Операции по выдаче наличных денег юридическим лицам осуществляются на основании денежных чеков, а операции по выдаче физическим лицам - на основании расходных кассовых ордеров. 29 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 29 из 40Следующая ⇒

б) банки обязаны в трехдневный срок уведомить налоговые органы, расположенные по месту учета владельцев закрытых счетов (п. 1.1 ст. 86 НК РФ), о закрытии счетов клиентуры;

в) после прекращения договора банковского счета приходные и расходные операции по счету клиента не осуществляются, за исключением операций по списанию со счета остатка денежных средств, возвращаемого клиенту (п. п. 8.2 и 8.3 Инструкции N 153-И). Все поступающие к счету после его закрытия расчетные документы подлежат возврату без исполнения.

В связи с указанным правилом на практике возник вопрос, какие расходные операции могут осуществляться по такому счету. На основании каких документов и по распоряжению какого лица могут списываться денежные средства со счета бывшего клиента банка и что должно указываться в поле расчетного документа "Плательщик"?

Согласно п. 8.2 Инструкции N 153-И после прекращения договора банковского счета приходные и расходные операции по счету клиента не осуществляются. Означает ли это, что, не исключив счет из Книги регистрации открытых счетов до отмены установленных ограничений и перечисления остатка бывшему клиенту, банк не вправе производить такие расходные операции, как проведения платежей по уплате, взысканию налога и сбора при приостановлении операций по счетам налогоплательщика, либо операции по списанию ранее арестованных денежных средств, а также платежи, имеющие в соответствии с законодательством преимущество в очередности исполнения (см. ст. 855 ГК РФ) перед платежами в бюджет?

В этом случае и арест денежных средств на счете, и приостановление операций по счету налогоплательщика теряют свою обеспечительную роль и к банку могут быть предъявлены претензии, связанные с непроведением вышеназванных платежей. Неясно, что должен делать банк с поступающими к такому счету исполнительными документами об аресте и списании, инкассовыми поручениями, решениями о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, учитывая, что в налоговых органах счет числится согласно ст. 86 НК РФ как открытый. На основании части 9 статьи 69 Федерального закона "Об исполнительном производстве" сведения о данном счете предоставляются банками судебным приставам-исполнителям. Должен ли банк возвращать представленные к счету исполнительные документы взыскателями и приставам-исполнителям и на каком основании?

По мнению Юридического департамента Банка России, изложенному в его письме от 12 февраля 2007 г. N 31-1-6/363, адресованном Ассоциации Российских банков, данная ситуация на нормативном уровне не урегулирована. Вместе с тем анализ норм Гражданского кодекса РФ о договоре банковского счета позволяет сделать вывод о том, что у банка с момента прекращения договора банковского счета отсутствует обязанность по исполнению любых расчетных документов, предъявленных к соответствующему банковскому счету. Так, например, взыскание налога по решению налогового органа производится путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента), поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств с соответствующих счетов (п. 2 ст. 46 НК РФ). Поскольку по смыслу Налогового кодекса Российской Федерации под "счетом" понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (ст. 11 НК РФ), практику исполнения банком поручения налогового органа на списание денежных средств со счета после прекращения договора банковского счета нельзя считать надлежащей.

Анализ ответа Банка России позволяет сделать следующий вывод. Лицевой счет клиента, который в силу п. 8.5 Инструкции N 153-И не может быть исключен из Книги регистрации открытых счетов, после расторжения договора банковского счета уже нельзя далее считать "клиентским" счетом, т.е. счетом в смысле ст. 11 НК РФ. Видимо, его следует квалифицировать как счет внутреннего бухгалтерского учета денежного долга банка перед клиентом. Поэтому остаток такого счета не может быть списан без согласия клиента по правилам, установленным для безналичных расчетов по банковским счетам;

г) расторжение договора порождает обязанность банка вернуть клиенту оставшиеся денежные средства (абзац 1 п. 3 ст. 859 ГК РФ), выплатить проценты, предусмотренные договором и начисленные на день закрытия счета. В случае неправомерного удержания банком остатка средств закрытого счета свыше срока, установленного п. 3 ст. 859 ГК РФ, на эту сумму должны начисляться проценты, предусмотренные ст. 395 ГК РФ.

