Аудиторская проверка представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
Международные стандарты аудита о заключительных документах аудиторской проверки.
Порядок оформления и содержание аудиторского заключения, выдаваемого в результате аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта, регламентируется МСА № 700 "Аудиторское заключение по финансовой отчетности".
Аудиторское заключение должно содержать четко сформулированное в письменном виде мнение о финансовой отчетности в целом.
Обязательными элементами аудиторского заключения являются:
1) название;
2) адресат в соответствии с обстоятельствами договоренности об аудите и местными нормативными актами. Заключение, как правило, адресуется акционерам или совету директоров субъекта, финансовая отчетность которого проверяется;
3) вводный параграф или введение, состоящее из:
перечня проверенной финансовой отчетности субъекта с указанием даты и отчетного периода;
положения об ответственности руководства субъекта и ответственности аудитора.
4) параграф, описывающий объем (характер аудиторской проверки);
указание, что аудиторская проверка была спланирована и проведена с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;
указание, что аудиторская проверка включала:
а) осуществляемый путем тестирования анализ доказательств, подтверждающих суммы в финансовой отчетности и раскрываемые в ней сведения;
|
|
|
б) определение принципов бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой отчетности;
в) исследование существенных учетных оценок, сделанных руководством при подготовке финансовой отчетности;
г) оценку общего представления о финансовой отчетности;
подтверждение аудитора относительно того, что аудиторская проверка
предоставляет достаточные основания для выражения мнения;
5) параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой отчетности.
Существуют следующие типы аудиторского заключения.
1. Аудиторское заключение, содержащее безусловно-положительное мнение.
2. Модифицированные заключения.
Аудиторское заключение считается модифицированным в следующих ситуациях:
1) если существуют факторы, не оказывающие влияние на мнение аудитора.
Аудитор должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения параграфа, указывающего на существенный фактор, имеющий отношение к допущению о непрерывности деятельности предприятия.
2) если существуют факторы, оказывающие влияние на мнение аудитора. К ним
относятся:
а) ограничение объема работы аудитора;
б) несогласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения или достаточности сведений, раскрываемых в финансовой отчетности.
|
|
|
Контроль качества аудиторских проверок.
Политика и процедуры качества (согласно МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы») должны реализовываться на уровне аудиторской фирмы в целом и на уровне отдельных проверок и обеспечить проведение всех проверок в соответствии с МСА, национальными стандартами или практикой. Характер, сроки и сфера применения политики и процедур зависят от:
– размера фирмы;
– ее расположения;
– организационной структуры;
– соотношения затрат и результатов и других факторов.
Цели политики качества, принятые аудиторской фирмой, обычно следующие:
Профессиональные требования (определены Кодексом этики профессиональных бухгалтеров): независимость, честность, объективность, конфиденциальность, нормы профессионального поведения.
Навыки и компетентность– сотрудники должны владеть техническими стандартами и соблюдать их, а также выполнять обязанности с надлежащей добросовестностью.
Поручение заданий – работа должна быть поручена сотрудникам соответствующей квалификации.
Делегирование полномочий – осуществление надзора и проверки работы на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в том, что работа выполняется в соответствии стандартам качества.
|
|
|
Консультирование– проведение консультаций с компетентными специалистами.
Принятие и сохранение клиентов – оценка потенциальных и анализ существующих клиентов с целью соблюдения принципа независимости и определения честности руководства клиента.
Мониторинг – определение эффективности политики и процедур контроля качества.
Чтобы обеспечить соблюдение профессиональных требований, руководитель аудиторской фирмы должен:
– назначить персонал, ответственный за разрешение этических вопросов;
– довести до сведения всех сотрудников фирмы политику и процедуры, применяемые в отношении профессиональных этических принципов;
– своевременно оповестить сотрудников о клиентах, по отношению к которым применяется политика независимости;
– следить за тем, как персонал соблюдает этические принципы.
