Начисление амортизации основных средств
Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации основных средств определен Инструкцией № 37/18/6.
В соответствии с Инструкцией № 37/18/6 бюджетные организации начисляют амортизацию по следующим правилам:
– амортизация начисляется один раз в конце года с отражением уменьшения фонда в основных средствах (пп. 32 и 45);
– годовая сумма амортизации начисляется в конце года независимо от того, в каком месяце года объекты введены в эксплуатацию (п. 34);
– амортизация не начисляется: в году выбытия объекта; в году, следующем за годом, когда остаточная стоимость объекта стала равной нулю (п. 36);
– амортизация начисляется исходя из нормативного срока службы линейным способом (п. 37);
– при линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную годовую норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на нормативный срок службы в годах (п. 39);
– годовая норма амортизации каждого объекта рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы объекта (п. 28);
– норма амортизации рассчитывается в процентах с 2 знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации – не менее чем с 6 знаками после запятой (п. 31).
Порядок расчета, начисления и учета амортизации в бюджетных организациях, определенный Инструкцией № 37/18/6, предназначен лишь для целей бухгалтерского учета (пп. 32, 34, 36).
|
|
|
Библиотечным фондам шифр классификации основных средств не присваивается, и они не являются объектами начисления амортизации (п. 13).
Корреспонденция субсчетов
В таблице 3 рассмотрена корреспонденция субсчетов по операциям с основными средствами согласно Инструкции № 60 (с учетом письма № 15-1-19/75).
Таблица 3
| № п / п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | |||||||
| дебет | кредит | ||||||||
| 1 | Приобретение основных средств | Соответствующие субсчета счета 01 | 178 и др. | ||||||
| Одновременно производятся вторые записи: |
| ||||||||
| а) при приобретении основных средств за счет средств бюджета | 200, 202 | 250 | |||||||
| б) при приобретении основных средств за счет прибыли (суммы превышения доходов над расходами), остающейся в распоряжении организации | 411 | 250 | |||||||
| в) при приобретении основных средств за счет гуманитарной, спонсорской помощи и других целевых средств | 176 | 250 | |||||||
| Примечание При оприходовании приобретенных основных средств в числе кредитуемых субсчетов в корреспонденции с дебетом соответствующих субсчетов счета 01 могут быть субсчета 130 «Аккредитивы», 131 «Чековые книжки».
Расчеты с использованием аккредитивов за счет бюджетных средств могут осуществляться по договорам с нерезидентами Республики Беларусь (например, с поставщиками медицинского оборудования). Сказанное определено п. 32 Инструкции Минфина № 66. Расчеты с использованием аккредитивов за счет бюджетных средств внутри республики, а также расчеты с использованием чеков из чековых книжек нормативными документами по казначейской системе финансирования не предусмотрены. Согласно п. 12 Инструкции № 60 объекты основных средств могут быть изготовлены хозяйственным способом (собственными силами). Однако методика отражения в бухгалтерском учете такой операции Инструкцией № 60 не определена. На практике иногда возникает необходимость приобретения основных средств в обмен на другие активы (например, на продукцию, произведенную в подсобном хозяйстве бюджетной организации). Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другие активы, признается стоимость обмениваемого актива, по которой обмениваемый актив был отражен в бухгалтерском учете передающей стороны, увеличенная на расходы по доставке, установке, монтажу. Однако в Инструкции № 60 нет методики учета этих операций.
