ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ, ЕЕ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
1. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ СТРОЕНИЕ
2. ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ, ЕЕ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ
3. СЧЕТА СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА. ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ СЧЕТАМИ И БАЛАНСОМ
4. ОБОБЩЕНИЕ И ПРОВЕРКА ДАННЫХ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
5. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
6. ПОНЯТИЕ О ПЛАНЕ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ СТРОЕНИЕ
В предыдущей главе мы рассмотрели бухгалтерский баланс, представляющий собой способ группировки и отражения состояния и размещения хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату. Однако хозяйственные операции в балансе не регистрируются.
Для оперативного руководства и контроля за хозяйственной деятельностью необходимы текущие систематизированные показатели о наличии и движении средств и источников их образования, формировании затрат, реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатах организации. Такую информацию бухгалтерский учет обеспечивает при помощи системы счетов, которые представляют собой группировки объектов бухгалтерского учета по различным признакам и служат для текущего отражения движения и изменения состава средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности. Другими словами, счета бухгалтерского учета являются классификационными признаками для отражения и обобщения данных о хозяйственных фактах (операциях).
|
|
|
Счет — основная единица хранения информации в бухгалтерском учете. Так, информация, необходимая для принятия управленческих решений, должна накапливаться, храниться и быть всегда «под рукой» у руководства организации. Счета открываются на каждый вид актива (средств), пассива (обязательств — заемный источник) и капитала организации (собственный источник), включая доходы и расходы.
Различают два вида счетов: активные и пассивные. Свое название они получили от названия сторон баланса и отражают их содержание. Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные — для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению.
Счет имеют форму двухсторонней таблицы. Левая часть таблица называется дебет, а правая — кредит'. Поэтому изучение счета целесообразно начинать с «Т — модели» счета. Эта простейшая модель включает все три элемента счета: 1) название счета; 2) левая часть — дебет; правая часть — кредит. Схематически используемая модель счета выглядит так:
Любая запись, сделанная в левой части, называется дебетованием счета, а в правой — кредитованием. Из приведенной схемы счета видно, что каждый счет имеет свое наименование. Эти наименования соответствуют наименованиям учитываемых средств и их источников. Кроме наименования, каждому счету присваивается порядковый номер (шифр).
|
|
|
Для каждого счета, как правило, характерно наличие сальдо (остатка) на начало и конец месяца и оборотов (итоги записей на счете) за месяц по дебету и кредиту. Однако назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно (табл. 4.1 и 4.2).
Это связано с тем, что активные счета показывают увеличение или уменьшение различных видов ценностей (средств), а пассивные счета — увеличение или уменьшение источников образования хозяйственных средств.
В активных счетах, показывающих состав и размещение средств и находящихся в левой стороне баланса, начальный остаток (сальдо) записывается по дебету счета. В пассивных счетах, отражающих наличие и движение источников образования хозяйственных средств, начальное сальдо записывается по кредиту счета.
Увеличение хозяйственных средств
активного счета отражается на той же стороне счета, на которой записано и начальное сальдо, т.е. по дебету. Для пассивного счета, соответственно, увеличение источников средств показывается по кредиту.
|
|
|
Уменьшение хозяйственных средств по активному счету показывается по кредиту, а уменьшение источников средств по пассивному счету — по дебету.
К активным счетам относятся: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Готовая продукция», «Касса» «Расчетные счета», «Расчеты с подотчетными лицами» и др.
К пассивным счетам относятся: «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Рас четы по краткосрочным кредитам и займам» и др.
Сумма записей по дебету или кредиту счета (активного и пассивного) называется оборотом. Различают оборот по дебету и оборот по кредиту счета. Разница между оборотами на счете с учетом остатка (сальдо) на начало месяца составит остаток (сальдо) на конец месяца.
На активных счетах остатки (сальдо) на конец месяца (как и остатки на начало месяца) отражаются только по дебету, а на пассивных счетах наоборот — только по кредиту.
Конечный остаток (сальдо — Ска) средств по активному счету определяется следующим образом: к начальному остатку (сальдо — Сна) прибавляют сумму оборота по дебету (Ода) и вычитают сумму оборота по кредиту (Ока). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:
|
|
|
Ска = Сна + Ода — Ока.
Пример. По счету «Готовая продукция» по данным баланса числится остаток (сальдо) на начало отчетного месяца на сумму 20 000руб. Открывая данный счет, записывают начальный остаток (сальдо) в сумме 20 000руб. в дебет, так как это активный счет.
В течение отчетного месяца поступила с производства готовая продукция и принята к бухгалтерскому учету в результате трех хозяйственных операций на общую сумму 9 000руб. (3 000 +2000+4 000).
