МСФО 41 «Учёт в сельском хозяйстве»



(введен в действие для применения на территории РФ)

Цель стандарта – установить требования к учёту и финансовой отчетности компаний, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность.

Сфера применения. Стандарт применяется к компаниям, осуществляющим деятельность по управлению биотрансформацией животных и растений в целях реализации, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

Основная проблема, возникающая при оценке биологических активов – это определение их текущей стоимости (ведь данные активы непрерывно изменяются). МСФО 41 рекомендует оценивать биологические активы в период с момента первоначального признания до начала сбора сельскохозяйственной продукции по первоначальной стоимости (за вычетом сбытовых расходов определённых расчётным путём). Стандарт устанавливает примерный перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость, сбытовых расходов а также прочие варианты определения первоначальной стоимости.

Тренировочные задания

Задача 1.

По окончании второго года работы компания Джойс имеет следующие остатки по счетам:

                 Пробный баланс на 31.12.20хх

Денежные средства                                   $ 2 268

Счета к получению                                       1 031

Офисные принадлежности                           1 022

Офисное оборудование                                7 100

Накопленная амортизация по оборудованию                   $ 770

Счета к оплате                                                                            854

Капитал                                                                                    5 429

Заработанные доходы                                                           15 926

Расходы на аренду                                        11 350

Расходы на телефонные переговоры               208____________

                                                                        22 979         22 979

Известна следующая информация об операциях после отчетной даты:

1) Остаток офисных принадлежностей на 31.12. составил $ 227.

2) Амортизация начислена за год в сумме $ 440

3) Получен счет за телефонные переговоры $ 357

4) Начислен налог на прибыль 30%

Составить корректирующие проводки и подготовить скорректированный пробный баланс.   

Задача 2.

По условию задачи 1 составить закрывающие проводки и подготовить окончательный баланс. 

Задача 3.

Компания Вильсон имеет после закрытия счетов следующий пробный баланс на 31 декабря 20х7 года:

№ счета Название счета Дебет Кредит
101 Касса $27,000  
102 Счета к получению 21,000  
103 Поправка по сомнительным долгам   $1,000
104 Запасы (система непрерывного учета) 35,000  
105 Страховка, оплаченная авансом (осталось 20 месяцев) 900  
200 Оборудование (20 лет - срок полезной службы) 50,000  
201 Накопленная амортизация   22,500
300 Счета к оплате   7,500
301 Задолженность по зарплате    
302 Задолженность по налогу на прибыль   4,000
400 Обыкновенные акции, номинальной стоимостью $1   80,000
401 Нераспределенная прибыль   18,900
500 Выручка от реализации    
600 Себестоимость реализованной продукции    
601 Операционные расходы    
602 Расходы по налогу на прибыль    
700 Итоговая прибыль    
    $133,900 $133,900

 

В течение 20х8 года имели место следующие хозяйственные операции:

1. Было продано продукции на $30,000, в том числе на $10,000 в кредит. Себестоимость реализованной продукции составила $19,500.

2. По счетам к получению было получено $17,000.

3. Оплачена задолженность по налогу на прибыль за 20х0 год $4,000.

4. Куплены товары на $40,000, в том числе на $8,000 в кредит.

5. Оплачены счета к оплате на $6,000.

6. Было продано товаров на $72,000, себестоимость $46,800.

7. Оплачены операционные расходы на 19,000.

8. 1 января 19х2 года было выпущено и продано 1,000 обыкновенных акций, номинальная стоимость - $1, за $1,000.

9. Куплены товары на $100,000, из которых в кредит на $27,000.

10. Было продано товаров на $98,000, в том числе на 30,000 в кредит. Себестоимость – $63,700.

11. По счетам к получению было получено $26,000

12. Оплачены счета к оплате на $28,000.

13. Оплачены различные операционные расходы на $18,000.

Задание:

1. Открыть Т-счета, записать на них начальные остатки.

2. Записать на счетах хозяйственные операции за 20х8 года.

3. Записать на счетах корректировочные проводки:

а) Начислить поправку по сомнительным долгам в размере 0,5% от объема продажи в кредит.

б) Начислить задолженность по заработной плате на 31 декабря 20х8 года в размере $300.

в) Списать на расходы часть страховки, оплаченной авансом.

