Учет товарно-материальных запасов
При организации бухгалтерского учета запасов следует руководствоваться разделом 12, НСФО №2
Классификация и группировка запасов. Для целей составления финансовой отчетности «Института» применяет следующую группировку запасов:
Сырье и материалы - включает в себя материальные ценности, предназначенные для использования в производственном процессе со сроком полезного использования менее 12 месяцев.
Данная группа подразделяется на следующие подгруппы:
- сырье и материалы;
- готовая продукция;
- товары;
Единицей бухгалтерского учета запасов является номенклатурный номер, который присваивается в момент поступления запасов в «Институт» (при оформлении приходного ордера ф. ТМЗ-3).
Аналитический учет движения запасов ведется по количественно-суммовому методу по каждому балансовому счету и материально ответственным лицам.
Учетные принципы
Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами ТОО, учитываются в момент прихода по себестоимости.
Себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Торговые скидки, возмещение и другие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.
Формирование полной себестоимости приобретаемых запасов осуществляется непосредственно на синтетических счетах по учету запасов. Так как все расходы по приобретению запасов к моменту их оприходования уже оплачены, операций по подготовке запасов к использованию после оприходования не требуется, то запасы сразу принимаются к учету по полной себестоимости с добавлением к цене приобретения всех возникающих затрат.
|
|
Для оценки себестоимости запасов используется метод средневзвешенной стоимости, независимо от группы запасов.
В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой себестоимости реализации, то есть запасы отражаются в финансовой отчетности по правилу низшей оценки.
Оформление операций по поступлению запасов
На запасы, поступающие по договорам купли-продажи от поставщиков (грузоотправителей), должны быть расчетные документы (счет-фактура, товарно-транспортная накладная, таможенная декларация и т. п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения качества и т. п.).
Материалы, закупленные подотчетными лицами «Института», подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, акты закупа и т. п.), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
|
|
Учет выбытия запасов
В «Институт» выделяют следующие виды выбытия запасов:
- списание запасов в производство;
- реализация запасов на сторону;
- прочее выбытие запасов как результат:
а) истечения сроков хранения, морального устаревания, иных случаев утраты потребительских свойств;
б) выявления недостач при инвентаризации;
в) хищения или порчи запасов;
г) порчи имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствиях.
На фактически израсходованные запасы получатель запасов составляет акт на списание ТМЗ, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, вид работ или наименование заказа (изделия), на которые они израсходованы.
Списание отпущенных в производство запасов производится непосредственно на счета издержек производства с подотчета материально ответственных лиц цехов.
Незавершенное производство - это запасы, превращение которых в товары требует их дальнейшей переработки.
Незавершенное производство оценивается по себестоимости согласно открытому заказу. Себестоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов.
|
|
Затраты в незавершенном производстве учитываются по местам их возникновения.
Для выявления незаконченных заказов, определения фактической себестоимости находящихся в производстве заделов, ежемесячно в цехах производится инвентаризация незавершенного производства. Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху, с указанием наименования заказов, стадии или степени их готовности, количества или объема.
Готовая продукция - законченные производством изделия, полностью обработанные, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим предприятиям.
Учет готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости, а аналитический учет по видам продукции осуществляется по учетным ценам.
Резерв под снижение стоимости запасов.
Резерв под снижение стоимости запасов создается в случаях, если рыночная цена запасов в течение отчетного года снизилась, а также если «Институт» считает, что они не будут использованы или проданы из-за возможной порчи, повреждения или устаревания.
|
|
Счета учета:
1310 «Сырье и материалы»;
1320 «Готовая продукция»;
1330 «Товары»;
1340 «Незавершенное производство»;
1350 «Прочие запасы»;
1360 «Резерв по списанию запасов».
2.11.9. Требования к раскрытию в отчетности
В финансовой отчетности в обязательном порядке должны раскрываться:
- учетная политика, принятая для оценки запасов;
- общая балансовая стоимость запасов и в разрезе по синтетическим счетам (на складах, в производстве);
Инвентаризация.
Плановая, ежегодная инвентаризация имущества «Института» независимо от места его нахождения и обязательств производится в строгом порядке в следующие сроки
- имущество, не принадлежащее «Институту», но числящееся в бухгалтерском учете (находящееся на ответственном хранении, арендованное);
все виды финансовых обязательств.
Запасы (ТМЗ, готовая продукция) | ежеквартально |
Основные средства, капитальное строительство, незавершенное производство | 1 ноября |
Незавершенный капитальный ремонт, нематериальные активы, расходы будущих периодов, расчеты с дебиторами и кредиторами | 1 декабря |
Денежные средства на счетах, в пути, финансовые вложения, расчеты по финансовым обязательствам | 1 января |
Денежные средства в кассе | ежемесячно |
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:
- излишки запасов приходуются по рыночным ценам;
- суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.
В случае выявления фактических недостач применяются нормы естественной убыли, а недостача сверх этих норм, при наличии виновных лиц, от которых потребуются необходимые объяснения, возмещаются ими. В случае если виновные лица не установлены, суммы выявленной недостачи списываются на расходы.
По окончании инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются в бухгалтерию «Института» для проверки, выявления и отражения в учете результатов инвентаризации.
Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.