В соответствии с письмом № 15-1-19/75 приобретение основных средств за счет прибыли (суммы превышения доходов над расходами), остающейся в распоряжении организации, с 1 января 2014 г. относится в дебет субсчета 411 «Использование прибыли». Изменение методики учета объясняется тем, что с 1 июля 2013 г. в бюджетных организациях за счет прибыли (суммы превышения доходов над расходами), остающейся в распоряжении организации, не формируются фонды экономического стимулирования (фонд материального поощрения и фонд производственного и социального развития), что установлено Положением № 641 | |||||||||
| 2 | Приобретение оборудования, требующего установки, монтажа, приведения в состояние, пригодное для использования: |
| |||||||
| а) на стоимость приобретенного оборудования | 040 | 178 | |||||||
| б) на затраты по установке, монтажу, приведению в состояние, пригодное для использования | 040 | 178, 180, 171 и др. | |||||||
| в) первоначальная стоимость оборудования, введенного в эксплуатацию за счет бюджетных средств (составляются 2 записи одновременно) | 200 | 040 | |||||||
| Соответствующие субсчета счета 01 | 250 | ||||||||
| г) первоначальная стоимость оборудования, введенного в эксплуатацию за счет прибыли (суммы превышения доходов над расходами), остающейся в распоряжении организации (составляются 2 записи одновременно)
| 411 | 040 | |||||||
| Соответствующие субсчета счета 01 | 250 | ||||||||
| Примечание Согласно п. 13 Инструкции № 60 оборудование, требующее установки, монтажа, приведения в состояние, пригодное для использования (далее – монтаж), до момента ввода его в эксплуатацию учитывается на субсчете 040 «Оборудование к установке». Исходя из этого пункта можно сделать вывод, что затраты по монтажу оборудования (операция 2б) необходимо учитывать по дебету субсчета 040 в корреспонденции с кредитом разных субсчетов (в зависимости от того, производится монтаж сторонней организацией или собственными силами). После ввода оборудования в эксплуатацию по записям на субсчете 040 определяется его первоначальная стоимость, и оно подлежит оприходованию в качестве основных средств | |||||||||
| 3 | Стоимость безвозмездно полученных основных средств | Соответствующие субсчета счета 01 | 020, 250 | ||||||
| 4 | Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки | Соответствующие субсчета счета 01 | 250 | ||||||
| 5 | Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ (далее – реконструкция) | 210 | Соответствующие субсчета счетов 10, 11, 17 и др. | ||||||
| 6 | Списание фактических затрат по окончании реконструкции (составляются 2 записи одновременно): |
|
| ||||||
| а) при выполнении работ за счет средств бюджета соответствующего уровня | 200, 202 | 210 | |||||||
| Соответствующие субсчета счета 01 | 250 | ||||||||
| б) при выполнении работ за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности | 411 | 210 | |||||||
| Соответствующие субсчета счета 01 | 250 | ||||||||
| Примечание Бухгалтерские записи по операциям 5–6, соответствующие п. 18 Инструкции № 60, не увязаны с Инструкцией № 157. Согласно п. 7 Инструкции № 157 для учета расходов на новое строительство, реконструкцию и достройку зданий и сооружений за счет средств бюджета предназначен субсчет 203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения». При хозяйственном способе ведения работ на суммы произведенных расходов составляется запись: ?РЕД.: сократить: Д-т субсч. 203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения» Кредит субсчетов по учету денежных средств (101 «Текущий валютный счет по бюджету», 102 «Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета», 111 «Текущий счет по внебюджетным счетам», 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным счетам»); субсчетов по учету расчетов (178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»), субсчетов по учету строительных материалов и оборудования к установке (040 «Оборудование к установке», 041 «Строительные материалы для капитального строительства»); субсчетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками (150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)
Если работы ведутся подрядным способом, на суммы затрат, оформленных актами сдачи-приемки выполненных работ, составляется запись: Д-т субсч. 203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения» К-т субсч. 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На основании документов о принятии объекта в эксплуатацию списываются произведенные расходы и приходуется объект: – списание расходов: Д-т субсч. 231 «Финансирование из бюджета капитальных вложений», 143 «Расчеты по финансированию капитальных вложений» К-т субсч. 203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения»; – оприходование объекта: Д-т сч. 01 «Основные средства» (соответствующий субсчет) К-т субсч. 250 «Фонд в основных средствах». Согласно п. 12 Инструкции № 157 для учета затрат на новое строительство, реконструкцию, осуществляемые в соответствии со сметой доходов и расходов внебюджетных средств, предназначен субсчет 212 «Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения». На основании документов о принятии законченного объекта в эксплуатацию списываются произведенные расходы и приходуется объект: – списание расходов: Д-т субсч. 