г) Начислить и списать на расходы амортизацию оборудования за год. Использовать метод прямолинейного расчета амортизации.

д) Начислить расходы по налогу на прибыль за год, ставка налога – 40%.

4. Записать на счетах закрывающие проводки.

5. Подготовить отчет о прибыли, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в капитале.

 

4.2.Стандарты бухгалтерского баланса

МСФО 2 «Запасы»

(введен в действие для применения на территории РФ)

Цель стандарта - определить методику учёта запасов по исторической стоимости и установить перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности.

Сфера применения.  Запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности и использования в форме сырья в производственном процессе или при предоставлении услуг. Обычная классификация запасов: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. МСФО 2 применяется ко всем запасам, кроме незавершенных строительных работ, финансовых инструментов и запасов сельскохозяйственной продукции.

Оценка запасов. В учете запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимость и чистая стоимость реализации.

Чистая стоимость реализации– это предполагаемая продажная цена при нормальной деятельности за вычетом возможных затрат на реализацию.

Себестоимость должна включать все затраты на приобретение, переработку и доставку до места нахождения:

1. Затраты на приобретение включают: цену покупки импортные пошлины и прочие невозмещаемые налоги, а также транспортные расходы. Могут включать курсовые разницы и плату за пользование заемными средствами.

2. Затраты на переработку включают прямые производственные затраты и накладные расходы. Методика распределения накладных расходов различается для постоянных и переменных расходов.

3. Затраты на доставку и хранение включают: административные накладные расходы, сверхнормативные потери сырья, сбытовые расходы и так далее. 

 Стандарт устанавливает следующие методы расчета себестоимости запасов:

· Метод специфической идентификации – применяется для запасов не являющихся взаимозаменяемыми и предназначенных для специальных проектов.

· Метод средневзвешенной стоимости.

· Метод ФИФО.

· Метод нормативных затрат.

· Метод розничных цен (используется в розничной торговле).

Запасы признаются в качестве расходов в том же периоде, когда признается соответствующий доход.  

Раскрытие информации в финансовой отчетности. Обязательному раскрытию подлежат:

1. Учетная политика принятая для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости.

2. Общая балансов стоимость запасов в классификации.

 

МСФО 16 «Основные средства»

(введен в действие для применения на территории РФ)

Цель стандарта - определить методику учёта основных средств и установить перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности.

Определение основных средств и условия признания их активом. Согласно МСФО 16, основные средства – это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей, и которые предполагается использовать более одного отчётного периода. Компаниями может также устанавливаться стоимостной лимит.

Объект признаётся основными средствами, если он отвечает условиям, изложенным в Принципах подготовки и предоставления финансовой отчётности:

1. Существует определенная вероятность получения будущей экономической выгоды от использования данного актива;

2. Стоимость актива может быть надёжно измерена.

Оценка основных средств. Стандарт определяет следующие виды оценок основных средств:

· Фактическая стоимость– это сумма денежных средств, их эквивалентов или другого возмещения, переданного для приобретения объекта на момент его создания (приобретения).

· Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять объект при совершении сделки на общих условиях.

· Ликвидационная стоимость – это сумма, которую компания ожидает получить за объект в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Первоначальная оценка основных средств производится по фактической стоимости, включающей:

1. Покупную цену;

2. Прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние;

3. Проценты по займам, разрешенные для капитализации;

4. Накладные расходы, которые относятся к приобретаемым активам;

5. При обмене активами - стоимость обмененного актива, скорректированная на стоимость уплаченных денежных средств и их эквивалентов.

Последующие затраты. Эти затраты могут быть признаны в учёте:

1. Как актив – т.е. увеличивать балансовую стоимость уже признанного объекта. К таким затратам относятся такие, которые улучшают состояние актива и увеличивают будущую экономическую выгоду, например:

  • модификация объекта, увеличивающая срок полезной службы;
  • усовершенствование деталей и узлов, улучшающее качество продукции;
  • внедрение новых производственных процессов, снижающее производственные затраты.

2. Как расходы отчетного или будущего периодов. К таким затратам относятся такие, которые восстанавливают или сохраняют будущую экономическую выгоду, например затраты на ремонт или обслуживание.

