валютный счет».

4. Импортный товар после таможенной очистки груза получен посредником в сумме 1000 долларов, т.к. товар не является собственностью посредника, учет ведется на забалансовом счете 004 «Товары принятые на комиссию»

5. Списываются расходы по продаже в иностранной валюте в сумме 100 долларов:

Д-т счета 76 субсчет «Расчеты с комитентом»

К-т счета 44 «Расходы по продаже в инвалюте».

6. Начислено комиссионное вознаграждение в размере 5 % от суммы контракта 50 долларов:

Д-т счета 76 субсчет «Расчеты с комитентом»

К-т счета 90/1 «Выручка»

– с указанной суммы исчислен НДС в сумме 7,63 доллара

Д-т счета 90/3 «НДС»

К-т счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Контрактная стоимость товара 1000 долларов, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на дату грузовой таможенной декларации. Коммерческие расходы в иностранной валюте, оплаченные посредником за счет собственных средств, составили 100 долларов. Комиссионное вознаграждение согласно договору комиссии составляет 50 долларов. Итого сумма счета составляет 1150 долларов.

7. Посреднику оплачен выставленный счет предприятию-заказчику в иностранной валюте за поставленный ему товар на сумму контрактной стоимости товара, оплаченных накладных расходов в иностранной валюте и комиссионного вознаграждения (1000+100+50=1150):

Д-т субсчета 5211 «Текущий валютный счет»

К-т счета 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – на сумму 1150 долларов.

8. Произведена отгрузка импортного товара в адрес заказчика в сумме 1000 долларов:

К-т счета 004 «Товары принятые на комиссию».

Бухгалтерский учет у предприятия покупателя за наличные (комитента)

1. Счет посредника акцептован и оплачен предприятием-заказчиком по курсу на дату оплаты в сумме 1150 долларов:

Д-т счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»

К-т субсчета 5211 « Текущий валютный счет».

Предоплата в бухгалтерском учете оформляется такой же записью.

2. Организация оплатила расходы по доставке импортного товара в рублях:

Д-т счета 44 «Расходы на продажу по импорту в рублях»

К-т счета 51 «Расчетный счет».

Если коммерческие расходы в рублях оплачивает посредник, то сумма оплаченных расходов включается в сумму счета посредника, или посредник на сумму коммерческих расходов выписывает отдельный счет.

3. Импортный товар приходуется в сумме 1150 долларов:

Д-т счета 41 «Товары»

К-т счета 76 субсчет «Расчеты с комиссионером»

– списываются расходы на продажу, оплаченные в рублях:

Д-т счета 41 « Товары»

К-т счета 44 «Расходы на продажу в рублях»

– списывается курсовая разница:

Д-т счета 41 « Товары»

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В балансовую стоимость товара включаются все курсовые разницы, образовавшиеся на счете 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» за период между датой оплаты счета посредника и датой поступления товара.

Более предпочтительными для участников внешнеторговой сделки являются операции, исключающие единовременный перевод импортером суммы контракта экспортеру. Одной из них является приобретение товара импортером на условиях коммерческого кредита.

1. Акцептован счет иностранной фирмы по приобретенному оборудованию:

Д-т субсчета 081 «Строительство и приобретение импортных основных средств»

К-т субсчета 6025 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту».

2. 15 % от стоимости оборудования оплачено наличными:

Д-т субсчета 6025 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»

К-т субсчета 5211 « Текущий валютный счет».

3. Остальная сумма оплачена путем акцепта переводного векселя согласно условиям контракта:

Д-т субсчета 6025 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»

К-т субсчета 6026 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».

4. Оплачены коммерческие расходы по импорту в валюте

Д-т субсчета 081 «Строительство и приобретение импортных основных средств»

К-т субсчета 522 « Текущий валютный счет».

5.В сумму векселя включены проценты за отсрочку платежа

Д-т счета 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Проценты по полученному коммерческому кредиту»

К-т субсчета 6026 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».

6. Оплачены коммерческие расходы в рублях:

Д-т субсчета 081 «Строительство и приобретение импортных основных средств»

К-т счета 51 « Расчетный счет».

7. Начислена заработная плата работнику, принимавшему участие в приобретении оборудования:

Д-т субсчета 081 «Строительство и приобретение импортных основных средств»

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

8. Произведены отчисления на социальное страхование:

Д-т субсчета 081 «Строительство и приобретение импортных основных средств»

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

9. Согласно утвержденному акту сдано после окончания монтажа в эксплуатацию оборудование и включено в состав основных средств

Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т субсчета 081 «Строительство и приобретение импортных основных средств».

10.В связи с наступлением срока платежа погашена задолженность по векселю путем списания банком суммы с текущего валютного счета:

Д-т субсчета 6026 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте»

К-т субсчета 5211 «Текущий валютный счет».

11. Списывается процент по векселю за счет прибыли организации:

Д-т счета 91-2 « Прочие расходы»

К-т счета 97 субсчет «Проценты по полученному коммерческому кредиту».

При ввозе товара на таможенную территорию РФ независимо от условий ввоза импортер должен перевести на депозитный счет таможни РФ в обеспечение таможенных платежей и НДС определенную сумму денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена записью:

Д-т субсчета 761 «Расчеты с организациями РФ по внешнеэкономической деятельности»

К-т счета 52 « Валютные счета» или 51 « Расчетный счет».

На сумму НДС, относящейся к стоимости приобретенных товаров:

Д-т субсчета 193 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным запасам»

К-т субсчета 602 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг».

 

Вопросы для самопроверки

1. Задачи бухгалтерского учета импортных операций

2. Документальное оформление импортных товаров.

3. Организация бухгалтерского учета импортных операций.

4. Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

5. Организация учета расчетов с иностранными поставщиками.

6. Формы расчетов, применяемые для расчетов с иностранными поставщиками.

7. Организация бухгалтерского учета при самостоятельном выходе импортера на внешний рынок.

8. Организация бухгалтерского учета при использовании в расчетах услуг посредника.

9. Организация учета расчетов на условиях коммерческ4ого кредита.

10. Порядок оформления паспорта сделки по импортным операциям.

 


Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 1116; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:






Мы поможем в написании ваших работ!