Оприходование товарно-материальных ценностей.
ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
КАМЧАТСКИЙ КРАЕВОЙ СОЮЗ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВ
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
КАМЧАТСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ТЕХНИКУМ
Отчет по производственной практике по профилю специальности 01 «Бухгалтерский учёт»
Специальность: 080114
По дисциплине: Экономика и бухгалтерский учёт
Выполнила: Киселёва И.А.
Руководитель: Нетунаева А.В.
Петропавловск-Камчатский
2014 г.
Содержание.
1. Сверки расчётов с контрагентами……………………………………...3-7
2. Оприходование товарно-материальных ценностей…………………7-11
3. Транспортныенакладные…………………………………………….11-16
4. Заключение………………………………………………………………..17
Сверки расчётов с контрагентами.
Обязанность проведения сверки своих взаиморасчетов с контрагентами для организаций законодательством не установлена.
Однако, в число прочих обязательных случаев проведения инвентаризации, входит случай обязательного проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация, которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года) (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н), п. 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н), п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (далее - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств) (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49).
|
|
|
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств предусмотрены особенности проведения инвентаризации, в частности, расчетов.
Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.
Таким образом, при инвентаризации расчетов проверяется:
· исполнение обязательств по товарам, которые оплачены, но находятся в пути;
· исполнение обязательств по неотфактурованным поставкам;
· правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе задолженности, по которой истек срок исковой давности.
|
|
|
Проверка проводится на основании договоров, накладных, счетов, счетов-фактур и других первичных документов, актов сверки расчетов, которые сравниваются с данными, отраженными на счетах бухучета.
Результаты проведения инвентаризации расчетов должны быть оформлены первичными документами по формам, которые утверждены для этих целей в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон N 402-ФЗ)).
Для этого организация вправе:
· использовать уже установленную унифицированную форму первичного документа, в данном случае форму N ИНВ-17, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года N 88;
· или воспользоваться правом, которое предоставляет Закон N 402-ФЗ и разработать собственную форму документа. При этом организация вправе взять за основу шаблон утвержденной унифицированной формы. Однако, организация должна учитывать, что удаляя из этого шаблона ненужные ей реквизиты, или добавляя новые, в любом случае форма первичного учетного документа должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
|
|
|
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств акт сверки расчетов не выделен в качестве документа, которым оформляются результаты проведения инвентаризации расчетов.
Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств акт сверки расчетов является документом, на основании которого проводится инвентаризация расчетов.
Таким образом – акт сверки расчетов не является первичным учетным документом.
На это указывают и федеральные арбитражные суды при рассмотрении соответствующих споров.
Акт сверки не является первичным учетным документом, так как не соответствует требованиям, предъявляемым ст. 9 Закона N 402-ФЗ и сам по себе не может подтверждать факт уплаты денежных средств контрагенту.
Акт сверки взаиморасчетов - это документ, отражающий состояние взаимных расчетов между сторонами за определенный период. Акт сверки взаимных расчетов только подтверждает наличие или отсутствие задолженности одной из сторон, возникшей на основании первичных учетных документов.
При этом суд пришел к выводу, что в случае невыполнения одной из сторон своих обязательств по договору, скрепленный подписью руководителя и печатью организации акт сверки может при определенных обстоятельствах являться как косвенным доказательством признания долга (если акт подписан второй стороной), так и доказательством отказа признавать долг (в случае неподписания акта).
|
|
|
Например, в Постановлении от 25.12.2009 по делу N А65-7955/2009 ФАС Поволжского округа указал, что акт сверки является техническим документом бухгалтерского характера и свидетельствует только о состоянии расчетов между сторонами, а не свидетельствует о признании долга и прерывании срока исковой давности. К аналогичному выводу пришел и ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 17.12.2012 по делу N А29-2498/2012.