В случае прекращения договора банковского счета при наличии предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений распоряжением денежными средствами на банковском счете и наличии денежных средств на счете в соответствии с п. 8.5 Инструкции N 153-И счет бухгалтерского учета не будет исключен из Книги регистрации открытых счетов до отмены указанных ограничений. В связи с указанным правилом на практике было высказано сомнение, что применение абзаца 4 п. 8.5 Инструкции N 153-И может привести к нарушению п. 4 ст. 859 ГК РФ, согласно которому расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента. Ситуация с неснятыми ограничениями по распоряжению счетом может длиться достаточно долгое время, и в результате основанием закрытия счета клиента будет не расторжение договора, а снятие установленных ранее ограничений.

С точки зрения Юридического департамента Банка России <1>, норму п. 4 ст. 859 ГК РФ, согласно которой расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента, следует применять в системной связи с п. п. 1 и 3 ст. 859 ГК РФ. Таким образом, наличие денежного обязательства банка перед клиентом по возврату (перечислению) ему остатка денежных средств в бухгалтерском учете банка по смыслу Гражданского кодекса Российской Федерации не препятствует прекращению договорных отношений между ними. Порядок исключения клиентского счета из документов бухгалтерского учета банка после расторжения договора банковского счета Гражданским кодексом Российской Федерации, в частности п. 4 ст. 859 ГК РФ, не регламентирован. Данное обстоятельство позволяет рассматривать норму абзаца 4 п. 8.5 Инструкции N 28-И (аналогично - Инструкции ЦБ РФ N 153-И) как не противоречащую п. 4 ст. 859 ГК РФ.

--------------------------------

<1> См.: письмо от 12 февраля 2007 г. N 31-1-6/363, адресованное в Ассоциацию российских банков.

Из ответа Юридического департамента Банка России усматривается, что п. 4 ст. 859 ГК РФ содержит правило о том, что "расторжение договора банковского счета является основанием для закрытия счета клиента". Таким образом, ГК РФ не устанавливает ни срока, ни порядка закрытия счета клиента. Абзац 4 п. 8.5 Инструкции N 153-И не вступает в коллизию с нормой п. 4 ст. 859 ГК РФ, а регулирует те вопросы, которые не урегулированы ГК РФ. То есть он определяет срок и порядок закрытия счета клиента после расторжения договора банковского счета. К порядку закрытия счета клиента следует отнести, например, правило о внесении в Книгу регистрации открытых счетов соответствующей записи о закрытии счета. Срок для совершения указанной записи различается в зависимости от случаев, перечисленных в п. 8.5 Инструкции N 28-И.

К сожалению, необходимо признать, что при неформальном анализе ситуации счет клиента после расторжения договора банковского счета действительно продолжает числиться как открытый со всеми вытекающими отсюда последствиями и проблемами. Утверждая правило абзаца 4 п. 8.5 Инструкции N 153-И, ЦБ РФ легализовал сложившуюся практику, собственные разъяснения и разъяснения налоговых органов на вопросы банков о том, что делать с заявлениями клиентов о расторжении договора банковского счета, если к счету применена мера по приостановлению операций. В п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 19 апреля 1999 г. N 5 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета" указано, что законом не предусмотрено возможности ограничения права клиента на расторжение договора <1>. Учитывая позицию ВАС РФ, Банк России не мог прямо указать, что факт приостановления операций по счету является основанием для отказа клиенту в расторжении договора банковского счета. Поэтому он предусмотрел критикуемое "половинчатое" правило: договор банковского счета расторгнуть, а лицевой счет бухгалтерского учета числить как открытый с непонятными последствиями о круге операций. Нетрудно предположить, что налоговые органы будут настаивать на исполнении своих инкассовых поручений, угрожая банку применить санкции, поскольку счет фактически открыт. Судебные приставы-исполнители, получившие информацию о незакрытом счете должника, также будут требовать списания средств с юридически недействующего счета. В результате складывается ситуация "жизни после смерти" в отношении счета клиента, к которому применена мера по ограничению распоряжения счетом.

