Результатов и распределения прибыли»
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | |
| 1 | 3 | 4 |
| 1.1. Определен финансовый результат от реализации продукции, основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества: - прибыль - убыток | 90.9; 91.9 99 | 99 90.9; 91.9 |
| 1.2. Начислены суммы различных операционных и внереализационных доходов (дивиденды, проценты, доходы от сдачи имущества в аренду, присужденные штрафы по хозяйственным договорам и др.) | 60, 62, 76 | 91.1 |
| 1.3. Начислены суммы различных чрезвычайных доходов (доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами) | 76 | 99 |
| 1.4. Отражены суммы различных операционных и внереализационных расходов: - убытки прошлых лет, судебные издержки, затраты по аннулированным заказам, резерв по сомнительным долгам и др. - сформирован в конце года резерв под снижение стоимости материальных ценностей - расходы списаны на конец отчетного периода за счет валовой прибыли предприятия | 91.2 91.2 99 | 60, 62, 63, 76 и др. 14 91.9 |
| 1.5. В начале следующего года восстановлена сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей | 14 | 91.1 |
| 1.6. Отражены суммы различных чрезвычайных расходов (от стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.) | 99 | 01, 10, 20, 50 и др. |
| 2.1. Начислен налог на прибыль | 99 | 68 |
| 2.2. Начислен штраф по акту налоговой проверки | 99 | 68, 69 |
| 2.3. Сумма чистой прибыли (убытка) списывается заключительными оборотами декабря | 99 (84) | 84 (99) |
| 3.1. Отчисления в резервный капитал из прибыли | 84 | 82 |
| 3.2. Начислены дивиденды акционерам | 84 | 75.2 (70) |
| 3.3. Начислена материальная помощь сотрудникам (не уменьшает налогооблагаемую прибыль) | 91 | 70 |
| 3.4. Сделан благотворительный взнос школе (сверх 3% от прибыли до налогообложения) (не уменьшает налогооблагаемую прибыль) | 91 | 51 |
| 3.5. Непроизводительные расходы (не уменьшает налогооблагаемую прибыль) | 91 | 76 и др. |
| 3.6. Направлены средства резервного фонда на погашение убытка отчетного года | 82 | 84 |
| 3.7. Списаны расходы по содержанию базы отдыха (не уменьшают налогооблагаемую прибыль) | 91 | 29 |
|
|
|
При отражении в бухгалтерском учете налоговых обязательств организации по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 необходимо обратить внимание на формулировки приведенных в нормативном акте показателей, применяемых для осуществления расчетов по взаимоувязке бухгалтерского и налогового учета.
Рассмотрим содержание и порядок применения указанных показателей.
|
|
|
Бухгалтерская прибыль (убыток) - прибыль (убыток), сформированная в отчетном периоде по правилам бухгалтерского учета.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль - сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (условный налог на прибыль).
Налогооблагаемая прибыль (убыток) - прибыль (убыток), рассчитанная в отчетном периоде по правилам налогового учета.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - сумма налога на прибыль для целей налогообложения. В налоговом учете указанный показатель формируется по правилам налогового учета и отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Для целей бухгалтерского учета текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется путем корректировки условного дохода (условного расхода) по налогу на прибыль и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) производится по следующей схеме (рис.4):
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), образованная в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве, состоит из постоянных и временных разниц.
|
|
|
Постоянные разницы отражают доходы и расходы организации, которые исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Например, постоянные разницы возникают в следующих ситуациях:
а) если для целей налогообложения не признаются:
· расходы, осуществляемые сверх норм, установленных налоговым законодательством (командировочные, представительские, рекламные и др.);
· убытки в размере стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей;
· убытки в виде разницы между оценочной и балансовой стоимостью имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
· доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в налоговом учете создание резервов не предусмотрено либо расчеты отчислений в резервы и порядок их использования осуществляются по разным правилам;
· убытки или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
б) если в бухгалтерском учете не отражены доходы и расходы, признаваемые для целей налогообложения:
· доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в бухгалтерском учете эти резервы не формируются;
|
|
|
· доходы в виде безвозмездного получения услуг сторонних организаций или физических лиц.
Постоянные разницы подразделяются на положительные и отрицательные.
Постоянные положительные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянное налоговое обязательство.
Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной положительной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68.
Постоянные отрицательные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянный налоговый актив.
Постоянный налоговый актив рассчитывается как произведение постоянной отрицательной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде. Постоянный налоговый актив уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 99.
Временные разницы отражают доходы и расходы организации, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах.
Например, временные разницы возникают при различии правил бухгалтерского и налогового учета в следующих ситуациях:
· начисление амортизационных отчислений по основным средствам;
· получение имущества безвозмездно;
· реализация с убытком амортизируемого имущества;
· учет расходов будущих периодов;
· получение процентов по выданным заемным средствам;
· признание в бухгалтерском учете полученных дивидендов в одном отчетном периоде, а для целей налогообложения - в другом;
· применение различных способов признания и учета косвенных расходов.
При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют отложенный налоговый актив.
Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 09 Кредит 68. По мере погашения отложенного налогового актива в последующих отчетных периодах производится соответствующее уменьшение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 68 Кредит 09.
Налогооблагаемые временные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют отложенное налоговое обязательство.
Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 77. По мере погашения отложенных налоговых обязательств в последующих отчетных периодах производится соответствующее увеличение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 77 Кредит 68.
Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 726; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!