Как в налоговом учете начислить амортизацию по неотделимым улучшениям



В налоговом учете начисляйте амортизацию по неотделимым улучшениям, по которым арендодатель не возмещает вам понесенных затрат. Начислять амортизацию по неотделимым улучшениям вы можете только до окончания срока действия договора. Срок полезного использования для капитальных вложений в арендованное имущество определите в соответствии с Классификацией основных средств (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Важно! Период начисления амортизации неотделимых улучшений для исчисления налога на прибыль определяйте исходя из срока действия договора аренды, а не из срока полезного использования основного средства (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/158).

Амортизацию начисляйте с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти капитальные вложения были введены в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекратите с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором действие договора аренды было завершено. То есть если арендные отношения окончены, например, в середине месяца, то в этом месяце амортизацию вы еще начисляете (Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-05-05-01/18).

Если вы:

· пролонгировали договор, то амортизацию продолжайте начислять. Если будет заключен новый договор с тем же арендодателем, право начислять амортизацию вы потеряете;

· осуществили капитальные вложения на основании предварительного договора аренды, то отразить в налоговом учете вы их сможете после заключения основного договора аренды (Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/442);

· продолжаете пользоваться имуществом после окончания срока действия договора и возражений со стороны арендодателя нет, то продолжайте начисление амортизации (Письма Минфина России от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51578, от 31.07.2018 N 03-03-06/1/53831).

Недоамортизированную часть капитальных вложений отнесите на расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, так как такие улучшения будут считаться безвозмездно переданными (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51578, от 17.08.2011 N 03-03-06/2/130).

Если вы впоследствии выкупите арендуемое имущество, то увеличьте его первоначальную стоимость на недоамортизированную часть стоимости неотделимых улучшений и начисляйте амортизацию исходя из вновь сформированной стоимости объекта (Письмо Минфина России от 06.06.2012 N 03-03-10/61).

Если часть затрат на капитальные вложения арендодатель компенсирует, то амортизируйте только ту часть, которая оплачена вами (Письмо Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/19).

Сумму полученного возмещения признайте в составе выручки от реализации (Письмо Минфина России от 18.03.2008 N 03-03-09/1/195).

 

Можно ли применить амортизационную премию по неотделимым улучшениям арендатору

Правила применения амортизационной премии установлены в п. 9 ст. 258 НК РФ. В данной статье нет ограничений прав арендатора на использование этой нормы, но нет и прямого указания, что такие права есть.

По версии Минфина России, арендатору применять амортизационную премию в отношении капитальных вложений в арендованное имущество нельзя. Позиция основывается на двух моментах (Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-03-06/1/663):

· неотделимые улучшения не остаются в собственности арендатора, а по истечении срока договора аренды права на них переходят арендодателю;

· для амортизации капитальных вложений в арендованное имущество существуют специальные условия в п. 1 ст. 258 НК РФ.

Существует точка зрения, что неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором (если такие расходы не возмещаются арендодателем), признаются у арендатора амортизируемым имуществом. На такое имущество распространяются в том числе правила п. 9 ст. 258 НК РФ, где предусмотрены право на применение амортизационной премии и порядок ее применения.

Чтобы избежать возможных судебных тяжб, мы предлагаем следовать рекомендации Минфина России - не применять амортизационную премию.

 

 

 


Дата добавления: 2020-01-07; просмотров: 167; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:






Мы поможем в написании ваших работ!