Принятие и сохранение клиентов обеспечивается с помощью следующих процедур:
– разработка методики оценки потенциальных клиентов и процедур утверждения клиентов;
– проведение оценки клиентов (при наступлении различных событий) с целью определения возможности дальнейшего сотрудничества.
|
|
|
Проведение мониторинга предполагает:
– составление внутрифирменной программы с указанием объема работ, критериев отбора договоренностей об аудите для проверки сотрудников, привлеченных к мониторингу;
– проверка соблюдения политики и процедур, направленных на обеспечение качества аудита;
– информирование соответствующих сотрудников о результатах проведенных мероприятий по мониторингу;
– определение необходимых изменений в политике и процедурах фирмы по контролю качества.
Руководство аудиторской фирмы должно быть уверено в том, что политика и процедуры контроля качества доведены до сведения персонала, понятны всем и применяются на практике.
В отношении отдельных аудиторских проверок аудитор должен выполнять те процедуры контроля качества, которые являются надлежащими применительно к данной проверке.
Работники аудиторской фирмы, наделенные контрольными функциями, анализируют компетентность ассистентов, выполняющих порученную им работу, чтобы получить уверенность в том, что работа выполняется с надлежащей добросовестностью и на достаточно профессиональном уровне. Руководство работой ассистентов предусматривает информирование их:
– об обязанностях ассистентов;
– о целях выполняемых ими процедур;
– о характере бизнеса субъекта;
– о возможных проблемах в области учета и аудита.
До ассистентов аудитора указания по проведению аудита доводятся с помощью сметы затрат времени, общего плана и программ аудита.
Персонал, выполняющий обязанности по надзору, во время аудита должен:
– контролировать ход аудита (определять степень соответствия опыта ассистентов уровню порученных ему заданий, следить за соблюдением плана и программы аудита);
– оценивать значимость возникающих в ходе аудита вопросов и вносить изменения в документацию по планированию аудита;
– устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников, при необходимости используя консультации.
Проверка работы ассистентов осуществляется компетентным специалистом в следующих направлениях:
– корректировка и выполнение общего плана и программы аудита;
– документальное оформление процедур и их результатов;
– урегулирование и отражение существенных моментов в выводах аудитора;
– достижение целей аудиторских процедур;
– внесение поправок в финансовую отчетность клиента по результатам аудита;
– соответствие выводов результатам выполненной работы и мнению аудитора.
В высших органах аудита, проводящих проверки государственного сектора, могут существовать дополнительные к МСА требования по поводу политики качества.
55. Аудиторская проверка общих (системных) документов.
Основная цель аудита общих документов – подтвердить законные основания деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования с момента государственной регистрации до момента аудиторской проверки:
Как правило, программа аудиторской проверки состоит из пяти разделов .
1. Аудит организационно-правовой структуры экономического субъекта .
2. Аудит учредительных документов.
3. Аудит формирования уставного капитала.
4. Аудит расчетов с учредителями.
5. Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями.
При аудите первого этапа - организационно-правовой структуры – аудитор проверяет документы, подтверждающие:
· организационно-правовую форму хозяйствующего субъекта (ОАО, ЗАО, ООО и т. п.);
· форму собственности (государственная, частная, коллективная и т. п.);
· юрисдикцию - форму подчинения требованиям законодательства (российское, международное, субъектов Федерации и т. п.);
· правовой статус - головное предприятие, дочернее, зависимое, холдинг, МП и т. п.;
· виды деятельности, в том числе лицензионные, на основе патентов, специальных разрешений, внешнеэкономическая деятельность и т. п.;
· степень участия иностранного капитала;
· правовой режим территории (территория Российской Федерации, свободные экономические зоны, закрытые административно-территориальные Образования).
При аудите второго этапа - предполагается проверка юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством, которая включает:
· проверку полноты и своевременности оформления учредительных документов;
· проверку своевременности внесения изменений в учредительные документы;
· установление структуры управления экономическим субъектом и проверка полномочий руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений;
· наличие необходимых лицензий и сроки их действия.
Третий этап - аудит правильности и своевременности формирования уставного капитала, как правило, включает подтверждение:
· правильности формирования уставного капитала;
· достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части:
- величины и Структуры уставного капитала;
- задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;
- установления правильности и наличия оснований по вкладам учредителей в уставный капитал в виде материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и т. п., т. е. проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, и проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т. п. в качестве вкладов;
- организационных расходов;
- проверки юридических оснований для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов, т. е. финансовые вложения в части вложений в уставные капиталы других экономических субъектов.
