Вопрос 2. Учет государственных бескупонных ценных бумаг
Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг», государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги, выпушенные (эмитированные) от имени Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований (органов местного самоуправления). Обращающиеся на рынке государственные ценные бумаги представлены в двух видах: дисконтные (бескупонные) и с купонным доходом.
Дисконт определяется как разница между ценой реализации (погашения) и ценой покупки (первичного размещения). Если организация приобрела ценную бумагу и держала ее на балансе до даты официального погашения, то разница между ценой реализации и ценой покупки автоматически составляет величину дисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств. Указанная разница подлежит обложению налогом на доходы по ставке 15%(пп.1 п.4 ст.284 НК РФ).
В том случае, если организация продала ценную бумагу до даты официального погашения, то результат от реализации, определяемый как разница между ценой реализации и ценой покупки, имеет свою специфику в обложении налогом на доход. При размещении государственной бескупонной ценной бумаги определяется первичная доходность на основании цены первичного размещения, цены погашения (номинала) и срока обращения по следующей формуле:
Первичная доходность = (Цена погашения -Цена размещения) / Цена размещения х (365 / Срок обращения) х 100%.
|
|
|
Доход, рассчитываемый владельцем государственной бескупонной ценной бумаги на время фактического нахождения облигации на балансе, исходя из первичной доходности и цены размещения, является процентным доходом. Таким образом, в структуре дохода от купли-продажи указанной ценной бумаги (дисконта) организация самостоятельно расчетным путем должна выделять процентный доход, который и подлежит обложению налогом на доход по льготной ставке 15%. Оставшаяся часть, подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке по ставке 20%.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г, № 94н, учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения».
Согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации. Таким образом, прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может признаваться, и отражаться в учете одним из двух существующих вариантов:
|
|
|
- ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений;
- общей суммой в момент реализации или погашения ценной бумаги.
Рассмотрим пример. Предприятие «Альфа» приобрело через дилера 10 государственных бескупонных ценных бумаг на сумму 9800 руб. с дисконтом от номинала в 2%. Стоимость услуг брокерской компании и комиссия биржи составила при приобретении 10 руб. и при реализации 10 руб. Через два месяца предприятие перепродало ценные бумаги за 9950 руб.
В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 51 «Расчетный счет» — 10 000 руб. — перечислены денежные средства дилеру;
Д 58 «Финансовые вложения» — К 76 «Расчеты с разными дебито-. рами и кредиторами» — 9810 руб. — отражены расходы по приобретенным ценным бумагам;
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К 91 «Прочие доходы и расходы» — 9950 руб. — отражена продажная стоимость ценных бумаг;
Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 58 «Финансовые вложения» — 9810 руб. ~ списана балансовая стоимость ценных бумаг,
Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 10 руб. — отражены услуги биржи и дилера по реализации ценных бумаг;
Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 99 «Прибыли и убытки» — 130 руб. — определен финансовый результат от реализации ценных бумаг, указанная сумма будет облагаться налогом по ставке 15% как доход по государственной ценной бумаге.
Дата добавления: 2018-02-18; просмотров: 453; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!