Также отметим, что поскольку действия по оформлению состояния взаиморасчетов между контрагентами не являются сделкой в смысле ст. 153 Гражданского кодекса РФ, а сам акт сверки, констатирующий факт задолженности на конкретную дату, не порождает новых правоотношений сторон по заключенному между ними договору (договорам), то он и не может быть признан недействительным (Постановление ФАС Уральского округа от 26.08.2013 N Ф09-8331/13).
Поскольку действующим законодательством форма акта сверки расчетов между контрагентами не предусмотрена, организация при необходимости может разрабатывать формы актов сверки расчетов самостоятельно. На это указывал и Минфин России в письме N 07-05-04/2 от 18 февраля 2005 года.
Выявления дебиторской и кредиторской задолженности — проведение инвентаризации, которая осуществляется перед составлением годового отчета. Но спорные ситуации с контрагентами могут возникнуть и чаще. Поэтому бухгалтер должен регулярно проводить с ними сверку расчетов. Как ее провести «по правилам» — расскажет наша статья.
Сверка расчетов с контрагентами включает проверку учетных данных счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». С ее помощью проверяют обоснованность сумм задолженностей, выявляют лиц, по вине которых были допущены пропуски сроков исковой давности платежей.
Как, фирма должна направить своим контрагентам выписки с лицевых счетов о числящейся за ними задолженности. В свою очередь контрагенты должны либо подтвердить, либо опровергнуть полученную информацию, представив «оправдательные» документы.
Согласно пункту 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей отчетности в тех суммах, которые вытекают из бухгалтерских записей и признаются ею правильными.
Для проверки достоверности данных по расчетам в бухгалтерском учете составляют акты сверки в произвольной форме. Так как эта форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичным документом, то фирмы должны их разрабатывать самостоятельно, а также утвердить в учетной политике. При разработке формы акта фирма должна определить, будет ли он относиться к сверке взаимозачетов по одному договору или же в акте можно объединить расчеты по нескольким договорам с одним контрагентом.
Они составляются в двух экземплярах, один из которых регистрируют в специальном журнале. Второй экземпляр отправляется контрагенту для согласования.
Выявленные по итогам сверки расхождения рассматриваются, и по ним принимается соответствующее решение. Если требования должника обоснованны, то в бухгалтерском учете фирмы должны быть оформлены корректирующие записи. Ежемесячные сверки позволяют контролировать соблюдение договоров поставки и расчетов по претензиям.
Ежемесячные сверки позволяют контролировать соблюдение договоров поставки и расчетов по претензиям.
Взаимные задолженности на счетах фирм должны быть отражены зеркально, но на практике расхождения встречаются довольно часто. В основном это обусловлено применением взаимозачетных схем, а также из-за ошибок в аналитическом учете. В результате сверки расчетов может быть выявлена как дебиторская, так и кредиторская задолженность. При выявлении дебиторской задолженности контрагенту необходимо отправить напоминание об оплате с указанием общей суммы задолженности, срока и порядка уплаты.
Если контрагент не признает задолженность или игнорирует акт сверки, фирма вправе предъявить ему иск. Для этого необходимо предоставить следующие документы:
· договор или иной документ, на основании которого производилась отгрузка продукции или предварительная оплата поставки;
· неоплаченные платежные требования, поручения, иные платежные документы;
· доказательства отгрузки продукции (товарно-транспортные накладные, доверенности на получение материальных ценностей);
· прочие документы, связанные с исполнением договора.
Также нередки случаи, когда контрагент признает задолженность, но отказывается платить пени. В этом случае целесообразно на взаимоприемлемых условиях решить вопрос об отсрочке либо рассрочке платежей. Данное решение следует заверить соответствующим соглашением.
В бухгалтерском и налоговом учете дебиторская задолженность списывается либо за счет резерва по сомнительным долгам, либо включается в расходы фирмы. Создавая резерв по сомнительным долгам, фирма заранее равномерно уменьшает свою налогооблагаемую прибыль. При этом происходит отсрочка уплаты налога. Для обобщения информации о резервах предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», по кредиту которого отражаются суммы созданных резервов в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).
