Методы начисления амортизации
В настоящее время существует более 30 методов начисления амортизации. Их можно сгруппировать по признакам.
1. База, которая используется для исчисления амортизационных отчислений:
– начисления с первоначальной (восстановительной) стоимости;
– начисления с остаточной стоимости.
2. Характер изменения годовой величины амортизационных отчислений:
– постоянны в течение амортизационного периода;
– уменьшаются к концу амортизационного периода;
– увеличиваются к концу амортизационного периода;
– начисляются пропорционально объему произведенной продукции или выполненных работ (услуг).
Действующие нормативные документы по-разному определяют возможные методы начисления амортизации. Так, согласно [7] при начислении амортизация можно использовать следующие методы:
– линейный метод;
– метод уменьшаемого остатка;
– метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
– метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В то же время, согласно Налоговому кодексу [10] предприятие может начислять амортизацию линейным или нелинейным методами.
Вместе с тем следует отметить, что предприятие не вправе менять (без соответствующих доказательств) выбранный метод начисления и должно использовать его до конца службы объекта. Далее рассмотрим наиболее употребляемые методы начисления амортизации (реальная техника начислений рассматривается в курсе «Бухгалтерский учет»).
|
|
|
Наиболее употребим (в том числе в отечественной практике) метод равномерного начисления амортизационных сумм (линейная амортизация). Он предполагает ежегодное начисление равных амортизационных отчислений на протяжении всего амортизационного периода (что может быть меньше срока эксплуатации). Основная формула выглядит следующим образом:
 ,
| (2.3) |
где 
и 
- первоначальная и ликвидная стоимости элементов основного капитала;
– годовая величина амортизационных отчислений;
– продолжительность амортизационного периода.
На самом же деле величина годовых амортизационных отчислений рассчитывается через норму амортизации:
| (2.4) |
где 
– норма годовых амортизационных отчислений, % [8].
Как легко установить, величина нормы годовых амортизационных отчислений является другим выражением периода полезного использования элемента основных средств:
 .
| (2.5) |
Начисления амортизации не производится во время реконструкции и технического перевооружения оборудования с полной его остановкой, а также в случае перевода оборудования на консервацию. Практически это означает продление амортизационного периода на время реконструкции, модернизации и консервации.
|
|
|
Различные элементы энергоустановок имеют различные сроки службы, и по этой причине средняя норма амортизации в целом по энергетическому предприятию ,которая иногда используется в укрупненных расчетах, будет определяться как некоторая средневзвешенная величина.
Поскольку целью амортизации является возмещение средств, израсходованных на приобретение основного капитала, то в ряде случаев (стимулирование производства какой-либо продукции или обеспечение более быстрого накопления необходимого фонда средств для замены оборудования, используемого в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности) допускается ускоренная амортизация путем применения повышающего коэффициента к используемой норме амортизационных отчислений [10 ].
До 1991 года в отечественной практике применялся аналогичный метод равномерного начисления амортизации, который дополнительно учитывал возмещение износа путем проведения капитальных ремонтов и модернизации.
В этом случае сумма износа, которая должна погашаться за счет ежегодных амортизационных отчислений, складывается из следующих элементов:
 ,
| (2.6) |
где 
− затраты, связанные с проведение капитальных ремонтов за период эксплуатации;
|
|
|
− затраты, связанные с проведением модернизации.
Годовой размер амортизационных отчислений определяется так же, как и в первом случае, но норма амортизации включает в себя два слагаемых:
 ,
| (2.7) |
где 
− норма амортизации на реновацию (полное восстановление);
 ;
| (2.8) |
- норма амортизации на капитальный ремонт,
 .
| (2.9) |
Использование данного метода имеет как преимущества (обеспечение стабильной величины издержек, тарифов и прибыли), так и недостатки (несоответствие реальных затрат на проведение ремонтов с начисленной суммой амортизации). Несоответствие начисленной амортизации и реальных затрат на ремонт особенно проявляется в начале и в конце срока службы энергетических объектов.
Кроме того, установление норм отчислений на проведение ремонтов и модернизаций связано с теми же проблемами, что были отмечены выше относительно установления норм амортизации на полное восстановление.
Начислением амортизации с первоначальной (восстановительной) стоимости характеризуется популярный в США метод сумм лет. В соответствии с этим методом в начале эксплуатации амортизация начисляется в большем размере, в последующие годы, в меньшем. Суть метода рассмотрим на примере.
|
|
|
Приобретено оборудование стоимостью (с учетом затрат на монтаж) 3 млн руб. Ожидаемый срок полезного использования – 5 лет.
Выполним расчет годовых амортизационных отчислений (табл.2.14, 2.15).
