Развитие аудиторского контроля
Аудиторский (независимый) контроль – сравнительно новое направление финансового контроля. Аудит – это форма предпринимательской деятельности аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйствующих субъектов, а также по оказанию им иных аудиторских услуг.
Основной целью деятельности аудиторов является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ. Аудиторы и аудиторские фирмы имеют право на деятельность после профессиональной аттестации и государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности. При этом они получают лицензию и регистрируются в государственном реестре аудиторов и аудиторских фирм.
В РФ аудиторская деятельность специализирована. Банковский аудит лицензируется Центральным банком РФ, аудит страховых организаций, общий аудит, а также аудит инвестиционных фондов – соответствующими подразделениями Минфина РФ.
При Президенте РФ создана Комиссия по аудиторской деятельности. Ее основная задача – организация разработки системы по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в РФ, а также защита интересов государства, хозяйствующих субъектов, аудиторов и аудиторских фирм. В Положении о Комиссии сформулированы ее полномочия:
|
|
|
выдача генеральных лицензий на осуществление лицензирования аудиторской деятельности;
организация ведения государственных реестров аудиторов, аудиторских фирм и их объединений;
организация публикаций в СМИ сведений о выдаче и аннулировании лицензий на осуществление аудиторской деятельности, а также о зарегистрированных объединениях аудиторов и аудиторских фирм и т.д.;
комиссия имеет право направлять аудиторам, аудиторским фирмам и их объединениям обязательные для исполнения предписания об устранениях ими нарушений законодательства РФ в области аудиторской деятельности.
При осуществлении своей деятельности аудиторы наделены широкими правами и одновременно имеют определенные обязанности. Аудиторы имеют право:
проверять у хозяйствующих субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей;
получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения для аудиторской проверки;
|
|
|
по письменному запросу получать необходимую для осуществления проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, получивших проверку;
самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов, конкретных условий договора с хозяйствующим субъектом, а также содержания поручения органов суда, прокуратуры и т.д. При этом допускается привлечение на договорной основе к участию в проверке аудиторов, работающих в других аудиторских фирмах;
отказаться от проведения аудиторской проверки в случае предоставления проверяемым хозяйствующим субъектом необходимой документации, а также в случае необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости;
Обязанности аудиторов сводятся к следующему:
неукоснительно соблюдать законность в ходе проведения проверки;
квалифицированно предоставлять аудиторские услуги;
обеспечивать сохранность документов, получаемых в ходе проверки и не разглашать их содержание без согласия хозяйствующего субъекта, за исключением случаев, специально предусмотренных законом.
|
|
|
Существуют два вида аудиторских проверок в зависимости от субъектов, инициирующих их – обязательное и инициативное. Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, а также по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда, арбитражного суда, при наличии в производстве возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Инициативная проверка проводится по решению самого хозяйствующего субъекта.
По результатам проверки оформляется аудиторское заключение (ревизионный сертификат), имеющее силу официального документа. Заключение аудитора по результатам обязательной проверки, инициированный государственным органом, имеет силу заключения экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством.
Текст аудиторского заключения состоит из вводной, аналитической и итоговой частей. Во вводной части приводится юридический адрес аудиторской фирмы, фамилии всех аудиторов, принимавших участие в процессе, номер и дата выдачи лицензии и т.п. В аналитической части излагаются результаты экспертизы организации бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и состояния внутреннего контроля, а также факты выявленных существенных нарушений в системе учета и отчетности, влияющих на достоверность,
|
|
|
- –
- Планирование контрольных мероприятий
Одним из элементов эффективности организации и проведения контроля является четкое планирование. Своевременное планирование позволяет сократить организационный процесс и освободить время для подготовительного периода.
Планирование контрольных мероприятий является важнейшим этапом осуществления финансового контроля. Грамотное планирование способствует снижению возможных рисков в деятельности как проверяемого учреждения, так и самого контрольного органа. При планировании контрольной деятельности необходимо учитывать, в частности:
· законность, своевременность и периодичность проведения контрольных мероприятий;
· степень обеспеченности ресурсами (трудовыми, материальными и финансовыми);
· реальность сроков проведения контрольных мероприятий;
· равномерность нагрузки на работников финансового контроля;
· экономическую целесообразность проведения контрольных мероприятий, определяемую соотношением затрат на проведение каждого контрольного мероприятия и суммы средств государственного бюджета, в отношении которых планируется проведение данного мероприятия;
· наличие резерва времени для выполнения внеплановых контрольных мероприятий.
