Как отразить в учете расходы на модернизацию арендованного основного средства
Модернизация является частным случаем капитальных вложений. Бухгалтерский, бюджетный и налоговый учет модернизации арендованного имущества аналогичен учету капитальных вложений.
Как отразить капитальные вложения в арендованное имущество в налоговом учете
Налоговый учет отделимых улучшений
В целях налогообложения прибыли капитальные вложения в отделимые улучшения, которые остаются у вас в оперативном управлении, учитывайте по общим правилам, применяемым в отношении основных средств:
1. Амортизировать улучшения, произведенные за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания или лимитов бюджетных обязательств, вы не можете (пп. 1, 2, 3, 7 п. 2 ст. 256 НК РФ).
2. Расходы, осуществленные за счет средств от приносящей доход деятельности, учтите в виде амортизационных отчислений, если:
· основное средство соответствует признакам амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ);
· оно используется в приносящей доход деятельности (п. 1 ст. 252 НК РФ).
3. Отнесите затраты на улучшения, произведенные за счет собственных средств и используемые в приносящей доход деятельности, в состав материальных или прочих расходов, если вы не признаете отделимое улучшение амортизируемым имуществом (ст. ст. 254, 264 НК РФ).
4. Если объект отделимого улучшения используется (планируется использовать) одновременно в деятельности по выполнению государственного (муниципального) задания, в приносящей доход деятельности и в деятельности по ОМС:
|
|
|
· объект подлежит амортизации в части стоимости, которая сформирована без учета средств целевого финансирования (субсидий и средств ОМС), если вы признали его амортизируемым имуществом (пп. 14 п. 1 ст. 251, пп. 1, 2, 3 п. 2 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.04.2014 N 03-03-06/4/17800);
· расходы на формирование стоимости такого имущества распределите на основании п. 1 ст. 272 НК РФ пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов учреждения. При этом расходы за счет субсидии на выполнение госзадания сверх нормативных затрат на уплату налогов, отнесенные как к приносящей доход деятельности, так и к уставной бюджетной деятельности учреждения, также распределите согласно п. 1 ст. 272 НК РФ (Письма Минфина России от 09.11.2018 N 03-03-07/80830, от 02.10.2017 N 03-03-05/64008). Порядок распределения расходов при кассовом методе Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому определите его самостоятельно, закрепив правила в своей учетной политике для целей налогообложения.
Распределенные расходы включите в состав материальных или прочих расходов по мере ввода объекта в эксплуатацию.
|
|
|
5. Помните, что амортизация в любом случае не начисляется по основным средствам, в отношении которых применен инвестиционный налоговый вычет (пп. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Если по условиям договора аренды отделимые улучшения подлежат передаче арендодателю, то используйте аналогичные правила, что и для неотделимых улучшений.
Налоговый учет неотделимых улучшений
Расходы учреждения на создание неотделимых улучшений, произведенные с согласия арендодателя и за счет средств от приносящей доход деятельности, являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Налоговый учет неотделимых улучшений осуществляйте способом, аналогичным как для отделимых улучшений, с учетом срока амортизации таких улучшений.
Как начислить амортизацию по неотделимым улучшениям
Неотделимые улучшения подлежат амортизации в бухгалтерском учете. В налоговом учете вы можете амортизировать неотделимые улучшения, созданные только с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Срок амортизации неотделимых улучшений в бухгалтерском и налоговом учете установите равный оставшемуся сроку аренды основного средства в соответствии с договором аренды.
Как в бухгалтерском (бюджетном) учете начислить амортизацию по неотделимым улучшениям объекта неоперационной (финансовой) аренды
|
|
|
В бухгалтерском (бюджетном) учете амортизацию по неотделимым улучшениям объекта неоперационной (финансовой) аренды начисляйте, если улучшение вы не передаете арендодателю сразу после его создания.
в бюджетном учете казенного учреждения
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Обоснование |
| Начислена амортизация на неотделимые улучшения | 1 401 20 271, 1 109 X0 271 1 | 1 104 XX 411 2 | Пункт 19 Инструкции N 162н |
| 1 Применяется соответствующий код группы синтетического счета. 2 Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета. |
в бухгалтерском учете бюджетного учреждения
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Обоснование |
| Начислена амортизация на неотделимые улучшения | 0 401 20 271, 0 109 X0 271 1 | 0 104 XX 411 2 | Пункт 26 Инструкции N 174н |
|
| 1 Применяется соответствующий код группы синтетического счета. 2 Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета. |
в бухгалтерском учете автономного учреждения
В приведенной в таблице корреспонденции счетов в 24 - 26 разрядах номера счета указаны коды КОСГУ (п. 3 Инструкции N 183н). Однако согласно п. 21 Инструкции N 157н автономные учреждения в этих разрядах номера счета рабочего плана счетов отражают аналитический код поступлений, выбытий объектов учета. Рекомендуем закрепить применяемый порядок формирования номера счета в учетной политике.
|
|
|
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Обоснование |
| Начислена амортизация на неотделимые улучшения | 0 401 20 271, 0 109 X0 271 1 | 0 104 XX 411 2 | Пункт 26 Инструкции N 183н |
|
| 1 Применяется соответствующий код группы синтетического счета. 2 Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета. |
Дата добавления: 2020-01-07; просмотров: 174; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!