246 «Фонд производственного и социального развития», 237 «Прочие источники», 271 «Централизованные фонды и финансовые резервы» К-т субсч. 212 «Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения»; – оприходование объекта: Д-т сч. 01 «Основные средства» (соответствующий субсчет) К-т субсч. 250 «Фонд в основных средствах». В связи с тем, что в настоящее время в бюджетных организациях не формируются фонды экономического стимулирования, в названной выше бухгалтерской записи, предусмотренной Инструкцией № 157, субсчет 246 «Фонд производственного и социального развития» следует заменить субсчетом 411 «Использование прибыли» (основание – письмо № 15-1-19/75) | |||||||||
| 7 | Фактические затраты по поддержанию основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) | 200, 202, 211, 411
| 063, 178, 180, 171 и др. | ||||||
| Примечание Согласно п. 18 Инструкции № 60 фактические затраты по поддержанию основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Однако порядок отражения названных затрат в бухгалтерском учете не определен. Бухгалтерские записи, названные в операции 7, составлены автором исходя из того, что затраты по поддержанию основных средств в рабочем состоянии (в отличие от затрат по реконструкции основных средств) на увеличение их стоимости не относятся. В этом случае дебетуются разные субсчета (как правило, в зависимости от того, за счет каких средств приобретены ремонтируемые объекты), в корреспонденции с кредитом разных субсчетов (в зависимости от того, производится ремонт сторонней организацией или собственными силами). Обратим внимание, что исходным документом для обоснования принятия решения о проведении текущего ремонта и составления сметы на проведение строительно-монтажных работ по текущему ремонту является форма С-1 «Дефектный акт», утвержденная постановлением Минстройархитектуры от 29.04.2011 № 14, которая подлежит применению организациями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности | |||||||||
| 8 | Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (например, списание основных средств) (составляются 2 записи одновременно): |
|
| ||||||
| а) на суммы накопленной амортизации за весь период эксплуатации | 020 | Соответствующие субсчета счета 01 | |||||||
| б) на остаточную стоимость выбывающих основных средств | 250 | Соответствующие субсчета счета 01 | |||||||
| Примечание Согласно п. 9 Положения № 180 списание остаточной (ликвидационной) стоимости имущества отражается в бухгалтерском учете на основании акта о списании имущества. Имущество до завершения работ по его уничтожению (сносу, демонтажу) учитывается на забалансовом счете по остаточной (ликвидационной) стоимости. По мнению автора, забалансовый счет соответствующего названия необходимо предусмотреть в рабочем плане счетов при формировании учетной политики. Работы по уничтожению (сносу, демонтажу) имущества (включая при необходимости проведение технического обследования, разработку проектной документации) осуществляются в срок не позднее 6 месяцев со дня принятия решения о списании имущества или в иные сроки, определенные проектной документацией, но, как правило, не более 12 месяцев со дня принятия решения о списании имущества | |||||||||
| 9 | Отражение недостачи основных средств, установленной в результате инвентаризации: |
|
| ||||||
| а) на сумму накопленной амортизации за весь период эксплуатации | 020 | Соответствующие субсчета счета 01 | |||||||
|
| б) на остаточную стоимость недостающих основных средств | 250 | Соответствующие субсчета счета 01 | ||||||
| в) на сумму, отнесенную на виновных лиц (при недостаче основных средств, приобретенных за счет средств бюджета) | 170 | 173 | |||||||
| г) на сумму, отнесенную на виновных лиц (при недостаче основных средств, приобретенных за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности) | 170 | 237, 410 | |||||||
| Примечание По мнению автора, по операциям 8а, 8б, а также 9а и 9б вместо двух простых бухгалтерских записей, названных в таблице в соответствии с Инструкцией № 60, можно составить одну сложную бухгалтерскую запись: Д-т субсч. 020 «Амортизация основных средств» (на сумму накопленной амортизации за весь период эксплуатации); Д-т субсч. 250 «Фонд в основных средствах» (на остаточную стоимость выбывающих основных средств); К-т сч. 01 «Основные средства» (соответствующий субсчет) – на первоначальную стоимость. Если утраченное государственное имущество относится к основным средствам, размер причиненного государственному имуществу вреда равен разнице между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и начисленной амортизацией на дату составления акта проверки. В случае, если основные средства полностью самортизированы, сумма вреда определяется в размере 10 % от указанной первоначальной (восстановительной) стоимости (подп. 8.1 п. 8 Инструкции № 39/69) | |||||||||
| 10 | Фактические затраты, связанные с безвозмездной передачей основных средств | Соответствующие субсчета счетов 20, 21 | Соответствующие субсчета счетов 10, 11,17 и др. | ||||||
