Вопрос 3. Налогообложение дивидендов
Участниками правоотношений, возникающих в связи с выплатой дивидендов, являются два субъекта:
- источник дивидендов - только юридическое лицо (российская или иностранная организация);
- получатель дивидендов — как юридическое лицо (российская или иностранная организация), так и физическое лицо (резидент РФ или нерезидент РФ), а также Российская Федерация и ее субъекты.
Согласно законодательству о налогах и сборах, получатель дивидендов всегда выступает в качестве налогоплательщика по отношению к доходам, полученным от долевого участия в других организациях. Следовательно, во всех случаях дивиденды участвуют в формировании налоговой базы по тому или иному налогу. Налоговым законодательством не установлен четкий порядок налогообложения дивидендов в случае, если уставный капитал организации. сформирован с участием государственных или муниципальных образований. Российская Федерация и ее субъекты выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений — гражданами, и юридическими лицами (ст. 124 ГК РФ). К данным субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не следует из закона или особенностей данных субъектов. Следовательно, субъект РФ, являясь акционером общества, выступает в отношениях, регулируемых Законом об акционерных обществах, на равных началах с гражданами и юридическими лицами и, следовательно, несет равные с ними обязанности. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ), поэтому, субъекты. РФ, будучи акционерами обществ, так же как и другие акционеры обществ, должны нести обязанность по уплате налога на прибыль с суммы полученных дивидендов.
|
|
|
Источник выплаты дивидендов — российская организация. Если источником выплаты дивидендов является российская организация, то она признается налоговым агентом, определяет налоговую базу и сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика, и перечисляет ее в бюджет (п. 2 и 3 ст. 275, подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).
Напомним» что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Удержанный налог должен быть перечислен в бюджет налоговым агентом:
- по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.
|
|
|
- налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.
- не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета физических лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды, полученные от российской организации.
Российская организация как налоговый агент обязана удержать с выплачиваемых сумм дивидендов:
|
|
|
- налог на доходы физических лиц — с выплат физическим лицам;
- налог на прибыль — с выплат юридическим лицам.
Дивиденды, выплаченные российской организацией физическим лицам —налоговым резидентам Российской Федерации, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Если дивиденды выплачиваются российской организацией юридическому лицу — российской организации, то полученный доход облагается налогом на прибыль организаций по ставке 9% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
В обоих случаях российская организация — источник выплаты дохода признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом требований п. 2 ст. 275 НК РФ.
Российская организация — налоговый агент может выплачивать дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ. Налоговая база налогоплательщика — получателя дивидендов определяется по каждой такой выплате как сумма выплачиваемых дивидендов. К ней применяется в общем случае ставка 15% при выплате доходов иностранным организациям, если они не связаны с деятельностью через постоянное представительство в РФ (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), и ставка 30% — при выплате физическим лицам — нерезидентам РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).
|
|
|
Если, согласно уставу акционерного общества, выплата дивидендов производится в неденежной форме, то российская организация — налоговый агент обязана перечислить в бюджет налог на прибыль с доходов от долевого участия в полной сумме, уменьшив соответствующим образом доход получателя дивидендов в неденежной форме. В отличие от акционерного общества общество с ограниченной ответственностью имеет право распределять прибыль между своими участниками в неденежной форме и без указания на это в уставе.
При натуральной выплате дивидендов физическим лицам, как резидентам РФ, так и нерезидентам РФ, налог на доходы физических лиц должен быть перечислен в бюджет денежными средствами, удержание которых у налогоплательщика возможно не во всех случаях. Поэтому при невозможности удержать исчисленную сумму налога у налогоплательщика налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог, указав его сумму. Такой порядок установлен п.5 ст. 226 НК РФ.
Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Дата добавления: 2018-02-18; просмотров: 438; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!