--------------------------------

<1> Верховный Суд РФ придерживается иного мнения. В п. 12 Обзора судебной практики по делам, связанным с защитой прав потребителей финансовых услуг, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27 сентября 2017 г., указано, что клиент не вправе расторгнуть договор банковского счета, предназначенного для учета его кредиторской задолженности, если открытие такого счета являлось условием заключения кредитного договора.

Для исключения указанной ситуации необходимо, во-первых, разграничить меры по аресту средств на счете и по приостановлению по нему операций. Далее необходимо установить, что после расторжения договора банковского счета, к которому применена мера по аресту денежных средств, лицевой счет клиент должен быть закрыт на следующий день, а остаток должен быть переведен на внутренний счет бухгалтерского учета, определенный Банком России. Это может быть, например, счет N 47422.

Предлагаемая ситуация отличается от предусмотренной абзацем 4 п. 8.5 Инструкции N 153-И, учитывая, что в предложенном варианте денежные средства действительно будут учитываться на внутрибанковском счете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, а не на лицевом счете клиента. Поэтому любые требования о списании средств вне установленной очередности и порядка обращения взыскания на имущество должника будут исключены. В случае приостановления операций по счету факт расторжения договора банковского счета должен приводить к отмене указанного ограничения: нет счета - нет операций, нет операций - нечего приостанавливать. Интересы налоговых органов при этом не пострадают, если они наряду с правом приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков (ст. 76 НК РФ) будут активнее использовать свое право производить арест средств на счете в соответствии со ст. 77 НК РФ.

В случае расторжения договора банковского счета по п. 1.2 ст. 859 ГК РФ и неявки клиента за остатком денежных средств на счете в течение 60 дней на специальный счет в Банке России. В письме Юридического департамента Банка России от 8 июня 2017 г. N 31-2-6/4766, которое адресовано Ассоциации российских банков, указано, что прекращение договора банковского счета в этом случае осуществляется независимо от наличия остатка невостребованных клиентом денежных средств, что означает прекращение вытекающих из него обязательств сторон. При этом у банка, не выдавшего (не перечислившего) клиенту остаток денежных средств, в отношении такого клиента возникает денежное обязательство.

Следовательно, перечисление денежных средств на специальный счет в Банке России с закрытого по п. 1.2 ст. 859 ГК РФ клиентского банковского счета осуществляется независимо от наличия по нему ограничений на распоряжение банковским счетом, исполнительных документов и других требований получателей средств. Отсюда следует, что в данном случае п. 8.5 Инструкции ЦБ РФ N 153-И не применяется.

В соответствии с п. 3 ст. 859 ГК РФ остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.

Однако в ряде случаев клиент не является за получением остатка счета, не предоставляет банку информацию о счете, на который следует перечислить его денежные средства по истечении указанного семидневного срока. На практике нередко банки поступают следующим образом.

В соответствии со ст. 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

В письме Банка России от 21 декабря 2012 г. N 176-Т "Об информации ФНС России о ликвидируемых и ликвидированных юридических лицах" <1> содержится толкование указанной нормы применительно к порядку закрытия банковского счета после исключения юридического лица - клиента банка из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ).

--------------------------------

<1> Далее - письмо N 176-Т.

В абзаце 7 письма N 176-Т содержатся рекомендации кредитным организациям о том, как им следует поступить, если после обращения к официальному сайту ФНС России имеются основания для вывода о том, что юридическое лицо ликвидировано, то есть прекращено без образования правопреемника. В этом случае кредитная организация вправе считать ранее заключенные договоры с таким лицом прекращенными в связи с отсутствием стороны по договору (ст. ст. 407, 419 ГК РФ). Не позднее рабочего дня, следующего за днем обращения к официальному сайту ФНС России, кредитная организация должна внести запись в Книгу регистрации открытых счетов о закрытии соответствующего лицевого счета (абзац 9 письма N 176-Т).

Решение юридической судьбы сумм, учитываемых на закрываемом банковском счете, является сложным и спорным вопросом, который до сих пор не урегулирован законодательством.