Расход готовой продукции на общую сумму 9 500руб. в связи с ее реализацией по трем партиям в разные числа месяца оформлена отдельными хозяйственными операциями (2 500 + 3 700 + 3300). Согласно правилам, в активных счетах, отражающих состояние и движение хозяйственных средств, суммы увеличения записывают в дебет, а суммы уменьшения — в кредит. Следовательно, по дебету счета «Готовая продукция» необходимо записать 3 000, 2 000 и 4 000руб., а по кредиту счета - 2 500, 3 700 и 3 300руб.
Далее необходимо подсчитать итоги записей по дебету и кредиту счета, т.е. обороты, и вывести конечный остаток (сальдо): Ска = 20000 + + 9000 - 9500 = 19500руб.
Для определения конечного остатка (сальдо — Скп) источников средств по пассивному счету к начальному остатку (сальдо — Снп) прибавляют сумму оборота по кредиту (Окп) и вычитают сумму оборота по дебету (Одп). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:
Скп = Снп + Окп — Одп.
Пример. По счету «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по данным баланса задолженность банку составила 30 000руб. В течение отчетного периода (месяца) она увеличилась в результате одной операции (полученной суммы кредита) еще на 50 000руб., а в результате двух последующих операций по погашению кредита уменьшилась на 60 000 руб. (20 000 + + 40 000). Согласно правилам, в пассивных счетах, отражающих источники образования средств, суммы увеличения (в данном случае увеличение задолженности организации перед банком) записывают в кредит, а суммы уменьшения — в дебет. Поэтому 50000руб. необходимо записать по кредиту данного счета, а 20 000 и 40 000 — по дебету счета. Затем необходимо подсчитать обороты по счету и вывести конечное сальдо: Скп = 30 000 + + 50 000 - 60 000 = 20 000руб.
Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете используются счета, которые содержат признаки как активных, так и пассивных счетов. Такие счета называются активно-пассивными. Эти счета предназначены для учета расчетных операций с различными организациями и учреждениями. К ним относятся такие счета, как: «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с персоналом по прочим операциям», «Расчеты с учредителями», «Внутрихозяйственные расчеты» и др.
На активно-пассивных счетах учитывают в дебете дебиторскую задолженность (задолженность данному экономическому субъекту со стороны отдельных организаций и лиц) организации, а в кредите — кредиторскую задолженность (задолженность данного экономического субъекта перед другими организациями и лицами) организации. Активно-пассивные счета не закрываются, их остатки (сальдо) показываются развернуто (так как сальдо по этим счетам может быть одновременно дебетовым и кредитовым), а в баланс заносятся дебетовые в «Актив», кредитовые — в «Пассив» (табл. 4.3).
Схема активно-пассивного счета
| Дебет | Кредит |
| Остаток (сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности (Сна) | Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности (Снп) |
| Хозяйственные операции, вызывающие увеличение дебиторской задолженности в отчетном месяце (+) | Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение дебиторской задолженности в отчетном месяце (-) |
| Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение кредиторской задолженности в отчетном месяце (-) | Хозяйственные операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности в отчетном месяце (+) |
| Итог (оборот) хозяйственных операций по дебиторской задолженности (Ода) | Итог (оборот) хозяйственных операций по дебиторской задолженности (Ока) |
| Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиторской задолженности (Одп) | Итог (оборот) хозяйственных операций по кредиторской задолженности (Окп) |
| Остаток (сальдо) на конец месяца дебиторской задолженности (Ска) | Остаток (сальдо) на конец месяца кредиторской задолженности (Скп) |
Из схемы (табл. 4.3) видно, что активно-пассивный счет фактически включает в себя два счета: активный и пассивный. Поэтому, чтобы подсчитать конечные остатки (сальдо) по дебету и кредиту активно-пассивного счета необходимо этот счет разделить на два счета — активный и пассивный.
После этого на каждом из этих счетов подсчитывается конечный остаток по соответствующей формуле. Понимание сущности и необходимости счетов, а также знание их строения и порядка отражения на них операций имеет существенное значение для практического выполнения работ по бухгалтерскому учету.
ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ, ЕЕ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ
Движение имущества (хозяйственных средств) в организациях отражается в учетных записях в виде отдельных хозяйственных операций. Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с применением системы (метода) двойной записи.
Система двойной записи возникла в эпоху Ренессанса. Первое ее системное описание появилась в 1494 г. (два года спустя после открытия Колумбом Америки). Оно было дано Лукой Пачоли, францисканским монахом, другом Леонардо да Винчи. Великий немецкий поэт Гете назвал двойную запись (двойную бухгалтерию) «одним из самых замечательных изобретений человеческого разума». Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт считал, что «двойная запись вызвана к жизни тем же духом, что системы Галилея и Ньютона» [23].
