Документальное оформление импортных операций



Чтобы импортировать товары, нужно оформить ряд документов – это внешнеэкономический контракт с иностранным партнером, грузовые таможенные декларации, международные транспортные накладные, а при необходимости – лицензии, квоты и сертификаты. Кроме того, как и при экспорте, следует оформить паспорт сделки.

Паспорт сделки составляют фирмы, которые оплачивают товары (работы, услуги) иностранному поставщику (Инструкция Центрального Банка Российской Федерации от 4 июня 2012 г. N 138-И). Паспорт сделки также оформляют и в том случае, если условиями договора с иностранным поставщиком предусмотрены расчеты в рублях.

Если договор составлен не в долларах, а в другой иностранной валюте, то сумму договора нужно сначала пересчитать в рубли по официальному курсу этой валюты, а затем в доллары по официальному курсу доллара. Расчет проводят по тем курсам, которые действовали на дату подписания договора.

На каждый импортный контракт оформляют отдельный паспорт сделки. Однако если сумма договора составляет в эквиваленте не более 1000 долл. США, то паспорт сделки не оформляют.

Паспорт сделки целесообразно оформить сразу, как только подписан контракт. Паспорт сделки оформляют в банке, в котором у фирмы открыт валютный счет. Из этого правила есть исключение. Если фирма платит за товары со счета, открытого за рубежом, оформлять паспорт сделки нужно в отделении Банка России по месту государственной регистрации фирмы.

Паспорт сделки заполняется в двух экземплярах. На заполненном документе необходимо поставить печать фирмы, и заверить подписью ее руководителя и главного бухгалтера.

Оба экземпляра паспорта сделки передают в банк вместе с импортным контрактом. Как правило, в банк представляют оригинал и копию контракта. Проверив оригинал, банк возвращает его обратно, а копию оставляет у себя. Копия должна быть заверена печатью и подписью руководителя фирмы-импортера.

Если контракт составлен на иностранном языке, банку необходимо представить его заверенный перевод на русском языке. Если текст контракта занимает более пяти листов, импортер с согласия банка может вместо копии контракта представить выписки из него.

Поданные документы банк проверяет в течение трех дней. В то же время на практике банки идут навстречу клиентам и рассматривают документы быстрее. Если паспорт сделки заполнен верно, банк его подписывает и заверяет своей печатью. Если же обнаружатся какие-то неточности, банк возвращает документы для исправления ошибок.

После оформления паспорта сделки, банк разрешает провести валютный платеж по импортному контракту. Для подтверждения ввоза товаров, импортеру необходимо представить в банк оформленные грузовые таможенные декларации.

 

Таможенная стоимость импортного товара

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен в Законе РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1.

Определить таможенную стоимость ввозимых товаров можно одним из шести методов:

1) метод «по цене сделки с ввозимыми товарами»;

2) метод «по цене сделки с идентичными товарами»;

3) метод «по цене сделки с однородными товарами»;

4) метод вычитания стоимости;

5) метод сложения стоимости;

6) резервный метод.

Основным методом, который применяется в большинстве случаев, является метод «по цене сделки с ввозимыми товарами». Если основной метод использовать нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов.

Цена сделки с ввозимыми товарами – это сумма, которую импортер должен заплатить по контракту иностранному поставщику. При этом в таможенную стоимость включаются дополнительные расходы по приобретению товаров. К ним относятся:

· расходы на транспортировку товаров до места их ввоза на территорию России (аэропорт, порт или пункт пропуска на границе);

· стоимость товаров (работ, услуг), которые бесплатно или по сниженной цене переданы иностранному поставщику для производства ввозимых товаров;

· лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые необходимо заплатить в качестве условия продажи ввозимых товаров, и т.д.

Если применить предыдущий метод нельзя, используется метод «по цене сделки с идентичными товарами». Цена сделки с идентичными товарами – это сумма, которую организация ранее платила при закупке сходного количества таких же товаров на тех же условиях.

Если не получается использовать и этот метод, можно применить метод «по цене сделки с однородными товарами». Цена сделки с однородными товарами – это сумма, которую организация платила при закупке сходного количества однородных товаров на тех же коммерческих условиях.

И, наконец, следующие три метода – вычитания стоимости, сложения стоимости и резервный – используются на практике довольно редко. Связано это с тем, что расчет таможенной стоимости этими методами должен основываться на документально подтвержденной информации, получить которую достаточно трудно.

Чтобы ввезти товары в Россию, организация-импортер должна уплатить таможенные платежи, которые увеличивают таможенную стоимость.

К ним относятся:

· таможенная пошлина;

· таможенные сборы за оформление, хранение и сопровождение товаров;

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы.

Таможенная пошлина взимается на основании Таможенного кодекса РФ и Закона РФ № 5003-1.

Как правило, импортер должен самостоятельно классифицировать ввозимый товар (установить его код по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности) и определить ставку пошлины. Впрочем, во время оформления товаров на границе таможенники проверяют, правильно ли определен код товара по ТН ВЭД. Ведь именно от этого зависит величина таможенной пошлины.