Списанная задолженность не аннулируется, а отражается по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Это связано с тем, что имущественное положение должника может улучшиться и он погасит свой долг. При погашении такого долга производят запись по кредиту счета 007.
Например, ООО «Ритм» отгрузило в соответствии с договором ООО «Cтеп» продукцию на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС 18 000 рублей. По прошествии времени у ООО «Ритм» образовалась дебиторская задолженность в связи с несоблюдением условий договора ООО «Степ». В целях налогообложения прибыли у поставщика продукции используется метод начисления. Представим записи на счетах по списанию дебиторской задолженности:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62
— 118 000 руб. — списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. — сторнирована сумма НДС по отгруженной продукции, не оплаченной покупателем;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. — образовано постоянное налоговое обязательство по НДС;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 2 592 руб. (10 800 руб. ? 24%) — образовано постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль.
Когда на основании первичных документов, которые подтверждают ее, в бухгалтерском учете делают исправительную запись по дебету счетов учета товаров, материалов и прочее в корреспонденции со счетами расчетов. НДС с их стоимости учитывают в обычном порядке по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
А вот завышенную кредиторскую задолженность исправляют такими же проводками сторно. Если расхождения выявлены и признаны до утверждения годовой отчетности (например, неучтенная задолженность за октябрь 2006 года выявлена в марте 2007 г.), то в бухгалтерском учете они вносятся декабрем отчетного года. Если расхождение выявлено позже (например, 1 апреля 2007 года), то делается исправительная проводка уже в 2007 году. В налоговом учете вносятся исправления в декларацию за тот период, к которому относится выявленное расхождение.
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются для целей бухучета прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Списание задолженности происходит на кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами расчетов.
Списанные суммы кредиторской задолженности увеличивают налогооблагаемую прибыль организации как внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют только суммы задолженности перед бюджетом.
Оприходование товарно-материальных ценностей.
Для регистрации факта поступления товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на склад от поставщика используется документ "Поступление товаров и услуг". С помощью этого документа в информационную базу вводятся сведения о стоимости, номенклатуре и других характеристиках материальных ценностей. Кроме того, поступление ТМЦ на склад может быть зарегистрировано на основании документов "Приходный ордер на товары", "Авансовый отчет", "Оприходование товаров", "Перемещение товаров" и некоторых других документов.
Информация о стоимости товарно-материальных ценностей на складах хранится в информационной базе в разрезе партий. Партия — это совокупность товарно-материальных ценностей, поступивших по одному документу. Партия является источником информации о документе, образовавшим партию, о контрагенте, при взаимодействии с которым образовалась партия, о договоре, по которому производятся взаиморасчеты, связанные с партией, о цене единицы номенклатуры и др.
Для тех видов материальных ценностей, по которым ведется учет по сериям, разработан механизм хранения данных о сертификации серий. Это могут быть сертификаты от поставщиков материалов, а также могут быть сертификаты на готовую продукцию, изготавливаемую предприятием. Необходимость учета сертификации указывается отдельно для каждой номенклатуры.
Конфигурация содержит отчеты, предназначенные для анализа поступления и выбытия ТМЦ. Информацию об остатках товаров, их поступлениях и выбытиях в течение заданного периода времени можно просмотреть с помощью отчета "Ведомость по партиям товаров на складах".
При выбытии ценностей со склада в результате их продажи используется документ "Реализация товаров и услуг", в результате передачи в производство — документ "Требование-накладная".
В общем случае одинаковые ценности, относящиеся к разным партиям, могут иметь разные стоимости. Поэтому в настройках учетной политики предприятия следует выбрать правило определения стоимости товарно-материальных ценностей при их выбытии со склада.