Таблица 2.14. Расчет суммы лет эксплуатации оборудования
| Период | Срок эксплуатации, лет |
| С года покупки | 5 |
| Со второго года | 4 |
| С третьего года | 3 |
| С четвертого года | 2 |
| С пятого года | 1 |
| Сумма лет | 15 |
Таблица 2.15. Расчет годовых амортизационных отчислений
| Период | Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб. |
| Первый год | 5/15·3000=1000 |
| Второй год | 4/15·3000= 800 |
| Третий год | 3/15·3000= 600 |
| Четвертый год | 2/15·3000= 400 |
| Пятый год | 1/15· 3000= 200 |
| Итого | 3000. |
Сторонники этого метода утверждают, что его использование помогает выравнивать итоговую сумму всех издержек, так как с течением времени затраты на ремонт и обслуживание обычно возрастают.
Компенсацией значительной части износа за первые годы эксплуатации характеризуются методы начисления амортизации с остаточной (не перенесенной) стоимости элементов основного капитала.
Если возможна достаточно точная оценка ликвидной стоимости, то может быть использован метод уменьшения остатка. Суть метода заключается в применении постоянной нормы амортизации к уменьшающейся остаточной (не перенесенной) стоимости. При этом норма амортизации определяется по следующей формуле:
 .
| (2.10) |
Методику расчета рассмотрим на следующем примере. Предприятие приобрело имущество стоимостью 100 млн р. Предполагаемый срок использования - 4 года, ликвидная стоимость − 2.56 млн р. Норма амортизации составит
.
Расчет амортизации для каждого года приведен в табл. 2.16.
Таблица 2.16. Расчет амортизационных отчислений
| Год амортизационного периода | 
| 
| 
|
| 1 | 100 | 100∙0.6=60 | 100-60=40 |
| 2 | 40 | 24 | 16 |
| 3 | 16 | 9.6 | 6.4 |
| 4 | 6.4 | 3.84 | 2.56 |
| 2.56 |
Еще одним методом начисления амортизации с остаточной стоимости является метод двойной линейной амортизации. Этот метод в Налоговом кодексе [10] трактуется как нелинейный метод.
Для расчета годовой величины амортизационных отчислений используется удвоенное значение нормы амортизации, соответствующей простой линейной амортизации. Величина годовых амортизационных отчислений определяется по формуле
 .
| (2.11) |
Методику расчета рассмотрим на следующем примере. Предприятие приобрело имущество стоимостью 160 млн руб. Ожидаемый срок полезного использования − 5 лет. Ликвидная стоимость принимается равной нулю.
Норма амортизации, соответствующая простой линейной амортизации, составит 20 %.
Выполним расчет амортизации для каждого года.
1 год: 
= 160· 2· 20 / 100 = 64 млн руб.;
= 160 – 64 = 96 млн руб.
2 год: 
= 96· 2· 20 / 100 = 38,40 млн руб.;
= 96 – 38,40 = 57,60 млн руб.
3 год: = 57,60· 2· 20 / 100 = 23,04 млн руб.;
= 57.60 – 23.04 = 34.56 млн руб.
Если далее продолжать расчет по данному методу, то получим следующие результаты:
4 год: = 34,56· 2· 20 / 100 = 13,824 млн руб.;
= 34,56 – 13,824 = 20,736 млн руб.
5 год: = 20,736· 2· 20 / 100 = 8,294 млн руб.;
= 20,736 – 8.294 = 12.436 млн руб.,
которые показывают, что полного погашения износа не произошло. По этой причине в определенный период времени необходим переход на простой линейный метод начисления амортизации. Признаком необходимости перехода является получение следующего соотношения:
 ,
| (2.12) |
где n - число лет до конца амортизационного периода.
В рассматриваемом примере такое соотношение выполняется при расчете амортизационных отчислений для 4-го года:
13,824 < 34,6/2 = 17,28 млн руб.
Именно величину 17,28 следует принимать в качестве амортизационных отчислений для 4-го и 5-го годов расчетного периода. Тогда расчеты для этих лет будут выглядеть следующим образом:
4 год: = 34,56/2 = 17,28 млн руб.;
= 34,56 - 17,28 = 17,28 млн руб.
5 год: = 34,56/2 = 17,28 млн руб.;
= 1728 - 1728 = 0.
Для некоторых видов основных средств целесообразно начисление амортизации в зависимости от объема выполняемой работы или оказываемых услуг. Модификация данного метода используется для некоторых видов автомобильного транспорта, по которому начисление амортизации производится в процентах от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега.
Например, необходимо определить величину амортизационных отчислений для автобуса стоимостью 3 млн руб. при фактическом пробеге за год 100 тыс. км. Норма амортизации − 0,17 % от первоначальной стоимости на 1000 км пробега.
Тогда годовой размер амортизационных отчислений
= 3·100·0,17/100 = 0,51 млн руб.
Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 200; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!