Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками за март 2001 г.
| № п/п | Наименование счетов | Начальный остаток | Оборот за месяц | Конечный остаток | |||
| дебет (Снд) | кредит (Снк) | дебет (Од) | кредит (Ок) | дебет (Скд) | кредит (Скк) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | 000 «Рассвет» | 50 000 | — | 60000 | 90000 | 20000 | — |
| 2 | ОАО «Звезда» | 30000 | — | 40000 | 70000 | — | — |
| 3 | Унитарное предприятие завод «Рем» | 45000 | — | 70000 | 100 000 | 15000 | — |
| Итого | 125 000 | — | 170 000 | 260 000 | 35000 | — | |
Оборотные ведомости, в которых приведены показатели аналитических счетов в денежном и натуральном выражении, составляются по счетам аналитического учета основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, животных на выращивании и откорме и др. (табл. 4.7).
В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают.
По такой оборотной ведомости (табл. 4.7) денежные показатели сверяются по итогам с данными синтетического счета. Что же касается натуральных показателей, то правильность их устанавливается путем оценки, т.е. умножения цены на указанное по каждой строке количество. Обычно прибегают к проверке только конечного остатка, так как правильность его свидетельствует о правильности оборотов и начального остатка.
При проверке в оборотных ведомостях натуральных показателей могут быть выявлены ошибки не только в записях по счетам, но и в бухгалтерских проводках, а также в самих документах, послуживших основанием для проверки арифметических ошибок, описки и т.п.
|
|
|
Нередко для сверки данных аналитического учета с синтетическим вместо оборотных ведомостей составляют сальдовые ведомости. В этих ведомостях отсутствуют показатели оборотов, что упрощает их составление. Сальдовая ведомость имеет следующий вид (табл. 4.8).
Оборотные и сальдовые ведомости при компьютеризации бухгалтерского учета составляются автоматизированным путем, что значительно сокращает время на их составление и проверку. Составление их целесообразно при большом числе аналитических счетов. В остальных случаях показатели аналитического учета могут обобщаться для сличения их с соответствующим синтетическим счетом путем непосредственного суммирования оборотов и остатков.
При отдельных формах учета (например при журнально-ордер-ной форме), когда аналитический и синтетический учет ведутся по многим счетам совместно в одной системе записей, данные аналитического и синтетического учета сверяются непосредственно при подсчете оборотов по синтетическому счету. В этом плане большой практический интерес представляют шахматные оборотные ведомости. Они составляются на основе данных регистрационного журнала, где заранее установлена корреспонденция счетов по всем хозяйственным операциям. Шахматная оборотная ведомость имеет следующий вид (табл. 4.9).
|
|
|
Таблица 4.9 Шахматная оборотная ведомость (руб.)
| А 1 | Материалы | Основное производство | Общехозяйственные расходы | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Расчеты с персоналом по оплате труда | Готовая продукция | Итого по дебету |
| Материалы | — | — | — | 5000 | — | — | 5000 |
| Основное производство | 2000 | — | 800 | ——- | 2000 | — | 4800 |
| Общехозяйственные расходы | 200 | — | —— | —— | 600 | — | 800 |
| Расчеты с поставщиками | — | — | —— | —— | —— | — | —— |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | |||||||
| Готовая продукция | — | 2500 | —— | —— | —— | — | 2500 |
| Итого по кредиту | 2200 | 2500 | 800 | 5000 | 2600 | — | 13100 |
Из данного примера (табл. 4.9) видно, что применение шахматной ведомости позволяет сократить количество записей, поскольку каждая операция в одной строке отражается по кредиту одного счета и дебету другого счета. С помощью шахматных оборотных ведомостей можно оперативно установить: наглядность и правильность корреспонденции счетов; все изменения, происшедшие в состоянии средств и источников их образования
|
|
|
Таким образом, с помощью оборотных ведомостей устанавливается правильность отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записи. Данные оборотных ведомостей являются источником для составления бухгалтерского баланса.
КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Счета бухгалтерского учета различаются между собой по содержанию учитываемых объектов и порядку ведения записей на них. Для правильного применения счетов надо: знать их особенности, содержание дебета, кредита и остатка; понимать смысл, функцию и назначение того или иного счета, чем он принципиально отличается от других счетов; четко определять объекты, которые должны учитываться на конкретных счетах.
Для облегчения изучения счетов с целью правильного их использования они группируются (классифицируются) по наиболее существенным однородным признакам:
1) по экономическому содержанию;
|
|
|
2) по назначению и структуре.