Четвертый этап - аудит расчетов с учредителями включает:
1) определение полноты и правильности расчетов с учредителями;
2) проверку правильности учета собственных акций, выкупленных у акционеров;
3) проверку организации учета и выплат дивидендов;
4) проверку задолженности учредителям по выплате доходов.
Пятый этап включает проверку:
· начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей;
· правильности расчетов по НДС;
· правильности расчетов по налогу на прибыль;
· правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц;
· правильности расчетов по иным обязательным платежам.
К наиболее часто встречающимся ошибкам при аудите общих документов относят:
1. Необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости материальных ценностей и нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала.
2. Невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал в установленные сроки.
3. Несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров.
4. Несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей.
Аудиторская проверка представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности включает комплекс мероприятий по определению достоверности информации, указанной в бухгалтерском балансе, приложениях к балансу, отчете о прибылях и убытках, бухгалтерских регистрах, первичных документах. Кроме этого, аудиторы проверяют юридические и хозяйственные документы на соответствие законодательным требованиям.
Аудиторская проверка подразделяется на обязательную и инициативную. Первый вид аудита должны проходить компании, предприниматели с годовым доходом от реализации 400 миллионов рублей или суммой активов 60 млн. рублей на конец отчетного периода. Обязательный аудит отчетности осуществляется ежегодно. Проведение инициативного аудита не ограничивается временными рамками.
Предлагаем услуги по аудиторской проверке бухгалтерской квартальной и годовой отчетности. Возможен аудит кассовых операций, расчетных счетов, операций по ценным бумагам и другим финансово-хозяйственным сделкам.
Аудиторская проверка достоверности финансовой отчетности
Законодательство четко определяет цель аудита как составление мнения о достоверности отчетных документов экономического субъекта и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законам РФ. Вместе с этим аудитор проверяет, насколько применяемые способы ведения бухгалтерского учета обеспечивают точность отражения данных.
В ходе проверки нужно определить те способы, которые приводят к искажению информации. То есть специалист выделяет методы, по которым осуществляются:
• организация документооборота,
• инвентаризация,
• использование счетов бухгалтерского учета и т.д.
Результатом аудиторской проверки достоверности финансовой отчетности является заключение, в котором отражены ответы на ряд вопросов, среди которых:
• содержится ли в документах полная и точная информация о деятельности компании,
• соответствует ли оформление документов действующим требованиям.
Обоснованием мнения аудитора о достоверности финансовых показателей служат правила проверки учетных документов, тесты. При обнаружении несоответствий специалисты составляют письменный отчет.
Проверка финансово хозяйственной деятельности включает рассмотрение множества пунктов.
Аудиторская проверка формирования финансовых результатов
Специалисты проверяют данные, отраженные в аналитическом и синтетическом учете по счету 99 «Прибыли и убытки», а также корреспонденцию с другими счетами. Итоговый финансовый результат получают, складывая результаты обычных видов деятельности, доходов и расходов.
Проверку формирования финансовых результатов выполняют поэтапно:
• сопоставление информации аналитического учета финансовых результатов и оборотов, остатков синтетического учета,
• сверка данных бухгалтерского учета с данными отчетности.
В ходе работы аудитор должен удостовериться в том, что:
• сальдо за предшествующий отчетный период перенесено в начало рассматриваемого периода,
• данные бухгалтерской отчетности не противоречат информации, записанной в регистрах,
• правильно выполнено формирование чистой прибыли (убытка).
По итогам независимой финансовой проверки аудиторы обобщают результаты и анализируют ошибки. При этом они следует стандарту «Существенность в аудите». В соответствии с правилами существенность определяют в качественных и количественных показателях.
При количественной оценке необходимо сопоставить ошибки с уровнем существенности. В ходе проверки качественных данных аудитор использует собственные знания и опыт.
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 359; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!