Виды искажений, выявляемых в ходе аудита
|
|
Под недобросовестными действиями в аудите понимаются преднамеренные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства и сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий (бездействия) для извлечения незаконных выгод.
Два типа преднамеренных искажений
Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;искажения, возникающие в результате присвоения активов.
Недобросовестное составление финансовой отчетности подразумевает искажение или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Недобросовестным составлением финансовой отчетности считаются следующие действия:фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая отчетность;преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.
|
|
|
Присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.
Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. В то время как аудитор может определить потенциальную возможность совершения недобросовестных действий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства аудируемого лица.
Как ошибки, так и недобросовестные действия могут приводить к существенным или несущественным искажениям.
В различных правовых нормах заложена классификация (или определенные подходы к классификации) ошибок и искажений, которые содержатся в экономической информации. Эти нормы довольно условно можно подразделить на запрещающие и предписывающие.
|
|
|
Запрещающие нормы устанавливают перечень деяний, которые являются нежелательными для общества и устанавливают наказание за нарушение запрета. Предписывающие нормы указывают, как именно должны действовать экономические субъекты и также содержат меры ответственности за несоблюдение этих норм.
Средства обеспечения качества экономических измерений
Без достаточно стабильной денежной единицы невозможно нормальное экономическое развитие. Чаще всего на денежную единицу влияют инфляционные процессы. Как следствие - предлагаются и используются различные средства, которые способны противодействовать нежелательным изменениям денежного курса или оценить влияние таких изменений на экономические показатели.
К средствам, регулярно используемым на практике, относятся:Регулирование денежного обращения, включающее таргетирование инфляции;Применение различных индексов, позволяющих оценить влияние колебаний денежного курса;Корректировка финансовой отчетности в случае гиперинфляции;Физическая защита денег.
Регулирование денежного обращения может осуществляться двумя основными путями: воздействием на уровень спроса на деньги и воздействием на уровень их предложения. С точки зрения направленности мероприятий на изменение динамики денежной массы и цен выделяют два основных вида кредитно-денежной политики: инфляционный (экспансионистский) и дефляционный (рестриктивный).
|
|
|
Регулирование денежного обращения в широком смысле слова предполагает реализацию мероприятий, направленных не только на монетарную сферу, но и на все хозяйство в целом. К немонетарным способам регулирования следует отнести действия, которые нацелены на устранение структурных диспропорций в производстве, на повышение его технологического уровня и уровня эффективности. В этом же направлении действует и антимонопольная политика, направленная на ограничение цен, а также стимулирование экономического роста. Но эти меры носят в значительной степени опосредованный характер, требуют много времени и сопряжены с различного рода побочными последствиями. Монетарные методы воздействия на денежную сферу направлены непосредственно на объект регулирования
И относительно быстро дают результат, хотя тоже не свободны от побочных эффектов.
Кроме этого, в рыночной экономике уже давно применяется метод дисконтирования, т.е. Приведения разновременных потоков и запасов благ к единому моменту времени, как правило, к моменту принятия решения. При этом один и тот же коэффициент дисконтирования применяется и к затратам и к результатам. Затраты, в свою очередь, не разделяются на текущие и единовременные, так как нет никаких теоретических оснований для дифференциации между различными видами затрат коэффициента. Проблему может создавать только определение нормы дисконтирования (или коэффициента изменчивости благ в единицу времени). В качестве таковой обычно берется ставка процента по надежным, безрисковым ценным бумагам.
|
|
|
Международные стандарты финансовой отчетности предусматривают особый порядок составления отчетности в условиях гиперинфляции.
На наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической обстановки государства, к которым среди прочих относятся следующие:население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются для сохранения покупательной способности;население в целом рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;продажи и покупки в кредит производятся по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100 %.
Налоговые органы
Основным контролирующим органом в сфере налоговых отношений являются налоговые органы, которые обладают самыми широкими полномочиями в сфере осуществления налогового контроля.
Налоговые органы вправе: проводить камеральные, выездные и встречные проверки, брать объяснения у начальствующего состава и сотрудников проверяемого предприятия, привлекать в качестве свидетелей лиц, которым известны определенные сведения, назначать экспертизы, осуществлять выемку документов и др.
Как правило, налоговые органы проводят камеральную проверку отчетности при наличии оснований предполагать занижение в налоговой декларации сумм причитающихся к уплате налогов или завышение сумм налога, заявленных налогоплательщиком к зачету (возврату), в случаях, не требующих проведения выездной налоговой проверки. Основанием для проведения камеральной проверки налогоплательщика может послужить передача органами внутренних дел материалов в налоговый орган при выявлении ОВД обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
При обнаружении в ходе камеральной проверки фактов налогового правонарушения, не требующих подтверждения при выездной проверке, материалы проверки рассматривает руководитель налогового органа, который выносит решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
На суммы недоимки по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган в день даты вынесения соответствующего решения направляет требование об уплате соответствующей суммы налога.
Объектом выездной налоговой проверки являются первичные документы и регистры учета, которые показывают, насколько данные имеющейся у налогового органа отчетности соответствуют фактическим сведениям. Выездная налоговая проверка, в отличие от камеральной, проводится по месту нахождения налогоплательщика.
При отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок налоговые органы используют:Внутренние источники информации, например результаты камеральных проверок, финансово- экономического анализа бухгалтерской и налоговой отчетности;Внешние источники информации.
Вся поступающая информация накапливается в досье налогоплательщика и помогает налоговым органам выявить противоречия между данными, содержащимися в отчетности, и сведениями, полученными из других источников. Кроме того, большое внимание налоговыми органами уделяется анализу финансовых показателей отчетности по так называемому отраслевому принципу, когда с помощью компьютерной системы «Налог» инспекторы могут сравнить данные конкретной организации с усредненными показателями деятельности однородных предприятий, работающих в сходных условиях.
Дата добавления: 2020-01-07; просмотров: 407; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!