Система двойной записи основывается на принципе двойственности, гласящем, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобретение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга (такое понимание принципа двойственности было характерно для замечательного русского бухгалтера А.М.Галагана).
Многие современные экономисты также считают, что метод двойной записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете обусловлен не столько техникой ведения учетной регистрации, сколько экономической природой смены формы стоимости в процессе кругооборота средств. В процессе кругооборота каждая хозяйственная операция приводит к переходу стоимости из одной формы в другую. Начальные и конечные формы стоимости в процессе производства оказываются разными. Все это вызывает необходимость отражать каждую форму стоимости в ее первоначальном и конечном виде. Имеются и другие мнения экономистов, одни из которых считают, что двойная запись несет юридическое содержание (взаимосвязанное отражение хозяйственных процессов на счетах имеет правовую основу связей), другие — что двойная запись — это логическая конструкция, пригодная для отражения любых числовых значений и т.д.
В каждой теории есть свои положительные и отрицательные стороны. Все они заслуживают научного внимания и осмысления их содержания при изучении теории бухгалтерского учета.
В системе двойной записи любой факт хозяйственной жизни (хозяйственная операция) должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.
Правила двойной записи предполагают, что для отражения любой хозяйственной операции требуется по крайней мере два счета, т.е. должен быть один или более дебетуемых счетов и один или более кредитуемых счетов. Итог записей по дебету счетов должен быть равен итогу записей по кредиту счетов.
Таким образом, по существующей методике кажцая хозяйственная операция для отражения ее на счетах записывается два раза:
один раз на дебете одного счета и второй раз на кредите другого счета, причем на одну и ту же сумму.
Двойная запись — это способ отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни с целью обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.
Приведем примеры отражения операций на счетах бухгалтерского учета по методу двойной записи.
Первая операция. Из кассы организации выданы под отчет работнику организации 500 руб. на командировочные расходы. В результате этой операции затрагиваются два счета. Оба счета по отношению к балансу являются активным, так как на них отражаются средства. Приведенная операция вызвала уменьшение суммы наличных денег в кассе и увеличение задолженности подотчетного лица. Поэтому сумма 500 руб. будет записана по дебету счета «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета «Касса».
Бухгалтерская запись будет следующая:
Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами.......... 500 руб.
Кредит счета «Касса» .................................................... 500 руб.
Вторая операция. По решению учредителей организации часть нераспределенной прибыли присоединена к уставному капиталу в сумме 20 000 руб. Эта операция вызывает изменения на пассивных счетах, которые находятся в пассиве баланса. Записи на счетах следует производить в дебете счета «Нераспределенная прибыль» и кредите счета «Уставный капитал» на одну и туже сумму.
Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:
Дебет счета «Нераспределенная прибыль» ............. 20 000 руб.
Кредит счета «Уставный капитал» .......................... 20 000 руб.
Третья операция. Получены от поставщиков материалы на сумму 15 000 руб. Стоимость материалов еще не уплачена поставщикам. Эта операция затрагивает активный счет «Материалы» и пассивный счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате хозяйственной операции произошло увеличение материалов (актива баланса) и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками (пассива баланса) на сумму 15 000 руб.
Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:
Дебет счета «Материалы».......................................... 15 000 руб.
Кредит счета «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» ....................................................... 15 000 руб.
Четвертая операция. Выданы из кассы денежные средства работникам организации в счет задолженности по заработной плате в сумме 1 000 руб. Эта операция затрагивает активный счет «Касса» и пассивный счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». В результате хозяйственной операции произошло одновременное уменьшение средств (актив баланса) и источников их образования (пассив баланса) на сумму 1 000 руб.
Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:
Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» . 1 000 руб.
Кредит счета «Касса .................................................. 1 000 руб.
Рассмотренные примеры хозяйственных операций характеризуются двойственностью и взаимностью.
Двойная запись является основой сохранения указанных свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, образованную посредством двойной записи хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета — корреспондирующими.
Для регистрации хозяйственных операций на счетах составляется схема корреспонденции счетов. Письменное отражение схемы корреспонденции счетов и суммы хозяйственной операции называется проводкой (записью, счетной формулой).
Проводки (записи) могут быть простые и сложные. При корреспонденции двух счетов — одного по дебету и другого по кредиту — составляется простая проводка.
Бухгалтерские записи (счетные формулы), в результате которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими по кредиту и, наоборот, несколько счетов по дебету корреспондируют с одним счетом по кредиту, называется сложной проводкой.
