Виды аудиторской деятельности



Аудиторская проверка является разнообразной по содер­жанию, организации и формам осуществления. Аудит может классифицироваться по объектам проверки, видам проверяемой деятельности, полноте изучения и контроля, степени их обязательности, по целевому назначению аудита, степени риска, характеру проверки и ее формам, юридическому статусу аудиторов.

В зависимости от объекта проверки различают:

- общий аудит финансовой отчетности предприятия (баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, данных пояснительной части отчетности);

- аудит имущества, капитала и обязательств экономического субъекта;

-аудит правильности исчисления налогов и обязательных платежей;

- аудит учетных оценок, их соответствия принятой предприятием учетной политике;

- аудит состояния бухгалтерского учета на предприятии.

Каждая из перечисленных разновидностей аудита отличается целевой направленностью, степенью полноты охвата изучаемых объектов, детализации их анализа и т.п.

По видам деятельности различают аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, банковский аудит, аудит страховых организаций, аудит других экономических субъектов (предприятий промышленности, строительства, торговли и т.п.) или общий аудит. Необходимость выделения этих видов аудита вызвана существенными различиями в хозяйственно-финансовой деятельности, содержании отчетности, документации, юридического статуса объектов проверки.

Полнота и уровень детализации аудиторского изучения зависит от степени комплексности аудиторской проверки. Аудит может быть комплексным, охватывающим все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятия, включая ее анализ, и целевым, выборочным, направленным на изучение, например, полноты и правильности взимания налогов, оценки имущества, платежеспособности экономического субъекта, ликвидности его активов, финансовых результатов внешнеэкономической деятельности.

По степени обязательности различают обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка осуществля­ется в случаях, прямо установленных законодательством, инициативная -по решению экономических субъектов, то есть предприятий и организаций. Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

В настоящее время обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

 2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

 3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

 4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

 5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Инициативный аудит проводится по договору между аудиторской фирмой и экономическим субъектом. В договоре предусматриваются характер аудиторских услуг, время их осуществления, обязанности и ответственность сторон, условия оплаты, порядок приемо-сдачй работ, условия конфиденциальности, разрешения споров и т.п.

Только по собственной инициативе могут проводить аудит малые и индивидуальные частные предприятия, фермерские хозяйства, учрождения, состоящие на государственном бюджете.

Уклонение экономического субъекта от обязательной аудиторской проверки, либо препятствование ее проведению влекут за собой взыскание.

По характеру аудиторской проверки, ее формам и исполнению аудит может быть внутренним и внешним. Внутренний аудит -это, в основном, ревизия производственно-хозяйственной деятельности, осуществляемая силами и средствами самой проверяемой организации или ее вышестоящей инстанции. Ее цель - выявить как можно больше упущений в деятельности управляющих и других должностных лиц фирмы, проверить рациональность использования представленных им средств и возможностей, законность и целесообразность тех или иных операций и сделок.

В отличие от практики внутренних ревизий, контроль производственно-финансовой деятельности фирмы осуществляет не главный бухгалтер или подчиненная ему бухгалтерия, а специальный отдел или служба внутреннего аудита. Независимость внутреннего аудита относительна, и вся его деятельность направлена на служение интересам фирмы и защиту этих интересов.

Главная особенность внешнего аудита - его полная независимость от клиента, государственных, в том числе налоговых органов и третьих лиц. Результат его деятельности – аудиторское заключение.

 

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Материал аудиторской проверки должен излагаться простым и ясным языком, а приводимые факты недостатков в работе, нарушений и злоупотреблений - освещаться сжато, точно и объективно с указанием конкретных бухгалтерских документов и записей (бухгалтерских проводок) в учетных регистрах. Если аудитор обнаруживает случаи неполного оприходования наличных денежных средств в кассе, материальных ценностей в местах их хранения и использования, то по каждому такому случаю необходимо потребовать от материально ответственных и должностных лиц письменных объяснений и при составлении акта ревизии ссылаться на них. Необходимо четкое изложение содержания каждого факта, отраженного в акте, со ссылкой на нормативные документы, с тем чтобы следственные и судебные работники могли оценить и сопоставить их с другими собранными по делу доказательствами.

Акт аудиторской проверки состоит из трех частей: вводной, основной и резолютивной.

Во вводной частиуказываются:

основание для назначения аудиторской проверки (постановление следователя или определения суда);

фамилия, имя, отчество аудитора; стаж работы в качестве аудитора, номер регистрационного свидетельства в качестве аудитора;

краткое изложение обстоятельств дела, вызвавших назначение ревизии, бухгалтерские документы, объяснения материально ответственных лиц;

вопросы, поставленные на разрешение аудитора (приводятся дословно согласно постановлению следователя или определению суда);

перечень основных документов, относящихся к предмету ревизии;

ревизуемый период времени;

перечень лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность ревизуемого предприятия с указанием периода их работы;

место и время (начало и окончание) ревизии, лица, присутствующие на ревизии.

В основной части акта аудиторской проверки излагаются процесс проверки документов, ее результаты и дается объяснение установленным фактам.

В констатирующей части акта аудиторской проверки необходимо последовательно отразить:

имеющиеся данные бухгалтерского учета по поставленному вопросу (при повторной ревизии приводятся данные предыдущей ревизии);

методы, применяемые при решении данного вопроса;

фактические данные, установленные аудитором, с указанием состояния бухгалтерского учета и его соответствия требованиям нормативных актов. В последней части акта аудиторской проверки (резолютивной) следует дать ответы на поставленные вопросы. Выводы аудиторов должны быть краткими, ясными, не допускающими различных толкований.

Ответы должны даваться в той последовательности, в какой расположены вопросы в вводной части акта ревизии.

Акт аудиторской проверки составляется в трех экземплярах. На практике, как правило, он до представления следователю рассматривается и утверждается руководителем организации, назначившей ревизию, подписывается аудитором, руководителем и главным бухгалтером ревизуемого предприятия. При участии в аудиторской проверке нескольких аудиторов акт подписывается всеми. В случае разногласий каждый из них составляет свой акт.

Моменты, которые следует иметь в виду при знакомстве с аудиторским заключением:

     1. Аудиторское заключение представляет собой лишь МНЕНИЕ аудиторской фирмы, которое не исключает наличия иных мнений о достоверности бухгалтерской отчетности организации.

   2. Аудитор несет ответственность исключительно за свое мнение о достоверности отчетности, но никак не за саму достоверность. Достоверность отчетности обеспечивается руководством организации. Наличие аудиторского заключения не снимает ответственности с руководства организации за достоверность отчетности.

   3. Мнение аудиторской фирмы о достоверности отчетности не есть гарантия полного отсутствия ошибок, неточностей и т.п. в ней: при подготовке заключения аудитор исходит из существенности, значимости фактов хозяйственной жизни.

   4. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Иная интерпретация используемого аудитором понятия "достоверность" вводит в заблуждение и может повлечь значительные потери для пользователей отчетности и заключения.

      5. Ответственность аудитора за результаты проделанной им работы распространяется лишь на временной отрезок, ограниченный датой аудиторского заключения. События, имеющие место после этой даты и влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности, не могут быть приняты во внимание аудитором при подготовке аудиторского заключения.

Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения). В любом случае мнение о достоверности отчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается под достоверностью.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 


Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 172; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