Для определения стоимости материальных ценностей при их выбытии конфигурация ориентируется на способы, разрешенные в российском бухгалтерском учете:
· по средней стоимости;
· по себестоимости первых по времени поставок (ФИФО);
· по себестоимости последних по времени поставок (ЛИФО).
Причем самым простым по реализации является способ — по средней стоимости. Данный способ не требует ведения учета по партиям.
При использовании способов ЛИФО или ФИФО партионный учет нужен, поскольку себестоимость поставки — это свойство партии. Партия выбирается по дате документа, образующего партию.
Способ списания ценностей выбирается отдельно для каждого вида учета — управленческого, бухгалтерского и налогового, в настройках соответствующего вида учета.
В отдельных случаях может списываться предопределенная партия, например, если партия была зарезервирована под конкретный заказ покупателя.
Ведение учета стоимости партий товарно-материальных ценностей в разрезе складов позволяет в дальнейшем получать информацию о стоимости ценностей по каждому складу, что удобно использовать для целей инвентаризации, для оценки стоимости ценностей, закрепленной за каждым материально-ответственным лицом.
Исходя из Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997, объект, подлежащий бухгалтерскому учету согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ), классифицируется для целей бухгалтерского учета в соответствии с установленными определениями видов активов и критериями признания их. По общему правилу указанная классификация производится первоначально при признании объекта в бухгалтерском учете исходя из соответствия его на момент признания установленным определениям видов активов и критериям признания их (письмо Минфина России от 10.01.2012 N 07-02-06/3).
Согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01), п. 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утверждённой приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Согласно п. 2 ПБУ 5/01 активы, приобретенные у других юридических лиц и предназначенные для продажи, признаются в целях бухгалтерского учета товарами. Для учета товаров, предназначенных для перепродажи, Планом счетов предусмотрен счет 41 "Товары". Именно этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.
Правилами бухгалтерского учета перевод актива из одной категории в другую на сегодняшний день прямо не предусмотрен. При этом отсутствуют и какие-либо запреты на совершение такой операции.
Следует отметить, что Планом счетов предусмотрена проводка:
Дебет 10 "Материалы" Кредит 41 "Товары" (но не наоборот).
Однако в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией. Поэтому, если организация купила материалы для собственных нужд, но впоследствии решила использовать их для перепродажи, учетная стоимость материалов может быть списана со счета 10 "Материалы" на счет 41 "Товары".
Таким образом, по нашему мнению, возможен перевод МПЗ, учтенных как товары, в материалы. Также возможен перевод МПЗ, учтенных как материалы, в товары.
При этом при переводе товарно-материальных ценностей из одной категории материально-производственных запасов в другую могут производиться следующие записи:
Дебет 10 "Материалы" (41 "Товары") Кредит 41 "Товары" (10 "Материалы").
На основании п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (далее - ПБУ 1/2008), окончательный вариант учета и классификации материальных ценностей организации следует закрепить в учетной политике.
Решение об изменении цели использования товарно-материальных ценностей, на наш взгляд, целесообразно оформить приказом руководителя организации. Но оптимальным является вариант, когда при принятии активов к учету организация может классифицировать их в качестве материалов и (или) товаров.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, необходимо оформлять оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Поэтому факт перевода товарно-материальных ценностей из категории "материалы" в категорию "товары" (либо обратно) необходимо отразить в первичном учетном документе.
Унифицированной формы такого документа нет. Поэтому, чтобы принять к учету такие ТМЦ в качестве товаров, организации, руководствуясь п. 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ, следует самостоятельно разработать форму первичного учетного документа в соответствии с требованиями, предъявляемыми п. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ. Таким документом может являться "акт об изменении цели использования материальных ценностей (материалов, товаров)" или иной документ.
В соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 форма такого документа должна быть утверждена учетной политикой организации.
Транспортные накладные.
С 25 июля 2011 г. перевозка грузов автотранспортом сопровождается оформлением транспортной накладной, введенной в действие Правилами перевозок грузов автотранспортом, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 N 272 .
