Учет корпоративных облигаций у эмитента.



Облигации представляют собой форму договора займа. Поэтому средства, привлеченные от их выпуска, отражаются в учете по кредиту счёта 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Учет займов и кредитов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н.

Облигации необходимо отражать в учете по номинальной стоимости, в том числе когда размещение производится с дисконтом (по цене ниже номинала). Таково требование ПБУ 15/2008. Дисконт в данном случае отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» или 97 «Расходы будущих периодов» — по выбору организации. Согласно п. 4 ПБУ 15/01, задолженность по займам отражается в учете только в момент получения заемщиком денег или иного имущества.

Таким образом, при размещении облигаций с дисконтом в бухгалтерском учете делаются две проводки:

Д 51 «Расчетные счета» — К 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» — размещение облигационного займа;

Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» — отражены суммы дисконта.

Если помимо дисконта на номинал облигаций предусмотрено начисление процентов, они отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы» равномерно (ежемесячно) в течение всего срока обращения ценной бумаги:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» — начислены проценты.

Возможна и другая ситуация: облигации размещаются не с дисконтом, а, наоборот, — по цене выше номинала. Поскольку эмитент при погашении обязан выплатить только номинал облигации, сумма превышения является доходом организации. Обратимся к инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. В ней сказано, что при размещении облигаций по цене выше номинала сумма превышения отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в течение срока обращения облигаций.

Таким образом, при размещении облигаций по цене выше номинала в бухгалтерском учете делаются проводки:

Д 51 «Расчетные счета» — К 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» — отражена величина номинала облигации;

Д 51 «Расчетные счета» — 98 «Доходы будущих периодов» — отражено превышение цены размещения над номиналом.

Погашение облигаций отражается проводками по дебету счетов 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» и кредиту счетов учета денежных средств (иного имущества):

Д 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» — К 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» — отражена сумма денежных средств, выплачиваемых при погашении облигаций.

Если эмитент досрочно выкупает свои облигации, в учете этот факт отражается аналогично погашению облигации. Если заемщик выкупил свою облигацию, возникает ситуация, когда должник и кредитор — одно и то же лицо. А это по ст. 413 ГК РФ автоматически ведет к прекращению всех обязательств. Поэтому при выкупе облигаций соответствующая задолженность по кредиту счетов 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» должна быть списана проводкой:

Д 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам» — К 51 «Расчетные счета» — отражена сумма цены выкупа облигаций.

Если цена выкупа отличается от номинала, разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы либо расходы организации.

Облигации могут погашаться не только деньгами (иным имуществом), но и путем конвертации в акции того же эмитента. В этом случае эмитент сначала выпускает акции, затем конвертирует их в облигации. После этого регистрируется отчет об итогах выпуска акций и меняется величина уставного капитала в уставе общества.

Можно рекомендовать следующую методику учета этих операций:

Д 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — К 75 «Расчеты с учредителями» — погашена стоимость облигаций путем конвертации их в акции;

Д 75 «Расчеты с учредителями» — К 80 «Уставный капитал» — отражено увеличение уставного капитала.


Дата добавления: 2018-02-18; просмотров: 165; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