Объект налога и предмет налога
Объект налога – это юридические факты, действия, события, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Кодекс определяет объект налога как основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которой законодательство связывает возникновение обязанностей по уплате налогов. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.
Виды объектов:
1. права (имущественные, неимущественные);
2. действия и деятельность (ввоз и вывоз товаров, реализация товаров, добыча полезных ископаемых);
3. результаты деятельности (прибыль, доход, дивиденды, проценты).
Один и тот же объект должен облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения.
Предмет налога обозначает признаки не юридического, а фактического характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога.
Предмет налога представляет собой события, явления и вещи как материального, так и не материального мира, которые обуславливают объект налогообложения.
Характеристика основных объектов налогообложения, которые есть в НК:
1. Реализация продукции (ст. 39 НК) – один из основных объектов налогообложения – это передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказание услуг одним лицом другому лицу. В некоторых случаях, предусмотренных НК, и на безвозмездной основе.
|
|
|
В НК дополнительно установлены операции, которые не признаются реализацией:
1. операции с обращением иностранной и российской валюты;
2. передача ОС и НМА правопреемникам при реорганизации предприятия;
3. передача ОС и НМА некоммерческим организациям на осуществление основной деятельности;
4. передача имущества, если она носит инвестиционный характер;
5. передача имущества в виде первоначального взноса, при выходе из товарищества, или его ликвидации;
6. передача жилых помещений физическим лицам при проведении приватизации;
7. изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, обращение в собственность брошенных вещей, бесхозяйных животных, находка клада и т.п.;
8. иные операции.
Список не исчерпывающий, т.к. в законах о конкретных налогах есть свои исключения.
2. Доход (ст. 41 НК) – второй важнейший объект налогообложения – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме.
Учитывается:
1) в случае возможности оценки выгоды;
2) в той мере, в которой эту выгоду можно оценить.
3. Дивиденды (ст. 43 НК) – это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акциям (долям).
|
|
|
4. Проценты (ст. 43 НК) – это любой заранее заявленный доход, в т.ч. в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида.
Налоговая база (НБ). Масштаб налога. Единица налогообложения
Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Служит для количественного выражения объекта или предмета налога и выступает основой для исчисления сумм налога.
Для измерения таких объектов обложения, которые невозможно исчислить непосредственно, необходимо выбрать какой-либо параметр измерения, т.е. одну из его физических характеристик.
Масштаб – это установленная законом характеристика измерения предмета налога.
Единица налогообложения – единица масштаба налога, которая используется для количественного выражения налоговой базы.
Виды НБ:
В зависимости от масштаба налога бывают 3 вида баз:
1) НБ со стоимостными показателями;
2) НБ с объемно-стоимостными показателями;
3) НБ с физическими показателями.
Наиболее часто в качестве масштаба используется стоимость. Для ее определения нужно знать, как устанавливаются цены для целей налогообложения. Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения даны в ст.40 первой части НК. Для целей налогообложения используется рыночная цена.
|
|
|
Существует два подхода к определению рыночной цены.
Общий случай
Рыночная цена – это цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Таким образам в общем случае: рыночная цена – это цена сделки.
2 Частный случай – когда у налоговых органов имеются сомнения в правильности применения цен по сделкам.
Рыночная цена – это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров в сопоставимых экономических условиях.
При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов, налоговые органы имеют право проверять правильность применения цен только в 4 случаях:
1) при сделках м/у взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным сделкам;
3) при внешнеторговых сделках;
4) при отклонении более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам в пределах непродолжительного периода времени.
По результатам проверки налоговые органы могут принять решение о неправильном применении цен по сделкам и доначислении налога и пени исходя из рыночных цен, определенных другим способом.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 303; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!