Обоснование и выбор положений учетной политики по учету добровольного страхования арендованного имущества



Задание

Сведения об организации и ее учетной политике

Организация «Гаргантюа» занимается оптовыми поставками импортного оборудования. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно.

Хозяйственная ситуация

Организация столкнулась с новой для нее проблемой. Организация предполагает осуществить поставку товаров по государственному контракту для государственных нужд. В соответствии с Федеральным законом N 44-ФЗ (ч. 4 ст. 96 Федерального закона N 44-ФЗ) такой контракт заключается только после предоставления участником закупки, с которым заключается контракт, обеспечения исполнения контракта. В связи с этим у организации возникает вопрос, как отразить в учете расходы по выплате вознаграждения гаранту (банку) за предоставление независимой (банковской) гарантии в качестве обеспечения исполнения обязательств по контракту на поставку товара для государственных нужд?

 

Необходимо

1. Разработать порядок учета расходов по выплате вознаграждения гаранту (банку) за предоставление независимой (банковской) гарантии и закрепить его в учетных политиках организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли.

2. Разработать контрольный пример и ввести его в программу «1С:Бухгалтерия», чтобы продемонстрировать порядок учета следующих операций:

- перечисление денежных средств за предоставление банковской гарантии;

- учет расходов, связанных с выплатой вознаграждения за предоставление банковской гарантии в периоде выдачи банковской гарантии и в последующих периодах действия банковской гарантии;

- по текущей деятельности организации (приобретение и продажа импортного оборудования).

При разработке примера следует руководствоваться следующими условиями.

 

Условия

Согласно договору о выдаче банковской гарантии, заключенному между организацией (принципалом) и гарантом (банком), банковская гарантия предоставлена в январе на срок 3 месяца (что превышает срок действия контракта на поставку товара для государственных нужд на один месяц), вознаграждение банка-гаранта за выдачу банковской гарантии составляет 30 000 руб. Сумма вознаграждения гаранту (банку) перечисляется до выдачи банковской гарантии. После получения суммы вознаграждения, банк уведомляет организацию о выдаче гарантии, и с этого момента гарантия считается выданной (полученной).

Организация ежемесячно получает прибыль по основной деятельности (условно) в сумме 100 000 руб.

 

Представление результатов работы

1. Текстовый файл в формате word с изложением порядка учета рассматриваемых операций (в виде положений учетной политики организации) отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.

2. Пример отражения хозяйственных операций, представленный в виде Отчета о проводках программы «1С:Бухгалтерия», в формате mxl. При разработке примера необходимо ориентироваться на условия, указанные в предыдущем пункте.

 

 


Образец решения

 

Сведения об организации и ее учетной политике

Организация «Кюхля» занимается оптово-розничной торговлей кухонной мебелью. Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, является плательщиком НДС, налога на прибыль, ведет налоговый учет в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ и применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Согласно условиям учетной политики организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно.

Хозяйственная ситуация

Организация в феврале 2018 г арендует помещение, с целью использования в качестве офиса продаж. Арендованное помещение организация учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды. Одновременно с этим организация заключает со страховой компанией договор добровольного страхования имущества сроком на один год. Согласно договору общая сумма страховой премии уплачивается единовременно в день заключения договора.

Необходимо

3. Разработать и обосновать порядок учета организацией-арендатором расходов по договору добровольного страхования объекта недвижимости (основного средства), полученного в аренду, и закрепить его в учетных политиках организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли.

4. Разработать контрольный пример и ввести его в программу «1С:Бухгалтерия», чтобы продемонстрировать порядок учета следующих операций:

- уплата страховой премии по договору добровольного страхования;

- учет страховой премии в составе расходов для целей бухгалтерского и налогового учетов;

- по текущей деятельности организации приобретение и продажа кухонной мебели.

 

Условия

Действие договора аренды начинается с 11 февраля 2018 г. Стоимость арендуемого помещения составляет 2 300 000 руб. Арендная плата за месяц составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.), которая начисляется и уплачивается организацией 10 числа каждого месяца (по истечении очередного месяца пользования арендуемым помещением).

Договор добровольного страхования имущества заключен организацией сроком на один год. Договор вступает в силу с 11 февраля 2018 г. и действует до 10 февраля 2019 г. Согласно договору общая сумма страховой премии составляет 36 500 руб. и уплачивается единовременно в день заключения договора.

Организация приобретает и реализует покупателям товар, облагаемый НДС по ставке 18%. За счет основной деятельности ежемесячная прибыль составляет (условно) 1 000 000 руб.

При выработке учетной политики, организация руководствуется принципом осмотрительности - большей готовностью к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов.

 

Представление результатов работы

3. Текстовый файл в формате word с изложением порядка учета рассматриваемых операций (в виде положений учетной политики организации) отдельно для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.

4. Пример отражения хозяйственных операций, представленный в виде Отчета о проводках программы «1С:Бухгалтерия», в формате mxl. При разработке примера необходимо ориентироваться на условия и числовые значения, указанные в предыдущем пункте.

Решение кейса

Обоснование и выбор положений учетной политики по учету добровольного страхования арендованного имущества

 

Налоговый учет

Порядок признания расходов при применении метода начисления определяется налоговым кодексом в статье 272.

В п. 6 ст. 272 однозначно определено, что если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Статья 253 Налогового кодекса определяет состав расходов, связанных с производством и реализацией, куда включены и расходы на обязательное и добровольное страхование.

Исходя из указанных положений НК РФ, применения организацией метода начисления и того, что отчетным периодом является месяц, организация в своей учетной политике для целей налогообложения прибыли определяет следующее.