Большая редкость, когда продавец и покупатель ценностей расположены по соседству. Как правило, контрагенты находятся друг от друга на значительном расстоянии, что приводит к необходимости использования транспорта для доставки товаров. Один из наиболее распространенных видов транспорта - автотранспорт. Использование услуг автотранспорта регулируется Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" (далее - Устав). Согласно п. 1 ст. 8 Устава заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, при этом форма и порядок ее заполнения устанавливаются Правилами (п. 2 ст. 8 Устава).
В Правилах приведена форма транспортной накладной, которая обязательна к применению при оказании услуг по транспортировке груза автотранспортной организацией.
Накладную составляет грузоотправитель, если иное не предусмотрено договором перевозки груза.
Введение в действие транспортной накладной привело к возникновению вопросов о необходимости применения таких документов, как товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) и товарная накладная (форма N ТОРГ-12). Хотя эти формы утверждены давно, они продолжают применяться, так как форма транспортной накладной разработана не вместо указанных бланков. Итак, проанализируем, для чего применяются указанные документы.
Товарно-транспортная накладная (ТТН) (форма N 1-Т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78. В Указаниях по применению ТТН указано, что она предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
Товарная накладная (форма N ТОРГ-12), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, применяется для продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
Транспортная накладная - перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки грузов. Следовательно, этот документ не исключает применения накладных форм N N 1-Т и ТОРГ-12 (Письмо Минтранса России от 20.07.2011 N 03-01/08-1980ис).
Организациям, которые занимаются реализацией алкогольной продукции, будет полезно Разъяснение Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка от 08.07.2011 "Об оформлении документов, сопровождающих оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции при вступлении в силу Постановления Правительства Российской Федерации от 15.04.2011 N 272 "Об утверждении правил перевозок грузов автомобильным транспортом". В нем сказано, что введенная форма транспортной накладной не отменяет действия товарно-транспортной накладной. Поэтому она не является сопроводительным документом, который удостоверяет легальность производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Как видим, чиновники всех ведомств единодушны в том, что транспортная накладная - дополнительный, а не заменяющий документ.
Итак, поскольку транспортная накладная не исключает применения накладных форм N N 1-Т и ТОРГ-12, следует определить, в каких случаях используется каждая из них. Для этого можно рекомендовать руководствоваться Письмами Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/501, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/500, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/497, от 17.08.2011 N 03-03-06/1/492.
Если покупатель доставляет приобретенный товар собственным транспортом, договор перевозки не заключается и услуги по перевозке не оказываются. Соответственно, транспортная накладная не оформляется. Организация-продавец передает товар с сопроводительным документом, оформленным по форме N ТОРГ-12, на основании которого покупатель приходует товар. Затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.
В случае если продавец доставляет проданный товар самостоятельно, возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, что связано с необходимостью согласовать условия и стоимость перевозки груза, а также места и даты его доставки. Поэтому в данной ситуации необходимо оформить как транспортную накладную, так и ТТН по форме N 1-Т. Транспортная накладная подтверждает заключение договора доставки и является основанием для списания расходов на транспортировку. Такой порядок применения накладных не зависит от того, чьим транспортом грузоотправитель осуществляет доставку: собственным или с привлечением сторонней организации - перевозчика.
Налогообложение.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Товарная накладная является тем документом, которым можно подтвердить расходы, связанные с транспортировкой грузов, и, соответственно, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.
Для подтверждения расходов на товарно-материальные ценности, доставляемые автомобильным транспортом, следует использовать товарно-транспортную накладную. Она служит необходимым документом, который является основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей в случае доставки товара автомобильным транспортом (Определение ВС РФ от 10.11.2009 N КАС09-515).