| 11 | Первоначальная стоимость полностью самортизированных выбывающих основных средств | 020 | Соответствующие субсчета счета 01 | ||||||
| 12 | Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств: |
| |||||||
| а) приобретенных за счет бюджетных средств | Соответствующие субсчета счета 06 | 140, 230 | |||||||
| б) приобретенных за счет средств, получаемых от приносящей доходы (предпринимательской) деятельности | Соответствующие субсчета счета 06 | 237
| |||||||
| Примечание Пунктом 9 Положения № 180 определен порядок использования доходов, признанных в бухгалтерском учете от оприходования активов, образовавшихся в результате списания имущества, находящегося в безвозмездном пользовании ссудополучателей. Названные доходы за вычетом расходов, связанных с выполнением работ по уничтожению имущества, включая при необходимости проведение технического обследования, разработку проектной документации, подлежат перечислению в республиканский бюджет в месячный срок после принятия решения о списании и (или) завершения работ по уничтожению имущества | |||||||||
| 13 | Сумма начисленной за отчетный год амортизации основных средств в последний рабочий день декабря | 250 | 020 | ||||||
| 14 | Отражение результатов переоценки основных средств: |
| |||||||
| а) сумма дооценки основных средств | Соответствующие субсчета счета 01 | 250 | |||||||
| б) сумма дооценки накопленной амортизации основных средств | 250 | 020 | |||||||
| в) сумма уценки основных средств (сторнировочная запись) | Соответствующие субсчета счета 01 | 250 | |||||||
| г) сумма уценки накопленной амортизации основных средств (сторнировочная запись) | 250 | 020 | |||||||
| Примечание Переоценка библиотечных фондов не производится (п. 1.5 Указа № 622) | |||||||||
| 15 | Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, аренду в соответствии с законодательством (за исключением финансовой аренды (лизинга)) | 01 «Арендованные основные средства» (забалансовый счет) | – | ||||||
| Примечание При обратной ситуации, когда основные средства передаются в безвозмездное пользование другим лицам, учет их ведется на субсчетах счета 01 «Основные средства» (п. 25 Инструкции № 60) | |||||||||
В случае реализации материалов, полученных при выбытии основных средств, эту операцию следует отразить в бухгалтерском учете в соответствии с Методическими указаниями № 59 (с учетом изменившегося законодательства) (таблица 4):
Таблица 4
| № п / п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | ||
| дебет | кредит | |||
| 1 | Реализация излишних и неиспользуемых материалов, приобретенных за счет бюджетных средств (составляются 2 бухгалтерские записи одновременно): |
| ||
| а) отпущены материалы покупателю | 100, 120, 178
| Субсчета 060–067, 069 счета 06 | ||
| б) уменьшается источник финансирования | 140, 230 | 173 | ||
| Примечание Из приведенной корреспонденции субсчетов видно, что стоимость реализованных материалов, приобретенных за счет бюджетных средств, следует внести в доход бюджета (кредит субсчета 173 «Расчеты с бюджетом»). По мнению автора, аналогично следует рассуждать при реализации материалов, полученных при выбытии объектов основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств (выручка должна быть внесена в доход бюджета) | ||||
| 2 | Реализация излишних и неиспользуемых материалов, приобретенных за счет внебюджетных средств |
| ||
| а) на учетную стоимость отпущенных покупателю материалов | 281 | Субсчета 060-067, 069) счета 06 | ||
| б) на отпускную стоимость переданных покупателю материалов | 178 | 281 | ||
| в) на сумму денежных средств, поступившую от покупателя | 111 | 178 | ||
| Примечание Бухгалтерские записи по операции 2 составлены автором с учетом изменившегося законодательства. В настоящее время бюджетные организации при осуществлении приносящей доходы деятельности выручку от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, другие доходы должны признавать в бухгалтерском учете по методу начисления. Вместо субсчета 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в учетной политике можно предусмотреть использование субсчетов 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 155 «Расчеты с заказчиками по авансам» | ||||
Согласно подп. 10.1 п. 10 Положения № 180 расходы, связанные с выполнением работ по уничтожению (сносу, демонтажу) имущества, включая при необходимости проведение технического обследования, разработку проектной документации, в отношении имущества, закрепленного за бюджетными организациями на праве оперативного управления, осуществляются за счет:
– средств республиканского бюджета, предусмотренных на их содержание, и иных источников, не запрещенных законодательством, если имущество приобретено за счет средств республиканского и местных бюджетов;
– превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении этих организаций, иных источников, не запрещенных законодательством, если имущество приобретено за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности, иных источников, установленных законодательством.