Страховая премия, уплачиваемая по договору добровольного страхования арендуемого нежилого помещения, используемого в основной деятельности, в целях налогообложения прибыли включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (месяце).

Бухгалтерский учет

Порядок признания расходов на страхование нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не установлен. В связи с этим, выбор способа отражения операций, связанных со страхованием арендованной недвижимости зависит от классификации арендатором уплаченной суммы страховой премии. Возможны следующие варианты.

Вариант 1.

1. Сумма страховой премии, уплаченная по договору добровольного страхования арендованного основного средства, используемого в процессе производства и (или) реализации продукции (товаров, работ, услуг), включается в состав расходов по обычным видам деятельности;

2. Признание расходов производится единовременно на дату получения страхового полиса в соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, в котором указывается, что «расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления»

Вариант 2

Страховая премия, уплаченная страховщику, рассматривается в качестве предоплаты будущих страховых услуг. Обязательство по их оплате возникает по мере их оказания, т.е. постепенно в течение срока страхования. Такая трактовка приведена Толковании Р112 "Участие организации в договорах страхования в качестве страхователя", в п. п. 8, 11, 13 (принято Комитетом БМЦ по толкованиям 27.05.2011, утверждено в итоговой редакции 30.06.2011).

При таком подходе страховая премия, уплаченная страховщику, учитывается в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99) и включается в состав расходов по обычным видам деятельности ежемесячно в течение срока действия страхового полиса, исходя из общего срока страхования и количества дней действия договора страхования в текущем месяце. Это вытекает из норм ПБУ 10/99, приведенных в п. п. 5, 6, 6.1, 7, 16, 18.

Исходя из указанных нормативных положений, а также руководствуясь принципом осмотрительности, организация при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета определяет следующее.[Dmitry1]

Страховая премия, уплачиваемая по договору добровольного страхования арендуемого нежилого помещения, используемого в основной деятельности в соответствии с п. п. 5, 6, 6.1, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, включается в состав расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату получения страхового полиса.

 

Контрольный пример

Ввод начальных остатков

   

На 1 февраля 2018 г.

 

На расчетном счете организации числится 10 000 000 руб.  
На складе организации имеется запас товара «Гарнитур кухонный» в количестве 100 шт. на сумму 8 000 000 руб.  
Уставный капитал организации составляет 18 000 000 руб.  

 

Текущие операции

Дата Описание хозяйственной операции
10.02.2018 Арендованное нежилое помещение принято на забалансовый учет по стоимости 2 300 000,00 руб.
10.02.2018 С расчетного счета организации списана сумма 36 500 руб. в счет уплаты страховой премии страховой компании Русстрах по полису 76-789
11.02.2018 Сумма страховой премии признана в БУ в полном объеме расходом по обычным видам деятельности в сумме 36 500 руб. В НУ страховая премия отнесена к расходам будущих периодов, подлежащих списанию пропорционально количеству дней.
15.02.2018 На склад организации по договору №33 от Поставщика поступил товара «Гарнитур кухонный» в количестве 100 шт. на сумму 9 400 000 руб., в т.ч. НДС 1 440 000 руб. Поставщиком выставлен счет-фактура №123. Предъявленный поставщиком НДС принят к вычету.
20.02.2018 Произведена оплата Поставщику по договору №33 за поставку товара «Гарнитур кухонный» в сумме 9 400 000 руб., в т.ч. НДС 1 440 000 руб.
25.02.2018 По договору купли-продажи №432 произведена реализация товара «Гарнитур кухонный» в количестве 100 шт. по цене 90 000 руб. за шт. Покупателю выставлен счет фактура на сумму 10 620 000 руб., в т.ч. НДС 1 620 000 руб.
28.02.2018 В НУ признан расход по страхованию арендованного помещения пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде, в сумме 1 800 руб.
28.02.2018 Признан отложенный налоговый актив в сумме (36500х20% - 1800х20%)= 6940 руб.
28.02.2018 Отражен финансовый результат в БУ (прибыль = 963 500,00 руб.) и в НУ (прибыль = 998 200,00 руб.)
28.02.2018 Начислен и отражен налог на прибыль в сумме 199 640 руб.
05.03.2018 На расчетный счет организации поступила оплата от покупателя в сумме 10 620 000,00 руб., в т.ч. НДС 1 620 000 руб. по договору № 432.
10.03.2018 Начислена арендная плата за истекший месяц пользования арендованным имуществом в сумме 35 400 руб., в т.ч. НДС 5 400 руб. Арендатором предъявлен счет-фактура за услуги по аренде помещения.
10.03.2018 С расчетного счета произведено перечисление арендной платы арендодателю в сумме 35 400 руб., в т.ч. НДС 5 400 руб.
25.03.2018 По договору купли-продажи №432 произведена реализация товара «Гарнитур кухонный» в количестве 100 шт. по цене 90 000 руб. за шт. Покупателю выставлен счет фактура на сумму 10 620 000 руб., в т.ч. НДС 1 620 000 руб.
31.03.2018 В НУ признан расход по страхованию арендованного помещения пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде, в сумме 3 100 руб.
31.03.2018 Частично погашен отложенный налоговый актив в сумме 3100х20%= 620 руб.
31.03.2018 Отражен финансовый результат в БУ (прибыль = 970 000,00 руб.) и в НУ (прибыль = 966 900,00 руб.)
31.03.2018 Начислен и отражен налог на прибыль в сумме 193 380 руб.

 


Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 1013; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:






Мы поможем в написании ваших работ!