Тема 3. Элементы юридического состава налога и их характеристика



1. Понятие и виды элементов юридического состава налога

2. Характеристика элементов юридического состава налога

3. Характеристика основных форм изменения сроков уплаты налога и сбора

 

Понятие и виды элементов юридического состава налога

Хотя число налогов велико и структура их различна элементы закона о налоге имеют универсальный характер. Только совокупность всех элементов юридического состава налога устанавливает обязанность плательщика по уплате налога.

 

Виды (группы) элементов юридического состава налога:

1. Существенные (основные, обязательные)

2. Факультативные

3. Дополнительные

Элементы, без которых налоговые обязательства и порядок его выполнения не могут считаться определенными, называться существенными. Они должны быть точно определены в любом налоговом законе (акте) при установлений или введений того или иного налога. Все существенные элементы перечислены в НК в виде исчерпывающего списка.

Вторую группу составляют элементы налогов, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам и сборам. Это, так называемые, факультативные элементы. Отсутствие факультативных элементов не влияет на степень определенности налогового обязательства, но существенно снижает гарантии его надлежащего исполнения.

Третью группу элементов юридического состава налога составляют те, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но так или иначе должны присутствовать при установлении налоговой обязанности. Это – дополнительные элементы налога.

Состав элементов налога:

Существенные Факультативные Дополнительные
1 плательщик налога

1 налоговые льготы и основания для их использования

1 предмет налога
2 объект налога 2 масштаб налога
3 налоговая база

2 порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налогов

3 единица налога
4 налоговый период 4 налоговый оклад
5 налоговая ставка 5 источник налога
6 порядок начисления налога

3 ответственность за налоговые нарушения

6 получатель налога
7 порядок и сроки уплаты налога и т.д.

Характеристика элементов юридического состава налога

Плательщик налога

Две классификации плательщиков налога.

1) Все плательщики налогов по экономическому содержанию делятся на 2 группы:

1. субъект налога

2. носитель налога

Субъект налогов – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налоги за счет собственных средств в бюджет.

Носитель налога – это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге, т.е. по завершению процессов переложения налогов.

Например, в налоге на прибыль субъект = носителю – это организация.

НДФЛ – субъект не совпадает с носителем: субъект – организация, носитель – физ. лицо.

В РФ все субъекты представлены 3 группами:

1) юридические лица;

2) физические лица;

3) физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей.

По принципу постоянного места пребывания субъекты делятся на 2 группы:

1) резиденты – субъект налога, имеющий постоянное место пребывания в определенном государстве. Для них характерна полная налоговая ответственность – налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его.

2) нерезиденты – для них характерна ограниченная налоговая обязанность, облагаются налогом только доходы, полученные в данном государстве.

2) В соответствии с НК все плательщики налогов делятся на два вида:

1) налогоплательщики – это организации и физ. лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (могут быть как субъектом, так и носителем налога).

2) налоговые агенты – ими признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов (налоговые агенты всегда являются субъектами налога и никогда носителями).

В соответствии с НК налоговые органы обязательно должны вести учет всех налогоплательщиков и налоговых агентов. Учет ведется по месту их нахождения, а также по месту нахождения принадлежащего им имущества.

 

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

Законный представитель:

а) для налогоплательщика-организации – это лица, уполномоченные представлять ее на основании закона или учредительных документов;

б) для налогоплательщика-физического лица – это лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Уполномоченный представитель налогоплательщика – это физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Ими не могут быть должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.


Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 72;