Руководствуясь вышеназванными правилами Положения № 180, расходы, связанные с выполнением работ по уничтожению (сносу, демонтажу) объектов основных средств, по мнению автора, должны отражаться следующими бухгалтерскими записями (таблица 5):
Таблица 5
| № п / п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Расходы, связанные с выполнением работ по уничтожению (сносу, демонтажу) объектов основных средств, приобретенных за счет средств республиканского бюджета и местных бюджетов | 200, 202, 411 | Соответствую- щие субсчета счетов 10, 11, 17 и др. |
| 2 | Расходы, связанные с выполнением работ по уничтожению (сносу, демонтажу) объектов основных средств, приобретенных за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности, иных источников, установленных законодательством | 411 | Соответствую- щие субсчета счетов 11, 17 и др. |
| Примечание Подпунктом 10.2 п. 10 Положения № 180 определен источник осущест- вления расходов, связанных с выполнением работ по уничтожению имущества, закрепленного за государственными органами и иными государственными организациями, республиканскими юридическими лицами (за исключением бюджетных организаций), на праве хозяйственного ведения, оперативного управления либо переданного в безвозмездное пользование ссудополучателям. Расходы, связанные с выполнением работ по уничтожению имущества, включая при необходимости проведение технического обследования, разработку проектной документации, осуществляются за счет превышения доходов над расходами, остающихся в распоряжении названных организаций, иных источников, установленных законодательством | |||
Практические примеры
| № п/п | Содержание хозяйственных операций по учету основных средств у получателя бюджетных средств | Сумма, руб. | Корреспонденция субсчетов
| |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Оприходован приобретенный за счет внебюджетных средств компьютер: | |||
| стоимость компьютера без НДС | 5 500 000 | |||
| НДС (20 %) | 1 100 000 | 175 | 178 | |
| стоимость компьютера, включая НДС | 6 600 000 | |||
| расходы по доставке без НДС | 100 000 | |||
| НДС (20 %) | 20 000 | 175 | 178 | |
| расходы по доставке, включая НДС | 120 000 | |||
| первоначальная стоимость | 5 600 000 | 013 | 178 | |
| 411 | 250 | |||
| 2 | Оприходован объект основных средств (оборудование), приобретенный за счет бюджетных средств: | |||
| стоимость оборудования без НДС | 3 500 000 | |||
| НДС (20 %) | 700 000 | |||
| стоимость оборудования, включая НДС | 4 200 000 | |||
| расходы по доставке без НДС | 150 000 | |||
| НДС (20 %) | 30 000 | |||
| расходы по доставке, включая НДС | 180 000 | |||
| первоначальная стоимость | 4 380 000 | 013 | 178 | |
| 200 | 250 | |||
| 3 | Списан объект основных средств (оборудование), приобретенный за счет бюджетных средств: | |||
| первоначальная стоимость | 5 000 000 | 250 | 013 | |
| сумма амортизации | 3 900 000 | 020 | 250 | |
| 4 | Оприходован на склад лом, полученный от ликвидации объекта основных средств (см. операцию 3) | 50 000 | 063 | 140 |
| 5 | Приняты по акту приемки от подрядчика работы по текущему ремонту здания учебного корпуса, выполненные за счет бюджетных средств | 2 500 000 | 200 | 178 |
| 6 | Перечислено со счета территориального органа государственного казначейства подрядчику за выполненные работы по текущему ремонту здания учебного корпуса (см. операцию 5) | 2 500 000 | 100 | 140 |
| 178 | 100 | |||
| 7 | Списывается недостача хозяйственного инвентаря (мебели), выявленная при инвентаризации. Мебель приобреталась за счет бюджетных средств. Недостача отнесена на виновное лицо: | |||
| первоначальная стоимость | 1 600 000 | 250 | 016 | |
| сумма амортизации | 1 150 000 | 020 | 250 | |
| сумма вреда | 450 000 | 170 | 173 | |
| 8 | Начислена в конце года амортизация основных средств | 400 000 | 250 | 020 |
| 9 | Отражены результаты переоценки основных средств (машин и оборудования): первоначальная стоимость до переоценки сумма амортизации до переоценки переоцененная стоимость по данным переоценки сумма амортизации по данным переоценки
 Мы поможем в написании ваших работ! | |||