Учет НДС при экспортных поставках
Согласно Таможенному кодексу Российской Федерации при экспорте товары освобождаются от налогов либо уплаченные суммы налогов подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. Обусловлено это характером экспортных операций, предусматривающих вывоз продукции за пределы России в страны, где налоговое законодательство имеет свои особенности и зачастую не предусматривает этот вид налога.
Организация-экспортер может претендовать на предоставление льготы по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров и возмещение из бюджета этого налога.
В соответствии со статьей 164 НК РФ налогообложение товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации. Согласно статье 202 ТК Таможенного Союза экспорт товаров – это таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного Союза без обязательства об их ввозе на эту территорию.
Налогообложением по ставке 0 процентов облагаются работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией экспортных товаров (сопровождение, транспортировка, погрузка и перегрузка экспортируемых за пределы территории России товаров), а также работы и услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.
|
|
|
Таким образом, организация для реализации своего права на 0 процентную ставку по налогу на добавленную стоимость обязана предоставить доказательства, подтверждающие фактический экспорт товара.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при продаже товаров в режиме экспорта, в налоговые органы должны быть представлены следующие документы:
· контракт (копия контракта) с иностранным партнером на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;
· таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара, в деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
· копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.
При вывозе товаров судами, через морские порты, для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы представляются следующие документы:
· копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации;
|
|
|
· копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указан порт, находящийся за пределами таможенной территории Российской Федерации.
При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.
Указанные документы представляются экспортером для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при продаже товаров (работ, услуг), в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта (транзита).
Организации, осуществляющие экспорт товаров (работ и услуг), заполняют и представляют в налоговые органы Декларацию по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов. При этом необходимо обратить внимание на следующие существенные моменты.
|
|
|
Согласно ст. 165 и ст. 167 организациям предоставляется отсрочка в 180 дней для сбора и представления в налоговые органы пакета документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. До момента представления этих документов обороты по реализации товаров (работ и услуг) отгруженных на экспорт отражаются в налоговых декларациях.
Если по истечении 180 дней экспортер не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и продажей экспортных товаров, указанные операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии со статьей 165 НК РФ, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке по ставкам 10 или 18 процентов и отражаются в декларации по налогу на добавленную стоимость.
Если впоследствии экспортер представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ.
Однако экспортер может лишиться права производить налогообложение товара по налоговой ставке 0 процентов. Причиной этому являются условия поставки товара в договоре. В соответствии с поставкой товара на условиях FCA (франко-перевозчик) или EXW (франко-завод) поставка считается выполненной, если место поставки находится в помещении экспортера или продавец предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте. В этом случае покупатель становится собственником товара на территории Российской Федерации.
|
|
|
Следовательно, в грузовой таможенной декларации и в товаросопроводительных документах будет отсутствовать отметка таможенного пункта о пересечении товара границы Российской Федерации. Поскольку в налоговые органы необходимо представлять грузовую таможенную декларацию и товаросопроводительные документы с отметкой таможенного пункта, у экспортеров могут возникать споры с налоговыми органами. Налоговые органы в подобных случаях не признают экспорт товара и, соответственно, не признают подтверждения права на получение возмещения при налогообложении товара по налоговой ставке 0 процентов.
Возмещение налога на добавленную стоимость уплаченного – это исключительно техническая операция, связанная с методологическими особенностями исчисления данного вида налога.
Проблема возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам за приобретенные товарно-материальные ресурсы, использованные при производстве экспортных товаров организациям – экспортерам, является весьма актуальной.
При приобретении товарно-материальных ценностей и услуг для изготовления продукции, налог на добавленную стоимость зачисляется на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и на издержки производства не относится. Налог на добавленную стоимость по материальным ценностям, используемых для производства экспортной продукции, возмещается из бюджета после зачисления экспортной выручки на валютный счет экспортера в уполномоченном банке. По мере зачисления выручки суммы этого налога относятся на расчеты с бюджетом. При этом в учете составляется бухгалтерская запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Согласно ст. 167 п. 9 НК РФ после даты продажи экспортируемых товаров необходимо произвести зачет входного НДС. Чтобы соблюсти этот порядок по истечении 180 дней с даты выпуска товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта, следует восстановить, ранее зачтенный по общей декларации, налог на добавленную стоимость. Причем сделать это следует в декларации за период, на который приходится дата реализации экспортируемых товаров, то есть на 181-й день со дня указанного выпуска.