Планирование контрольной деятельности осуществляется путем составления и утверждения субъектом финансового контроля плана контрольной деятельности на календарный год.
План контрольной деятельности представляет собой перечень контрольных мероприятий (ревизий, проверок), которые планируется произвести в следующем календарном году.
В плане контрольной деятельности по каждому контрольному мероприятию устанавливаются объект финансового контроля, проверяемый период, суммы финансирования в проверяемом периоде, форма контрольного мероприятия, срок его проведения, ответственные исполнители.
В ходе осуществления финансового контроля проводятся внеплановые и (или) плановые проверки (ревизии), а также мониторинг. При этом решение о проведении внеплановых проверок должно применяться, в частности, на основании:
· поступивших от граждан и организаций обращений;
· полученной должностным лицом органа финансового контроля (или учредителя) в ходе исполнения должностных обязанностей информации о признаках нарушений бюджетного законодательства, недостатках в сфере бюджетных правоотношений, в том числе информации о результатах мониторинга.
Плановые проверки (ревизии) осуществляются в соответствии с планом финансового контроля на очередной финансовый год, в котором указываются тема проверки (ревизии), объект проверки (ревизии), вид проверки, проверяемый период, месяц начала и срок проведения проверки (ревизии).
Контроль за деятельностью бюджетных учреждений может осуществляться в форме как выездных, так и документарных (камеральных) проверок (ревизий). Указанные проверки могут бы Проведению контрольного мероприятия должен предшествовать период подготовки, в ходе которой, в частности, должна быть составлена и утверждена программа проведения контрольного мероприятия. Порядок ее составления и утверждения должен быть определен учредителем.
Утвержденная программа контрольного мероприятия должна содержать следующие сведения:
· форму и тему контрольного мероприятия, например: ревизия финансово-хозяйственной деятельности или проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности;
· наименование объекта финансового контроля;
· перечень основных вопросов, подлежащих изучению в ходе контрольного мероприятия (проверка кассовых и банковских операций, расчетов с подотчетными лицами и т.д.).
Назначение контрольного мероприятия должно осуществляться приказом (распоряжением) руководителя учредителя, в котором целесообразно указывать наименование объекта финансового контроля, проверяемый период, тему контрольного мероприятия, персональный состав ревизионной группы (с указанием ее руководителя) и срок проведения мероприятия.
Порядок проведения контрольного мероприятия устанавливается учредителем. Однако при утверждении данного порядка учредитель должен руководствоваться нормативными актами Минфина, определяющими порядок проведения внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита.
Проведение контрольного мероприятия подлежит обязательному документированию. При составлении акта должны быть обеспечены объективность, обоснованность, системность, четкость, доступность и лаконичность (без ущерба для содержания) изложения. Результаты контрольного мероприятия, излагаемые в акте, должны подтверждаться достаточными, надлежащими, надежными доказательствами.[30]
Содержание акта должно основываться на следующем:
· акт должен полно отражать результаты контрольного мероприятия;
· в акте должны быть однозначно идентифицированы объект и предмет финансового контроля;
· в акте должны быть раскрыты цели и объем контрольного мероприятия;
· в акте должно быть указано, в соответствии с какими требованиями (стандартами, иными документами) проводилось контрольное мероприятие;
· акт должен быть подписан уполномоченным лицом (лицами) и датирован;
· акт должен быть составлен в установленные сроки.
