ТЕМА 3. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ
Вопрос 1. Определение дивидендов
Дивиденд (от лат. Dividendus - подлежащий разделу) представляет собой часть чистой прибыли акционерного общества, распределяемой акционерами в соответствии с количеством размещенных акций и выплачиваемой деньгами, акциями, имуществом и другими ценными бумагами.
В соответствии с п.1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Как известно, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они применяются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Именно вышеприведенное определение должно использоваться при решении вопроса об отнесении или не отнесении произведенных выплат к дивидендам в целях налогообложения. Исходя из данного определения, дивидендом для целей налогообложения признается любая выплата, удовлетворяющая одновременно двум основным условиям:
|
|
|
- выплата должна производиться пропорционально долям учредителей в уставном капитале организации;
- источником выплаты должна быть прибыль, остающаяся после налогообложения.
Согласно закрытому перечню, приведенному в п. 2 ст. 43 НК РФ, не признаются дивидендами:
- выплаты акционеру (участнику) ликвидируемой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;
- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;
- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.
Следует отметить, что выплачивать дивиденды может только действующее акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью. Гражданское законодательство разделяет понятия «дивиденды» и «ликвидационная стоимость» (выплаты при ликвидации общества). Ликвидируемая, организация не может выплачивать дивиденды. В этом случае выплаты осуществляются по другим основаниям и должны облагаться соответствующим налогом (налогом на доходы физических лиц или налогом на прибыль) на общих основаниях. Например, при ликвидации общества с ограниченной ответственностью денежные выплаты его учредителям — физическим лицам, являющимся резидентами РФ, превышающие сумму взноса в уставный капитал, должны облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, а не по ставке 9%, как это предусмотрено для дивидендов. Таким образом, доходы, получаемые учредителями (участниками) от организации при ее ликвидации, в части, превышающей сумму первоначального взноса в уставный капитал, не признаются дивидендами для целей налогообложения.
|
|
|
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об обществах с ограниченной ответственностью) и п. 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах, дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Следовательно, основой для объявления дивидендов является наличие чистой прибыли, величина которой отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». При реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключительными записями декабря с тем, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 не имел никакого сальдо:
|
|
|
Дт 99 (84) Кт 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» (99) — итоговая запись.
Согласно п. 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организаций за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.
Экономическое содержание счета 84 заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Следует обратить внимание на то, что показатель чистой прибыли отчетного года, отражаемый в отчете о финансовых результатах, должен совпадать с этой итоговой проводкой.
|
|
|
В течение года показатель нераспределенной прибыли, включенный в раздел «Капитал» бухгалтерского баланса, может отличаться от показателя чистой прибыли, приведенного в отчете о финансовых результатах:
- на суммы выплачиваемых в течение года промежуточных дивидендов (по результатам I квартала, первого полугодия, девяти месяцев финансового года);
- на суммы нераспределенной прибыли прошлых лет.
В вышеназванных случаях не будет обеспечено соответствие этих показателей в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах. Акционеры (участники) получают отчет о финансовых результатах, заключительным показателем которого является чистая прибыль организации за отчетный период. Именно этот показатель является основой для объявления дивидендов по результатам I квартала, первого полугодия, девяти месяцев финансового года (промежуточных дивидендов), а также годовых дивидендов. Выплаты же объявленных дивидендов производятся в пределах общей суммы, утвержденной общим собранием акционеров (участников).
Дивидендная политика организации представляет собой свод правил, в соответствии с которыми каждая организация решает для себя проблему распределения чистой прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности.
Основная трудность формирования дивидендной политики заключается в нахождении оптимальных пропорций между потребляемой и капитализируемой частями прибыли. Первая часть направляется на дивидендные выплаты акционерам, а вторая может быть реинвестирована в бизнес. Право на получение дивидендов, т.е. на участие в прибыли организации, — одно из безусловных прав ее учредителей (участников). Согласно п. 1 ст. 42 Закона об акционерных обществах, акционерное общество вправе по результатам I квартала, первого полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено данным Законом. Такое решение может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Согласно п. 1 ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, один раз в полгода или один раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе о размере дивиденда и форме его выплаты, принимается общим собранием акционеров по акциям каждой категории (типа), в том числе по привилегированным, в соответствии с рекомендациями совета директоров (наблюдательного совета) общества. При отсутствии решения об объявлении дивидендов общество не вправе выплачивать, а акционеры требовать их выплаты.
Дивиденды, решение о выплате (объявлении) которых принято общим собранием акционеров, подлежат выплате в срок, определенный уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если уставом такой срок не определен, он не должен превышать 60 дней, в том числе при установлении его решением общего собрания.
Дата добавления: 2018-02-18; просмотров: 452; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!