Пунктом 8 ст. 63 ГК РФ предусмотрено, что оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или корпоративные права в отношении юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительным документом юридического лица. При наличии спора между учредителями (участниками) относительно того, кому следует передать вещь, она продается ликвидационной комиссией с торгов. Если иное не установлено Гражданским кодексом РФ или другим законом, при ликвидации некоммерческой организации оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество направляется в соответствии с уставом некоммерческой организации на цели, для достижения которых она была создана, и (или) на благотворительные цели.

Однако представляется, что указанное правило адресовано не банку, а ликвидационной комиссии, которая вправе отыскать оставшихся учредителей и определить конкретные цели, и конкретный счет, на который следует перечислить денежные средства, оставшиеся после ликвидации некоммерческой организации, а также оценить, соответствуют ли они цели создания ликвидированной организации.

Представляется также, что банк, в котором был открыт закрываемый счет ликвидированного юридического лица, не вправе самостоятельно принимать решение о перечислении денежных средств с закрываемого счета в пользу каких-либо лиц. В противном случае серьезно возрастают правовые риски, связанные с неверной оценкой принадлежности конкретных лиц к числу учредителей, а также целей деятельности ликвидированной некоммерческой организации или благотворительной организации.

В этом случае возможны претензии со стороны бывших участников ликвидированной организации, иных заинтересованных лиц, других благотворительных организаций, считающих себя более достойными получателями денежных средств и т.п.

Поэтому после закрытия расчетного счета ликвидированного юридического лица целесообразно зачислить остаток денежных средств закрытого счета ликвидированной организации на балансовый счет N 47422 "Обязательства по прочим операциям", на котором его следует учитывать в течение сроков исковой давности. Указанная точка зрения уже высказывалась на практике, однако она не нашла поддержки Юридического департамента Банка России <1>.

--------------------------------

<1> См.: письмо Юридического департамента Банка России от 17 июля 2014 г. N 31-2-11/3653 // СПС "КонсультантПлюс".

В указанном письме содержится позиция Департамента бухгалтерского учета и отчетности Банка России, в соответствии с которой применение балансового счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" или какого-либо другого балансового счета для учета невостребованных сумм остатков денежных средств по закрываемым банковским счетам клиентов не соответствует требованиям Положения Банка России о бухгалтерском учете в кредитных организациях.

Как известно, в соответствии с п. 4 ст. 859 ГК РФ и п. 8.1 Инструкции Банка России от 30 мая 2014 г. N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов" клиентский банковский счет в этом случае подлежит закрытию.

К сожалению, в указанном письме не указано, на какой другой счет следует перечислить денежные средства клиента, если договор банковского счета был прекращен ввиду ликвидации его стороны. Если балансовый счет N 47422 не может быть использован для зачисления на него остатка с закрытого банковского счета клиента, то тогда лицевой банковский счет ликвидированного клиента банка никогда не будет закрыт, что является нарушением п. 4 ст. 859 ГК РФ.

В связи с изложенным представляется обоснованным, что впредь, до внесения изменений в действующее законодательство, целесообразно перечисление остатка с закрытого клиентского счета на балансовый счет N 47422.

Если денежные средства клиента - юридического лица окажутся невостребованными по истечении сроков исковой давности, их следует считать бесхозяйным имуществом.

Известно, что на практике кредитные организации нередко присваивают оставшиеся невостребованными суммы со счетов ликвидированных юридических лиц, направляя их на доходы банка. Однако представляется, что такие действия являются незаконными. Для приобретения прав на бесхозяйное имущество необходимо выполнить установленные законом требования. Однако порядок приобретения прав на бесхозяйное имущество установлен только для приобретения права собственности на бесхозяйные вещи (ст. 225 ГК РФ). Денежные средства на банковском счете вещами не являются.

Поэтому в банковском сообществе давно обсуждается проблема определения юридической судьбы остатков средств с закрытых банковских счетов после истечения срока исковой давности. В этом случае банки, как правило, не знают, куда направлять такие средства. Банки не могут законно присвоить эти средства, поскольку для этого отсутствует правовое основание. Клиент или его правопреемник средств не требует. Таким образом, создается правовая неопределенность в отношении юридической судьбы денежных средств ликвидированного юридического лица.

Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 240; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 24 25 26 27 282930 31 32 33 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!