Чтобы рассчитать сумму таможенной пошлины, необходимо:

· определить таможенную стоимость ввозимых товаров;

· классифицировать ввозимый товар;

· определить ставку таможенной пошлины;

· определить страну происхождения ввозимого товара.

Первоначально необходимо посмотреть, не освобожден ли ввозимый товар от уплаты пошлины.

В некоторых случаях товары не облагаются таможенными пошлинами. Таможенная пошлина не взимается в четырех случаях.

1. Если ввозимые товары освобождены от таможенных пошлин на основании российских законов. Полный перечень товаров, которые освобождены от таможенных пошлин, приведен в ст. ст. 35 Закона РФ № 5003-1.

2. Если ввозимые товары происходят из наименее развитой страны. Список наименее развитых стран приведен в Приложении к Приказу ФТС России от 22 декабря 2011 г. № 2601.

Основанием чтобы не платить таможенные пошлины служит сертификат происхождения товара из наименее развитой страны.

3. Если ввозимые товары помещаются под определенные таможенные режимы.

В частности, таможенные пошлины не взимаются, если ввозимые товары помещаются под следующие таможенные режимы:

· реимпорт;

· транзит;

· таможенный склад;

· магазин беспошлинной торговли;

· временный ввоз (применяется полное условное либо частичное освобождение);

· свободная таможенная зона и свободный склад;

· реэкспорт (если пошлины были уплачены при ввозе –уничтожение;

· отказ в пользу государства.

4. Если товары ввозятся из стран СНГ и эти товары произведены в СНГ (Азербайджан, Армения, Белоруссия, Грузия, Казахстан, Кыргызстан, Молдова, Таджикистан, Туркменистан, Узбекистан или Украина). (Приказ № 2601).

Уплата пошлины может производиться как в валюте РФ (рублях), так и в иностранной валюте. Если платеж будет происходить в рублях, сумму пошлины, выраженную в валюте, не6обходимо пересчитать в рубли по курсу Центрального Банка России, который действует на день подачи ДТ.

Перечислить таможенную пошлину необходимо не позднее 15 дней после того, как товары предъявлены на таможне при их ввозе в Россию. Если таможенная декларация подана, а пошлина не уплачена, за каждый день просрочки организация заплатит пени и штраф.

Уплату ввозной таможенной пошлины отражают в бухгалтерском учете следующим образом:

– уплачена ввозная таможенная пошлина

Д-т счета 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»

К-т счетов 51 (52).

Сумму ввозной таможенной пошлины включают в покупную стоимость приобретаемых товаров. При этом делают запись:

– начислена ввозная таможенная пошлина

Д-т счетов 41 (08, 10, 15)

К-т счета 76 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине».

В налоговом учете расходы по уплате ввозной таможенной пошлины уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). В том числе и по приобретаемым основным средствам. Однако их, так же как и в бухгалтерском учете, можно включить в первоначальную стоимость на основании ст. 257 Налогового кодекса РФ.

В таможенную стоимость товара включаются и таможенные сборы взимаемые:

· за таможенное оформление товаров;

· за таможенное сопровождение товаров;

· за хранение товаров на таможенном складе.

В учете делают запись:

– начислены таможенные сборы

Д-т счетов 41 (08, 10, 15)

К-т счета 76.

В налоговом учете расходы по уплате таможенных сборов отражаются при расчете налога на прибыль так же, как и таможенные пошлины.

Импортируя товары, организации-покупателю на таможне необходимо заплатить НДС. Порядок уплаты НДС на таможне регламентируется Инструкцией ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131.

НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода (месяца или квартала), в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть до или в момент принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению груза. Пока НДС не заплачен, таможенники не выпустят товар. При этом необходимо учитывать, что НДС нужно заплатить не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню. В случае пропуска этого срока, таможенные органы начислят пени.

Порядок исчисления НДС на таможне по импортируемым товарам записан в ст. 160 Налогового кодекса РФ. Для этого используется формула:

Н = (ТС + ТП + А) x N,                                                                      (16)

где Н – сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;

ТС – таможенная стоимость товаров;

ТП – сумма таможенной пошлины;

А – сумма акциза;

N – ставка налога на добавленную стоимость.

Следует помнить, что таможенные сборы в базу для расчета НДС не включаются.

НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). При этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Сумма НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), в котором импортные товары были оприходованы на балансе организации, независимо перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет. Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае служат внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и грузовая таможенная декларация.

В п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ перечислены случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Это:

· импортируемые товары используемые для производства и продажи товаров, которые НДС не облагаются;

· импортируемые товары используемые для производства и реализации товаров, местом продажи которых территория России не признается;

· покупатель импортированных товаров не является плательщиком НДС или использовал свое право на освобождение от уплаты налога согласно ст. 145 Налогового кодекса РФ;

· импортируемые товары предполагается использовать для операций, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) по ст. 146 Налогового кодекса РФ (например, ввоз оборудования для вклада в уставный капитал).


Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 566; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:






Мы поможем в написании ваших работ!