Однако форма N 1-Т, по мнению налоговых органов, является недостаточной для исчисления НДС по приобретенному товару, так как в ней отсутствуют такие показатели, как "стоимость товара без НДС" и "сумма предъявленного НДС", имеется только общая стоимость товара. Поэтому не стоит отказываться от использования формы N ТОРГ-12. Существует несколько вариантов применения этой формы:
Использовать в качестве приложения к транспортному разделу товарно-транспортной накладной (Определение ВС РФ N КАС09-515).
Выписывать в дополнение к товарно-транспортной накладной.
Кроме того, форму N 1-Т можно дополнить новыми графами, в которых будут отражены и стоимость товара без НДС, и сумма НДС. В этом случае применение доработанной формы необходимо закрепить в учетной политике в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", тем более что налоговые органы соглашаются с такой возможностью (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028267).
Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 утверждены правила перевозок грузов автомобильным транспортом. В правилах определены порядок организации перевозки различных видов грузов автомобильным транспортом, обеспечения сохранности грузов, транспортных средств и контейнеров, а также условия перевозки грузов и предоставления транспортных средств для такой перевозки.
Перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза. Договор может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа. Транспортная накладная или заказ-наряд в случае перевозки грузов для личных, семейных, домашних или иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд оформляет перевозчик по согласованию с грузоотправителем, если, конечно, иное не предусмотрено соглашением сторон.
Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2011 г. N 1208 внесены изменения в вышеупомянутые правила перевозок грузов автомобильным транспортом. В частности, документом уточняется понятие "грузовое место". Это материальный объект, принятый для перевозки (ранее оно определялось как упакованный или затаренный материальный объект в контейнере, съемном кузове, таре (упаковке), транспортном пакете, цистерне, принятый для перевозки).
Документом установлено, что если сроки доставки не оговорены в договоре перевозки груза, она осуществляется:
а) в городском, пригородном сообщении - в суточный срок;
б) в междугородном или международном сообщениях - из расчета одни сутки на каждые 300 км расстояния перевозки.
Постановление содержит соответствующие документы, необходимые для осуществления вышеуказанных действий, а именно: формы транспортной накладной, заказа-наряда на предоставление транспортного средства, сопроводительной ведомости.
Документ, за исключением некоторых его положений, вступил в силу 25 июля 2011 года. Таким образом налогоплательщики должны заполнять еще одну форму документа, подтверждающего затраты на транспортировку.
Ранее при перевозке груза автотранспортом оформлялась товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т. Но с 25 июля прошлого года начала действовать еще и новая транспортная накладная, обладающая рядом особенностей и отличий.
Формы транспортной накладной и заказа-наряда на предоставление транспортного средства, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, изложены в новой редакции. Новые формы применяются с 25 июля 2011 года. Положения документа, регламентирующие правила перевозки опасных и скоропортящихся грузов, вступят в силу с 25 апреля 2012. С этого периода перевозка опасных грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщении будет осуществляться на основании приложений А и B Европейского соглашения о международной дорожной перевозке опасных грузов от 30 сентября 1957 года. К отношениям по перевозке скоропортящихся грузов будут применяться правила Женевского Соглашения 1970 года - о международных перевозках скоропортящихся пищевых продуктов и о специальных транспортных средствах, предназначенных для этих перевозок.
Особенности новой транспортной накладной.
Новая транспортная накладная имеет ряд особенностей:
1. Выписывать накладную необходимо в трех экземплярах: по одному для отправителя, перевозчика и получателя груза. Ранее требовалось оформить четыре экземпляра. При этом накладные должны выдаваться по числу транспортных средств, перевозящих груз.
2. В один бланк можно занести сведения сразу о нескольких партиях груза, доставляемых на одном автомобиле.
3. На транспортной накладной по новой форме должны поставить росписи грузоотправитель и перевозчик. Любые изменения, внесенные в текст транспортной накладной также удостоверяются подписями указанных выше лиц.