Проблема зачета входного НДС заключается в том, что на 181-й день товары (работы, услуги), отгруженные на экспорт, облагаются налогом на добавленную стоимость не по ставке 0 процентов, а – 10 или 18 процентов. Применение ставки 0 процентов возможно лишь после подтверждения факта экспорта документами, указанными выше. Поэтому запрет на зачет входного НДС поставщикам по операциям с товарами (работами, услугами), облагаемыми по ставке 0 процентов, не может быть применен до момента подтверждения права на ее применение.
Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщику, числится в бухгалтерском учете на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
После подтверждения права на применение ставки 0 процентов (когда будет собран комплект документов), в декларацию за период, на который приходится дата продажи товаров (работ, услуг) следует внести изменения. Вычеты сумм налога по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке 0 процентов, производятся в той же декларации, где отражена продажа товаров (работ, услуг) на экспорт. Это условие следует из п. 7 ст. 164 и п. 3 ст. 172 НК РФ, где сказано, что вычеты сумм налога производятся на основании отдельной налоговой декларации.
В связи с этим возникает вопрос о необходимости ведения раздельного учета материалов, затрат по производству и продаже, облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость, продукции. Необходимость его ведения закреплена законодательно и вызвана возникающими особенностями бухгалтерского учета и налогообложения, применения налоговых льгот и вычетов.
Раздельный учет в организации следует вести с целью достоверного отражения на счетах бухгалтерского учета данных, относящихся к производству и продаже продукции, товаров, работ и услуг, а также обоснованного исчисления налогов и составления налоговых деклараций.
Учет коммерческих расходов
В процессе осуществления внешнеэкономической деятельности ее участники несут определенные издержки, которые являются составной частью полной себестоимости реализуемых товаров. Такие расходы принято называть коммерческими, то есть напрямую не связанными с процессом их производства.
Удельный вес коммерческих расходов в цене товара значителен. Поэтому четкая постановка этих расходов, правильное и своевременное оформление их первичными документами имеет приоритетное значение. Размер коммерческих расходов определяется базисными условиями поставки товара. На условиях С1Р (или франко-граница страны покупателя) такие расходы оплачиваются самим поставщиком и включаются им в фактическую стоимость товара, величина которой указывается в счете.
На этом этапе продвижения товаров к импортеру экспортер оплачивает такие расходы в основном в иностранной валюте. В связи с этим в аналитическом учете расходов за границей выделяют в отдельные статьи расходы на морские и речные перевозки. С ростом объема перевозок иностранными транспортными перевозчиками оплата их услуг в иностранной валюте возрастает. В состав коммерческих расходов за границей, помимо указанных выше расходов, включаются такие затраты на хранение грузов, потери их в пределах норм естественной убыли, брокерские услуги и другие расходы. В таких условиях поставки, как:
· поставки морским или речным путем на условиях РОВ — порт-страны-экспортера;
· поставка транзитом при железнодорожных перевозках при отсутствии у России и страны поставщика общей границы;
· поставка воздушным путем на условиях франко-борт самолета в аэропорту страны-поставщика и в некоторых других случаях предприятие-экспортер оплачивает транспортные и другие расходы (страхование груза, его приемку и обработку, экспедиторское обслуживание и т. п.) за свой счет и учитывает в составе накладных расходов.
Состав коммерческих расходов включает расходы:
· на тару и упаковку товаров на складах готовой продукции;
· по доставке товаров к пункту отправления;
· по погрузке в транспортные средства;
· по страхованию грузов в пути;
· комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим внешнеторговым и иным фирмам;
· по организации выставок как внутри страны, так и за рубежом;
· экспортные и импортные пошлины;
· на рекламу;
· сборы на таможенное оформление товаров;
· другие аналогичные по назначению расходы.
Более полный перечень коммерческих расходов устанавливается исходя из базисных условий поставки «Инкотермс-2000», отраслевыми нормативными документами и учетной политикой предприятия. Все они формируют текущие накладные расходы.
По способу калькуляции себестоимости (определения экспортных затрат) коммерческие расходы подразделяют на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно относятся к отдельным товарам, то есть перевозка, хранение, страхование. Косвенные накладные расходы относятся ко всему товарообороту по экспорту, то есть портовые и грузовые сборы, комиссия транспортно-экспедиторских организаций и прочие затраты, распределяемые по какому-либо принципу: например, в процентном отношении к стоимости товаров или иному методу.
Коммерческие расходы нужно относить строго к тому периоду времени, когда они были фактически произведены. Если расходы, относящиеся к предстоящему периоду, оплачиваются досрочно, то для выявления реального финансового результата за отчетный период их нужно относить на счет 97 «Расходы будущих периодов». Затем ежемесячно переводить на счета расходов, исходя из фактически произведенных затрат за этот месяц.