В основу классификации счетов по экономическому содержанию положена группировка объектов бухгалтерского учета, отражающих движение имущества и источников их образования в процессе воспроизводства.
Следовательно, по экономическому содержанию счета бухгалтерского учета подразделяются на следующие группы: счета для учета имущества (хозяйственных средств); счета для учета источников образования хозяйственных средств; счета для учета хозяйственных процессов и их результатов (рис. 4.3).
Счета для учета хозяйственных средств используются для текущего учета наличия и движения имущества (активов) по их составу, функциональной роли и размещению. В эту группу входят: счета по учету внеоборотных активов, оборотных активов и отвлеченных средств. К счетам для учета внеоборотных активов относятся счета: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Вложения во внеоборотные активы» и др.
К счетам для учета оборотных активов относятся счета: «Материалы», «Готовая продукция», «Касса», «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Счета источников образования хозяйственных средств подразделяются на счета, учитывающие капитал – и резервы, а также другие собственные источники (собственные и приравненные к ним средства) и счета по учету заемных средств (долгосрочных пассивов, краткосрочных пассивов).
Рис. 4.3. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию
К счетам для учета капитала и резервов и других собственных источников средств относятся счета: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль» и др. К счетам для учета заемных средств относятся счета: «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Счета хозяйственных процессов и их финансовых результатов предназначены для отражения операций отдельных стадий кругооборота средств: процесса заготовления; процесса производства;
процесса реализации.
На счетах процесса заготовления учитывают затраты на приобретение материалов, товаров и др. К ним относятся счета: «Материалы», «Товары», «Заготовление и приобретение материалов» и т.д.
Счета процесса производства отражают затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Затраты на этих счетах учитывают по статьям и элементам с целью их контроля и анализа. На основании данных этих счетов исчисляют себестоимость продукции (работ, услуг). К ним относят счета: «Основное производство», «Вспомогательные производств», «Общепроизводственные расходы» и др.
Счета процесса реализации предназначены для продажи готовой продукции и связанных с этим затрат. К ним относятся счета: «Продажи», «Товары отгруженные», «Торговая наценка» и т.д.
Счета результатов хозяйственных процессов используются для учета финансовых результатов (прибыли, убытка) от реализации продукции (работ, услуг) и результатов других процессов (заготовления, производства). К ним относятся счета: «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль», «Отклонение в стоимости материалов» и др.
В зависимости от функциональной роли и размещения средств, счета для учета хозяйственных средств по экономическому содержанию можно подразделять на следующие конкретные группы:
а) счета для учета средств в сфере производства: предметов труда, средств труда, незавершенного производства; б) счета для учета средств в сфере обращения: денежных средств; финансовых активов, средств в расчетах, продукции и товаров для реализации, средств, обслуживающих процессы обращения; в) счета для учета средств в непроизводственной сфере (средств культурно-бытового назначения); г) счета для учета отвлеченных средств.
Классификация счетов по назначению и структуре предусматривает разделение счетов в зависимости от содержания учитываемых объектов и от непосредственной функции счетов в учетном процессе, а также отражения на них тех или иных результатов (рис. 4.4).
Несмотря на существенные различия отражаемых на счетах объектов, они имеют общие признаки и свойства, что позволяет классифицировать их по назначению и структуре по следующим группам: основные счета, регулирующие счета, операционные счета, финансово-результатные счета.
Основные счета отражают наличие и движение хозяйственных средств, состав и изменения их источников. Они подразделяются на инвентарные, денежные, фондовые и расчетные.
Инвентарными называются счета, предназначенные для учета материального имущества. К ним относятся счета: «Основные средства», «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Готовая продукция» и др.
По своей структуре все эти счета активные, сальдо может быть только дебетовым. Поступление материальных средств отражается по дебету счета, а их выбытие (расход) — по кредиту. Аналитический учет ведется по каждому виду материальных ценностей в натуральном и в стоимостном выражении.
Рис. 4.4. Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре
Денежные счета предназначены для учета денежных средства. К ним относятся счета: «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и др. Эти счета активные, аналитических счетов не имеют.
Фондовые счета или счета для учета капитала предназначены для учета источников собственных средств. К ним относятся счета:
«Уставный капитал», «Резервный капитала», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль» и др. Фондовые счета пассивные. Сальдо они могут иметь только кредитовое. Оборот по кредиту означает увеличение источников средств, а по дебету — уменьшение источников средств.
Расчетные счета — основные счета, предназначенные для учета привлеченных источников средств, называются расчетными. К ним относятся, например, счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т.д.