Двойная запись в системе счетов обеспечивает не только взаимосвязанное отражение движения хозяйственных средств и источников, но и их систематизацию и группировку по качественно однородным признакам.
Все бухгалтерские записи составляются на документе, которым оформлена данная операция. Каждой бухгалтерской операции присваивается свой очередной порядковый номер, под которым она затем значится в учете.
Хозяйственные операции записываются на бухгалтерских счетах по мере их совершения в календарной последовательности. Такие записи принято называть хронологическими. Хронологическая запись служит важным средством контроля за сохранностью документов, своевременностью и полнотой отражения операций на счетах. Регистрацию хозяйственных операций по определенной системе счетов бухгалтерского учета принято называть систематической записью.
Хронологическая и систематическая записи осуществляются раздельно или вместе. При раздельной записи операции в хронологической последовательности отражают в специальном регистрационном журнале по следующей форме.
Регистрационный журнал
| ns п /п 1 | Дата операции | Содержание операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||||
| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
При системе счетов операции записывают в учетную таблицу, ведомость или Главную книгу. При совмещенной записи суммы по хозяйственным операциям записывают в учетной таблице (ведомости, журнале-ордере и т.п.) одной строкой в хронологическом и систематическом порядке.
Следует отметить, что прежде чем составить корреспонденцию счетов по данной операции и записать ее проводкой в хронологическом и систематическом порядке, необходимо: внимательно изучить содержание хозяйственной операции; каким документом подтверждается данный факт хозяйственной жизни; движение или изменение каких объектов бухгалтерского учета характеризует данный факт; какие счета бухгалтерского учета необходимо использовать для отражения хозяйственной жизни.
4.3. СЧЕТА СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА. ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ СЧЕТАМИ И БАЛАНСОМ
Для осуществления контроля и руководства хозяйственной деятельностью любого экономического субъекта в бухгалтерском учете обобщенных данных совершенно недостаточно. Нужды организации производства и управления его эффективностью требуют иметь более детальные сведения о наличии, движении, состоянии и использовании каждого объекта бухгалтерского учета.
Всесторонняя информация об объектах бухгалтерского учета, с целью более глубокого познания его предмета, нужна не только в управлении циклом производства и получением продукции, но и циклами инвестиций, получения доходов и др.
Исходя из этих целей и задач в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации информации используются три вида счетов: синтетические, аналитические а субсчета.
Так, все активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические счета.
Синтетические счета — счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета информации о наличии и движении имущества, обязательствах и хозяйственных операциях по экономически однородным группам в обобщенном виде и в едином денежном выражении. Например, к синтетическим счетам относятся: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Животные на выращивании и откорме», «Основное производство», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Готовая продукция» и т.д.
Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим учетом.
Аналитические счета — счета бухгалтерского учета, предназначенные для детального учета и получение подробной информации и характеристики всех сторон объекта учета не только в денежном выражении (рублях), но и в натуральном (натуральных единицах измерений). Они детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и источников их формирования. Таким образом, синтетический счет может иметь несколько аналитических счетов. Поэтому они открываются к синтетическим счетам.
Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим учетом.
Например, на счете «Расчеты по налогам и сборам» имеющаяся общая задолженность состоит из задолженности по видам платежей: налогу на прибыль, подоходному налогу, налогу на добавленную стоимость и т.п. Учет по видам платежей ведется на аналитических счетах и называется аналитическим учетом. Другой пример, на счете «Товары» учитывается общая величина стоимости товаров. Информация о конкретном наличии и местонахождении каждого вида товаров или групп товаров можно получить из их аналитического учета на аналитических счетах.
Аналитические счета открывают в развитие соответствующего синтетического счета и в них делают те же записи, что и в синтетическом счете, но в разрезе тех детальных показателей, которые оказываются необходимыми. Так, в развитие синтетического счета «Основное производство» ведут аналитические счета для каждого вида производства продукции: производство продукции «А», производства продукции «Б» и т.д.
Аналитические счета, как и синтетические, имеют дебет и кредит, по ним выводятся дебетовые или кредитовые остатки. Как и соответствующие синтетические счета, аналитические счета могут быть активными и пассивными. Аналитический счет, например «Дизельное топливо» к субсчету «Топливо» синтетического счета «Материалы», имеет следующий вид (табл. 4.4).
Из приведенной таблицы 4.4 следует, что аналитический счет, в отличие от синтетического счета, показывает единицы измерения, цену за килограмм, общее наличие и движение и т.д.
Дата добавления: 2019-11-25; просмотров: 181; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!