При описании каждого нарушения, выявленного в ходе контрольного мероприятия, должны быть указаны: положения законодательных и нормативных правовых актов, которые были нарушены, к какому периоду относится выявленное нарушение, в чем выразилось нарушение, документально подтвержденная сумма нарушения, должностное, материально ответственное или иное лицо объекта финансового контроля, допустившее нарушение. При этом не допускается:
· указывать выводы, предположения, факты, не подтвержденные доказательствами;
· давать морально-этическую оценку действиям должностных, материально ответственных и иных лиц объекта финансового контроля;
· наличие помарок, подчисток и иных неоговоренных исправлений
- определение целей и задач контрольного мероприятия
Планирование является начальной стадией проведения контрольного мероприятия. При планировании определяется прежде всего цели контроля, масштаб и методика его проведения и др. При планировании важно придерживаться принципов: · комплексности – предполагает взаимосвязанность и согласованность всех этапов планирования.
· непрерывности – выражается в установлении сопряженных заданий группе контролеров и увязке этапов по срокам и по смежным хозяйствующим субъектом · оптимальности – заключается в вариантности планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы контроля Цель планирования - подготовка конкретного плана (плана-задания) и программы (общей и индивидуальных) контроля. При планировании выполняются следующие задачи: 1. Подготовка отчета по предварительному обзору (обследованию) 2. Разработка плана (корректировка первичного плана) и календарной рабочей программы контроля 3. Проведение предконтрольного совещания (плана-заседания по контролю)
- значимость вопросов проверки и потребности пользователе
- анализ деятельности контролируемого объекта
При изучении любой науки, явлений природы, общества мы сталкиваемся с таким понятием, как анализ.
Термин «анализ»в переводе с греческого означает «разделение», «расчленение», т. е. анализ представляет собой разделение изучаемого объекта на части и рассмотрение каждой из частей в отдельности и в составе целого явления. Данное расчленение объекта позволяет глубже проникнуть в суть вопроса и изучить его более конкретно.
Анализ– это способ изучения предметов или явлений общественной жизни, суть которого состоит в разделении изучаемых предметов на составные части и рассмотрение их в различных ракурсах зависимостей.
Существуют различные виды анализа, применяемые в жизни и в науке. В соответствии с областями знаний выделяют следующие виды анализа:
1) физический;
2) химический;
3) статистический;
4) экономический и др.
У каждого вида анализа есть своя цель, объект и методика исследования. Экономический анализ отличается от других видов анализа абстрактно-логическим методом исследования явлений и процессов.
С постепенным совершенствованием способностей человека и средств производства, увеличением численности населения анализ приобретал все большую актуальность и необходимость в связи с постоянной оценкой действий и поступков. Стремление человека познать и оценить все происходящие в окружающей среде процессы приводило к изобретениям наиболее эффективных способов труда и использования ресурсов.
В настоящее время в зависимости от уровня формации выделяют следующие типы экономического анализа:
1) общетеоретический экономический анализ.Данный анализ проводится на макроуровне, т. е. на уровне государства, национальной экономики или отдельных ее отраслей;
2) конкретно-экономический анализ.Данный тип анализа проводится на микроуровне, т. е. на уровне отдельного предприятия или хозяйства.
Развитие анализа прежде всего связано с развитием рыночной экономики, основу которой составляют отдельные предприятия и их структурные внутренние подразделения с любой формой собственности.
В современном мире анализ занимает достаточно устойчивые позиции и характеризуется как основательно разработанная в теоретическом плане наука. Вместе с тем наука не стоит на месте, а постоянно находится в состоянии развития. В результате преобразований в обществе экономический анализ в перспективе займет ведущее место среди других наук.
Постепенно вместе с процессом совершенствования экономического механизма конкуренция предприятий и форм собственности будут содействовать повышению интереса к данной науке.
Результаты производственной деятельности предприятий, как в целом, так и его структурных подразделений, являются объектамианализа хозяйственной деятельности. Субъектамислужат государственные органы власти, научно-исследовательские институты, общественные организации, средства массовой информации, центры, аналитические службы на предприятиях.
Например, объектом анализа хозяйственной деятельности на промышленном предприятии является производство и реализация продукции, ее полная себестоимость, использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов, финансовые результаты деятельности, финансовое состояние предприятия и т. д.
Следовательно, отличительная черта предмета от объекта выражается в том, что предмет включает в себя только важные и существенные свойства и характерные признаки.
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 300; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!