Расчетные счета могут иметь структуру активных и пассивных счетов в зависимости от состояния расчетов. Учет на расчетных счетах ведется в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу. Если остаток (сальдо) на аналитическом счете дебетовое, то это означает, что у организации есть должники (дебиторы, дебиторская задолженность), а если остаток (сальдо) — кредитовое, то у данной организации существует задолженность перед другими организациями (кредиторы, кредиторская задолженность).Один и тот же счет может быть или активным или пассивным. При наличии на синтетическом счете одновременно дебиторской и кредиторской задолженности счет становится активно-пассивным. Остаток (сальдо) на активно-пассивном счете в балансе показывается развернуто, т.е. дебетовый остаток (сальдо) отражается в активе баланса, а кредитовый остаток (сальдо) — в пассиве баланса.
Регулирующие счета предназначены для регулирования (уточнения) стоимости средств, отраженных на основных счетах.
Применение регулирующих счетов обусловлено объективной необходимостью регулирования стоимости отдельных активов организации в связи с действием инфляционных процессов на микроуровне в условиях рынка и предпринимательского риска, последствиями которого могут быть обесцененние стоимости отдельных активов или же увеличение сомнительных долгов.
Кроме того, применение регулирующих счетов связано с тем, что в бухгалтерском учете и отчетности некоторые активы и обязательства отражаются в оценке: первоначальной учетной стоимости; по фактической себестоимости. Поэтому регулирующие счета могут быть контрарные и дополнительные.
Контрарные регулирующие счета применяются для уменьшения оценки объекта, учтенного на основном счете или же для списания сомнительных долгов и обесцененной суммы стоимости отдельных активов. Контрарные счета могут быть контрпассивными, если регулируют стоимость объектов учета на основных счетах и они являются активными. Контрарные счета могут быть контрактивными, если регулируют стоимость объектов учета на основных счетах и они являются пассивными.
Таким образом, контрпассивный счет противостоит к пассивному счету и является активным, а конрактивный счет противостоит к активному счету и является пассивным.
К контрарным пассивным (контрактивным) счетам можно отнести счета: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», «Резервы по сомнительным долгам».
К контрарным активным (контрпассивным) счетам можно отнести счета: «Собственные акции (доли)», «Расчеты с учредителями» (в отдельных случаях — при выходе учредителя из состава учредителей организации).
Приведем примеры использования контрарных счетов.
1. Пример использования контрактивного счета: допустим, что организация располагает основными средствами на сумму 300 тыс.руб., которая учтена на счете «Основные средства». За отчетный период начислена амортизация по указанным основным средствам на сумму 20 тыс. руб. и учтена на счете «Амортизация основных средств».
Из данной схемы записей на счетах можно определить остаточную стоимость основных средств, которая составляет 280 тыс. руб. (300 — 20). Эта сумма отражается в балансе организации, а в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств остается неизменной. Это очень важный аспект для контроля и анализа их состояния и эффективности использования.
2. Пример использования контрпассивного счета: допустим, что акционерное общество выкупило у акционера принадлежащие ему акции и аннулировало их на сумму 10 тыс. руб.
Таким образом, на счете «Уставный капитал» сумма уставного капитала снижается на 10 тыс. руб., т.е. на стоимость аннулированных акций акционерного общества. Отсюда следует, что счет «Собственные акции (доли)» активный и противостоит к пассивному счету «Уставный капитал».
Дополнительные регулирующие счета применяются в основном для регулирования учетной стоимости материально-производственных запасов. Они могут быть активными. К ним можно отнести следующие счета: «Отклонение в стоимости материалов». Суммы отклонений ежемесячно списываются на те же счета, на которые были списаны материалы по учетным ценам методом дописывания или красного сторно, в зависимости от положительных или отрицательных отклонений в стоимости материалов.
Операционные счета предназначены для отражения фактов хозяйственной деятельности в отдельных стадиях кругооборота хозяйственных средств. Они подразделяются на распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.
Распределительные счета используются для учета расходов, которые нельзя в момент их оплаты или начисления отнести на объекты учета затрат и калькуляции. Они делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.
В течение отчетного периода на дебете собирательно-распределительных счетов отражают затраты, подлежащие распределению, а при составлении калькуляций их полностью распределяют и присоединяют к затратам производства путем списания с кредита этих счетов. Таким образом, в формировании баланса они не участвуют, так как эти счета не имеют остатка на конец отчетного периода. Однако они могут быть названы активными счетами, так как на них учитывают затраты средств на организацию и управление производством. К ним относятся счета «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». Ниже приводится схема собирательно-распределительного счета. В группу собирательно-распределительных счетов в современных условиях многопрофильных организаций можно отнести также счет «Расходы на продажу». На этом счете собираются коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции и издержки обращения, связанные с торгово-сбытовой деятельностью организации, которые подлежат также распределению и включению в полную себестоимость реализованной продукции и товаров.
Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета расходов и доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а также источники покрытия расходов относящихся к данному отчетному периоду, но еще фактически не произведенных. К таким счетам относятся счета «Расходы будущих периодов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов».
Калькуляционные счета предназначены для учета производственных затрат, отражения выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг. По данным этих счетов определяют (исчисляют) фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и услуг.
По дебету калькуляционных счетов учитываются все фактические затраты на производство продукции, выполнение работ и услуг, а по кредиту — себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, услуг. Остаток (сальдо) на этих счетах может быть только дебетовым и показывает затраты на незавершенное производство.
Приведем схему строения калькуляционного счета:
Счет «Основное производство»
К калькуляционным счетам относятся счета «Основное производство», «Вспомогательное производство», «Полуфабрикаты собственного производства» и др.
Сопоставляющие счета предназначены для выявления финансовых результатов (прибылей и убытков) хозяйственной деятельности (обычных видов деятельности, операционных и внереализационных доходов и расходов) путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по ним в конце отчетного периода. К ним относятся счета «Продажи», «Прочие доходы и расходы». Эти счета сальдо на отчетную дату не имеют.
Схема строения сопоставляющего счета приведена ниже:
По окончанию каждого месяца на счете «Продажи» сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 2, 3, 4, 5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету субсчета 9 «Прибыль (убыток) от продаж» — в случае прибыли и кредиту субсчета 9 «Прибыль (убыток) от продаж» — в случае убытка.
Финансово-результатные счета используются для формирования и учета конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибьыь или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
В организации учет финансовых результатов ведется на счетах «Прибыли и убытки». По дебету данного счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыль (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
К финансово-результатным счетам относятся также счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На кредит этого счета списывается сумма чистой прибыли отчетного года заключительными оборотами декабря в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки». На дебет счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» списывается сумма чистого убытка отчетного года заключительными оборотами декабря в корреспонденцию со счетом «Прибыли и убытки».
По отношению к итогу баланса и в зависимости от права собственности на отдельные виды имущества, счета бухгалтерского учета подразделяются на балансовые и внебалансовые счета. Сальдо балансовых счетов отражается на статьях бухгалтерского баланса. На этих счетах учитывают имущество и обязательства данной организации. На внебалансовых счетах отражают стоимость имущества, принятое на ответственное хранение, на комиссию и т.п., а также потенциальную информацию о результатах отдельных фактов хозяйственной деятельности организации.
ПОНЯТИЕ О ПЛАНЕ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Для получения важнейших показателей, необходимых для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также с целью текущего познания информации о фактах хозяйственной деятельности путем ее оперативного анализа и контроля требуется соответствующий перечень счетов бухгалтерского учета. Перечень счетов для бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации должен обеспечивать получение необходимых сведений о состоянии и движении различных видов хозяйственных средств, о наличии и изменений их источников, о ходе и результатах хозяйственных процессов с целью управления ими. Поэтому возникает необходимость разработки типового плана счетов бухгалтерского учета. Этими вопросами занимается Министерство финансов Российской Федерации.
Так, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н утвержден новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.
В основе построения нового Плана счетов положена классификация счетов по их экономическому содержанию и назначению и структуре.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему счетов, определяющих единообразие текущего учета хозяйственной деятельности и отражения фактов этой деятельности.
В Плане счетов приводится перечень синтетических счетов (первого порядка) и их субсчетов. К каждому счету в Плане счетов наряду с наименованиями присвоен определенный шифр, т.е. условное цифровое обозначение.
В Плане счетов все необходимые счета сгруппированы в 8 разделах, каждый из которых объединяет определенное количество счетов по их экономическому содержанию и назначению.
Инструкция по использованию Плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.
Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.
По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими счетами, которая может быть дополнена по мере необходимости.
Ниже приведен План счетов бухгалтерского учета в форме таблицы, где все счета сгруппированы по соответствующим разделам. В графе 3 таблицы напротив каждого счета проставлен символ, обозначающий: «А» — активный счет, «П» — пассивный счет, «А-П» — активно-пассивный счет.
Дата добавления: 2019-11-25; просмотров: 187; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!