Ранее, при заполнении транспортной накладной, требовалось проставление на документе, помимо подписей, также печати грузоотправителя и перевозчика. Согласно Постановлению Правительства РФ от 30 декабря 2011 г. N 1208 необходимость проставления печати утрачивает свое значение. Теперь достаточно только ее заверения подписью грузоотправителя и перевозчика. Причем право письменного заверения также предоставлено и их уполномоченным лицам. Для заверения исправлений в накладной также не требуется проставления печати грузоотправителя и перевозчика.
4. Новая транспортная накладная подлежит заполнению только в ситуации, когда транспортировкой занимается нанятая компания или предприниматель, оказывающий услуги по автоперевозке.
5. В новой форме отсутствует графа, посвященная сведениям о цене перевозимого товара. В бланке транспортной накладной предусмотрена только так называемая объявленная стоимость, но она указывается лишь в случае, когда груз считается ценным.
Случаи заполнения и представления новой формы:
Какую именно из действующих форм следует заполнять зависит от каждой конкретной ситуации. Приобретая крупногабаритный товар, у нас встает вопрос: "Как доставить этот товар до места назначения?" Здесь возможны несколько вариантов развития событий. Доставка может быть организована поставщиком с привлечением стороннего перевозчика либо собственными силами, равно как и сам покупатель может обеспечить доставку товара как собственными силами, так и с привлечением стороннего перевозчика, и, наконец, товар может быть доставлен транзитом от поставщика клиенту, минуя оптового перекупщика.
Всякий раз, независимо от того, какая из сторон договора прибегает к помощи, при привлечении сторонних организаций для подтверждения расходов на перевозку товара должна заполняться транспортная накладная, утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272. В тех же случаях, когда доставка товара осуществляется собственными силами поставщика или покупателя, оформляется форма 1-Т. При этом следует учесть, что во всех указанных случаях должен быть оформлен и еще один документ - накладная по форме N ТОРГ-12 ,— этот документ станет подтверждением того, что имело место заключение договора купли продажи.
| Рассматриваемая ситуация | Предоставляемые документы |
| Поставщик осуществляет доставку товара силами стороннего перевозчика. | Транспортная накладная по новой форме Накладная по форме № ТОРГ – 12 |
| Покупатель осуществляет доставку товара силами стороннего перевозчика. | Транспортная накладная по новой форме Накладная по форме № ТОРГ – 12 |
| Поставщик осуществляет доставку товара собственными силами. | Накладная по форме № 1 – Т Накладная по форме № 1 – Т и по форме № ТОРГ – 12 |
| Покупатель осуществляет доставку товара собственными силами. | Накладная по форме № 1 – Т Накладная по форме № 1 – Т и по форме № ТОРГ – 12 |
Основная цель, которую преследует новый нормативный акт, упорядочить деятельность перевозчика. Новая форма транспортной накладной и направлена на детализацию именно взаимоотношений с перевозчиком. Форма подлежит заполнению только тогда, когда для перевозки нанимается сторонняя организация, то есть когда есть три стороны: грузоотправитель-перевозчик-грузополучатель. Если же доставка осуществляется собственными силами поставщика или покупателя, то необходимости выписывать транспортную накладную не возникает в силу того, что отсутствует факт заключения договора перевозки груза.
Заключение.
При прохождении практики на предприятие OOO «Шамса-Маркет» я изучила всю структуру работы бухгалтера.
Для совершенствования бухгалтерского учета необходимо также повысить его оперативность и аналитичность учета. Так, одним из трудоемких процессов в начальной стадии организации бухгалтерского учета является документирование хозяйственных операций, поэтому основным направлением совершенствования этой стадии учетного процесса будет оформление первичных документов с помощью средств автоматизации.
Следовательно, на основании пройденной ознакомительной практики, можно сделать вывод, что усвоение теоретических материалов прошло в большом объеме.
Во время прохождения практики я получила следующие навыки:
- Сверки расчётов с контрагентами;
-Оприходование товарно-материальных ценностей;
-Транспортныенакладные.
Дата добавления: 2018-02-15; просмотров: 1043; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!