Коммерческие расходы распределяются между продавцом и покупателем в зависимости от базисных условий поставок. Те расходы, которые ложатся на продавца, включаются в экспортную стоимость товара.
Не включаются в коммерческие расходы по экспорту следующие затраты предприятий:
· расходы по содержанию внешнеторговых служб как структурного подразделения предприятия (они учитываются в составе общехозяйственных расходов в установленном порядке);
· расходы предприятия по оплате процентов банку за пользование кредитом.
При перевозке грузов возникают и другие затраты (непроизводительные расходы), в число которых входят штрафы, пени, неустойки, выплачиваемые покупателям, транспортно–экспедиторским и другим организациям. Они по своей экономической природе являются производственными расходами по экспорту и отражаются прямо на счете 91 «Доходы и расходы».
Аналитический учет их ведется по каждой статье в ведомости № 15. Такие расходы, как на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем. При невозможности списания их подобным образом устанавливается иной порядок. В этой ситуации используется косвенный метод распределения накладных расходов. За основу в качестве базы распределения могут быть взяты такие исходные данные, как вес, объем, производственная себестоимость и другие показатели исходя из отраслевой специфики. Если же указанные расходы осуществляются в цехах, изготавливающих продукцию, т. е. являются составной частью текущих производственных издержек, то они не относятся к коммерческим.
Все другие коммерческие расходы (кроме расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно включаются в себестоимость продаж.
Исходя из варианта формирования выручки по отгрузке в учете участника внешнеэкономической деятельности все расходы по продаже списываются на счет 90 «Продажи».
Синтетический учет коммерческих расходов ведется на собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу». При осуществлении экспортных операций к нему могут быть открыты следующие субсчета:
44-1 «Расходы на продажу по экспорту и реэкспорту в рублях;
44-2 «Расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте;
44-3 «Общеторговые расходы на продажу по экспорту».
В процессе формирования накладных расходов счет 44 «Расходы на продажу» дебетуется в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
02 «Амортизация основных средств» — на сумму износа весоизмерительных приборов и другого имущества, связанного с продажей и хранением товаров в местах их продажи;
10 «Материалы» — на стоимость упаковочных материалов, израсходованных в процессе отгрузки и продажи товаров (оборудование вагонов и т.п.).
На счете 44 «Расходы на продажу» учитываются обязательства организации перед бюджетом и таможенными органами по таможенным платежам.
При этом следует иметь в виду, что таможенные пошлины, как преобладающая часть в составе таможенных платежей, подлежат уплате в бюджет:
Д-т счета44 «Расходы на продажу»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по таможенным платежам».
Погашение обязательств по уплате таможенных пошлин:
Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по таможенным платежам»
К-т счета 52 «Валютные счета» субсчет «Текущий валютный счет».
Таможенные сборы подлежат уплате не в бюджет, а конкретному таможенному органу, осуществляющему таможенное оформление товаров, перемещаемых через территорию РФ.
В учете отражение обязательств декларантом перед бюджетным органом по уплате таможенных сборов вывозимых товаров отражается записью:
Д-т счета 44 «Расходы на продажу»
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней».
Погашение обязательств перед таможенным органом по уплате таможенных сборов в рублях в учете декларанта отражается записью:
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с таможней»
К-т счета 51 «Расчетные счета».
Когда уплата таможенных сборов осуществляется в валюте:
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т счета 52 «Валютные счета» субсчет «Текущие валютные счета».
Суммы коммерческих расходов, относящиеся к проданной продукции, в отчетном периоде включаются в ее полную себестоимость:
Д-т счета 90 «Продажи» субсчет 11 «Выручка от продаж экспортных товаров, коммерческого оборудования и услуг»
К-т счета 44 «Расходы на продажу», соответствующий субсчет.
В условиях журнально-ордерной формы учета указанная запись отражается в журнале-ордере №11.
Отражение отдельных коммерческих расходов на счетах зависит также от того, на каком этапе продвижения товаров к импортеру они имеют место. Если такие расходы возникли на таможенной территории РФ, то их формирование следует отражать по дебету счета 44 «Расходы на продажу», субсчет 1 «Расходы на продажу по экспорту и реэкспорту в рублях». В том случае, когда они имеют место за границей, учет таких расходов должен, вестись на субсчете 2 «Расходы на продажу по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте».
В целях полного исчисления фактической себестоимости проданной продукции на экспорт необходимо аналитический учет к счету 44 «Расходы на продажу» веси по каждому контракту, как в рублях, так и в иностранной валюте. Подобный вариант учетной политики позволит экономически обоснованно группировать отдельные статьи затрат и отслеживать степень эффективности и процессе каждой внешнеторговой сделки.
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 441; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!