Результаты инвентаризации сообщаются материально ответственному лицу в 10-дневный срок со дня завершения инвентаризации.
Основания, по которым результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными:
- отсутствие материально ответственного лица при проведении инвентаризации;
- отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации;
- неоговоренные исправления в инвентаризационных описях.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
При инвентаризации нематериальных активов проверяются правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и в наличие документов, подтверждающих право «Института» на их использование.
Учет основных средств
При организации бухгалтерского учета основных средств и ремонта следует руководствоваться: разделом 16 НСФО №2
К основным средствам относятся материальные активы, используемые «Институт» для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей, и которые предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода (более 1 года).
Признание объекта основных средств активом предусматривает выполнение одновременно двух условий:
а) наличие высокой уверенности в том, что «Институт» получит связанные с активом экономические выгоды;
б) надежность оценки себестоимости актива для «Института».
Классификация и группировки
Для целей составления финансовой отчетности «Института» применяет следующую классификацию по группам:
- машины и оборудование (офисные оборудования)
- транспортные средства;
К производственному инвентарю и принадлежностям относятся предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.
При первоначальном признании объект недвижимости, зданий и оборудования оценивается по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации.
После первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы.
При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезной службы, каждая часть учитывается как самостоятельное основное средство.
Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств, каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в «Институт».
В случае выбытия основного средства инвентарный номер не присваивается вновь поступившим основным средствам в течение 5 лет.
Ликвидационная стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома и отходов, образующихся в конце срока его полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по его выбытию) в связи с несущественностью и незначительностью при начислении амортизации признается равной нулю.
Амортизация основных средств
В целях определения срока полезного использования, объекты основных средств объединяются в амортизационные группы.
Размер амортизационных отчислений по основным средствам определяется следующими показателями:
- первоначальной стоимостью основных средств;
- сроком полезной службы;
- методом начисления амортизации.
Срок полезной службы определяется «Институт» при признании объекта активом (при зачислении на баланс).
Срок полезной службы актива является предметом суждений руководства «Института» и устанавливается в соответствии с техническими условиями, предполагаемого срока полезной службы, с учетом специфики производства и опыта работы «Института».
Начисление амортизации производится методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости с использованием следующих сроков полезной службы, см. таблицу:
Пример таблицы
Срок полезной службы (лет) | Годовая норма амортизации (%) | |
Здания | 25 | 10 |
Сооружения | 20 | 10 |
Машины и оборудование | 10 | 25 |
Транспортные средства | 7 | 25 |
Компьютеры | 4 | 40 |
Копировально-множительная техника | 5 | 15 |
Мебель | 10 | 10 |
Оборудование административных помещений | 10 | 10 |
Прочие принадлежности | 10 | 10 |
Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода, по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Амортизационные отчисления за текущий период признаются «Институт» в качестве расхода.
Пересмотр сроков полезной службы объектов и метода амортизации
Срок полезной службы объектов основных средств пересматривается по мере необходимости и, если ожидания по использованию объекта значительно отличаются от предыдущих оценок, амортизационные отчисления за текущий месяц и все последующие месяцы корректируются соответственно.
Расчет амортизации в случае изменения (увеличения) первоначальной стоимости производится исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на величину последующих затрат. При этом амортизация начисляется исходя из оставшегося пересмотренного срока полезного использования объекта основных средств.
Целесообразность пересмотра сроков полезной службы должна подтверждаться заключением (актом) постоянно действующей комиссии «Института».
Метод расчета амортизации по объектам ОС может также пересматриваться руководством «Института», если наблюдались существенные изменения в ожидаемом характере потребления экономических выгод от использования объекта ОС. Подобные изменения в методе расчета амортизации должны учитываться перспективно.
Последующие капитальные вложения и затраты на ремонт
Последующие затраты, относящиеся к объектам основных средств, которые уже признаны и соответственно оценены, признаются капитальными и относятся на увеличение первоначальной стоимости, если предприятие с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды (увеличение срока полезной службы, улучшение качества производимой продукции, увеличение производственной мощности, или сокращения производственных затрат в процессе эксплуатации объектов основных средств). Замененные составные части объекта списываются.
Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения (т. е. отражаются в затратах в том отчетном периоде, в котором они произведены).
«Институт» ведет аналитический учет фактических затрат на ремонт основных средств пообъектно, с нарастающим итогом с начала года.
Выбытие основных средств
Объект основных средств перестает учитываться на балансе «Института» при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива, и от его выбытия далее не ожидается экономических выгод.
Выбывающие основные средства списываются с баланса вместе с ранее начисленным износом. Доход или убыток от прекращения использования или выбытия основных средств определяется как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой (остаточной) стоимостью основных средств и отражается в отчете о доходах и расходах как результат от неосновной деятельности.
Счета учета:
2410 « Основные средства»;
2420 «Амортизация основных средств»;
2430 «Убыток от обесценения основных средств»;
2.7.11. Раскрытие информации в отчетности
При представлении финансовой отчетности относительно основных средств ТОО раскрывает следующую информацию:
- способы оценки балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации для каждого вида основных средств;
- используемые методы начисления амортизации;
- применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
- валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытка ми от обесценения) на начало и конец отчетного периода;
- прочие изменения.
Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 1074; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!