Переоценка основных средств. Стандарт предполагает 2 варианта последующей оценки основных средств:

  1. По первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
  2. По переоценённой стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость основных средств существенно не отличалась от справедливой. Справедливая стоимость для зданий и земли устанавливается только профессиональным оценщиком, для остальных объектов – компанией самостоятельно. Результат переоценки относится на капитал.

Начисление амортизации. Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Срок полезной службы – это ожидаемый (расчётный) период использования объекта или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием объекта. Этот срок определяется оценочным путём и должен периодически пересматриваться, т.к. на него могут влиять различные факторы (физический и моральный износ, нормативно-правовые ограничения и т.д.).

Стандарт рекомендует следующие методы начисления амортизации:

1. Метод равномерного начисления;

2. Метод уменьшаемого остатка;

3. Метод суммы изделий.

Метод начисления амортизации выбирается компанией самостоятельно. Стандарт предусматривает возможность пересмотра метода в случае значительных изменений экономических выгод от объекта.

Раскрытие информации в финансовой отчетности. Обязательному раскрытию подлежат способы оценки основных средств, используемые методы переоценки основных средств, методы начисления амортизации, и т.д.

МСФО 17 «Аренда»

(введен в действие для применения на территории РФ)

Цель стандарта - определить методику учёта всех видов аренды и установить перечень информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности арендатора и арендодателя.

Сфера применения. Стандарт применяется ко всем видам аренды, кроме договоров на разведку или использование природных ресурсов и лицензионных соглашений на кинофильмы, видеозаписи, рукописи и т.п. Стандарт указывает два типа арендных отношений:

1. Финансовая аренда – это аренда, при которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением актива. Право собственности на данный актив в итоге может передаваться и не передаваться.

Аренда рассматривается в качестве финансовой если:

· К концу срока аренды право собственности на актив переходит к арендатору;

· Арендатор может выкупить актив по цене ниже справедливой стоимости на дату реализации;

· Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива;

· Сумма арендной платы приближается к справедливой стоимости актива;

· Арендованные активы являются специфическими и подходят только для использования арендатором;

· Арендатор возмещает убытки, связанные с отменой аренды;

· Прибыли и убытки, связанные с колебанием остаточной стоимости переходят на арендатора;

· Возможна аренда на вторичный период по цене значительно ниже рыночной.

2. Операционная аренда – вся прочая.

Раскрытие аренды в финансовой отчетности:

1. Раскрытие финансовой аренды у арендатора. Финансовая аренда отражается в качестве актива или обязательства по сумме равной справедливой стоимости арендуемого актива. При расчёте арендной платы используется либо договорная процентная ставка, либо приростная процентная ставка на заёмный капитал (ставка, которую арендатору пришлось бы платить за заёмные средства, полученные на тех же условиях в объёме необходимом для покупки аналогичного актива). Амортизационная политика для арендуемых активов должна соответствовать собственным (согласно МСФО 16).

2. Раскрытие финансовой аренды у арендодателя. Активы, находящиеся в финансовой аренде представлены как дебиторская задолженность в сумме равной чистым инвестициям в аренду. Чистые инвестиции рассчитываются как остаточная стоимость актива (если аренда с правом выкупа), плюс финансовый доход, признаваемый по графику.

3. Раскрытие операционной аренды у арендатора. Расходы по арендной плате отражаются в отчёте о прибылях и убытках, распределённые равномерно в течение срока аренды.

4. Раскрытие операционной аренды у арендодателя.Актив остаётся на балансе. Амортизационная политика для арендуемых активов должна соответствовать собственным (согласно МСФО 16). Доходы от аренды отражаются в отчёте о прибылях и убытках, распределённые равномерно в течение срока аренды.

Стандарт также содержит описание обратной аренды – когда актив, проданный покупателю, сдаётся в аренду продавцу. При продаже актива по цене ниже справедливой стоимости, убыток признаётся немедленно, а при продаже актива по цене выше справедливой стоимости прибыль является отложенным доходом и признаётся в течение всего срока аренды.

Далее стандарт рассматривает особенности аренды с участием дилера в роли арендодателя. По срочности такая аренда делится на несколько групп. Аренда с участием дилера сроком до 1 года называется лизинг.

В финансовой отчетности арендатора и арендодателя обязательному раскрытию подлежит общее описание существенных арендных отношений, сумма арендной платы, признанная в качестве дохода, будущие арендные выплаты и т.д.

 


Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 469; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:






Мы поможем в написании ваших работ!