Ошибки нарушения материального законодательства



 

Если налогоплательщик не согласен с позицией налогового органа в части применения норм налогового законодательства, то на этом основании также возможно оспорить решение налогового органа.

Для того, чтобы написать апелляционную жалобу, по данному основанию необходимо:

- изучить норму законодательства, указанную в акте или решении налогового органа;

- найти позицию Высшего арбитражного суда в пользу налогоплательщика, поскольку существует множество позиций по применению одних и тех же норм налогового законодательства;

- найти позицию Минфина, ИФНС в пользу налогоплательщика;

- указать в апелляционной жалобе на позицию налогоплательщика, основанную на конкретных положениях законодательства.

 

Таблица

 

Примеры мнений, на основании которых может быть основано обжалование решений ИФНС в отношении НДС

 

 

Пример Разъяснение / судебное решение

НДС

В п. 5 Постановления указано, что в соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ при выставлении счета-фактуры с выделенной суммой налога лицом, не являющимся плательщиком НДС, у него возникает обязанность перечислить соответствующую сумму налога в бюджет. Возникновение этой обязанности не означает, что лицо приобретает статус плательщика НДС, в том числе и право на применение налоговых вычетов. Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость"
Орган местного самоуправления не является плательщиком НДС. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 N 16055/11 по делу N А12-19210/2010
Применение вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в гл. 21 НК РФ условий. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.11.2015 N Ф05-15817/2015 по делу N А40-128335/14
При осуществлении облагаемых и необлагаемых НДС операций для целей подсчета выручки необходимо учитывать только облагаемые операции. Письмо Минфина России от 29.01.2013 N 03-07-11/1592
Если налогоплательщик направил в инспекцию по установленной форме уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, и вышеперечисленные документы, подтверждающие наличие у него права на освобождение от уплаты НДС, то он может воспользоваться освобождением от налога. Постановление ФАС Поволжского округа от 27.09.2012 по делу N А65-30063/2011
Местом реализации работ, выполняемых российской организацией по договору с другой российской организацией, по ремонту экскаватора, находящегося на территории Республики Казахстан, территория Российской Федерации не признается. Письмо ФНС России от 17.10.2012 N ЕД-4-3/17589@ "О налоге на добавленную стоимость"
Территория РФ не является местом реализации туристских услуг, если путевки реализуются в России, а фактически услуги оказываются за ее пределами. Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-07-08/10896
НДС не начисляется на часть вознаграждения (роялти), причитающегося лицензиару в соответствии с договорами, заключенными с приобретателем прав, за передачу прав на программу конечным пользователям - нерезидентам на основании сублицензионных договоров, заключенных лицом, приобретшим права, с этими пользователями, за использование лицензий за пределами территории Российской Федерации. Определение ВАС РФ от 20.11.2012 N ВАС-15723/12 по делу N А56-67601/2011

 

Таким образом, основаниями для разработки позиции по обжалованию решения налогового органа могут следующие доводы.

1. Место реализации товаров, услуг можно подтвердить документально, например, договором. На этом основании можно обжаловать неправомерное решение налоговой.

2. Налоговым законодательством не установлена обязанность налогоплательщика по представлению в налоговый орган вместе с декларацией по НДС первичных документов в случае отражения в такой декларации стоимости товаров, местом реализации которых не признается территория РФ.

3. Осуществленные обществом операции по реализации доли морского судна, которое транспортировалось через территорию РФ в таможенном режиме реэкспорта, не являются объектом обложения НДС.

4. Местом реализации работ, выполняемых российской организацией по договору с другой российской организацией, по ремонту экскаватора, находящегося на территории Республики Казахстан, территория Российской Федерации не признается. Следовательно, платить НДС не нужно.

5. Местом реализации оказанных иностранной организацией услуг по организации автомобильных перевозок грузов, а также участию в расчетах за данные перевозки территория РФ не является, в связи с чем у российской организации - приобретателя данных услуг обязанностей налогового агента не возникает.

6. Местом оказания инжиниринговых услуг, проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, передачи в аренду движимого имущества признается территория РФ в случае, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ на основе государственной регистрации. Следовательно, выполнение обществом работ за пределами территории РФ по договору с иностранной компанией не подпадает под объект обложения НДС независимо от гражданско-правовой квалификации договора.

7. Если реальность операций доказана, а условия для вычета соблюдены, то налогоплательщик имеет право на вычет.

8. Предъявленный поставщиком, продавшим нематериальный актив (секрет производства), в счете-фактуре НДС подлежит вычету.

9. Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам при их отгрузке.

10. Приостановление или невозможность строительства комбината в дальнейшем не может являться основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС по счетам-фактурам, выставленным проектной организацией.

11. Для налогоплательщика правомерно принятие НДС к вычету в течение нескольких периодов на основании одного счета-фактуры (разбивка на несколько периодов), поскольку налоговое законодательство не содержит каких-либо ограничений по выбору периода, в который может быть включена в состав вычетов сумма НДС по счету-фактуре.

12. Нормы ст.ст. 171, 173, 176 НК РФ не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, а именно в котором от поставщика получен счет-фактура.

13. В силу ст. 172 НК РФ порядок применения налоговых вычетов не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены, а основные средства - оплачены и поставлены на учет.

14. При решении вопроса о возможности заявления права на налоговый вычет необходимо исходить из того, что счета-фактуры соответствуют предъявляемым к порядку их заполнения требованиям; условием для уменьшения исчисленной суммы НДС на налоговые вычеты является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что финансово-хозяйственные операции реально осуществлены.

15. Цена реализации никак не влияет на сумму налога, выставленную налогоплательщику продавцом этих помещений и предъявленную затем им к вычету.

16. Налогоплательщик может предъявить весь НДС к вычету по нормируемым расходам.

17. НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса материальные ценности по причине их недостачи и потерь от порчи, восстановить суммы НДС.

18. Если налогоплательщик не воспользовался льготой, он имеет право на налоговый вычет.

19. Лицо, имеющее право на вычет, должно знать о его наличии, обязано соблюсти все требования законодательства для его получения и не может перелагать риск неполучения соответствующих сумм на своего контрагента.

20. Перевыставление счетов-фактур с целью возмещения НДС возможно.

Однако, оценивая позицию Минфина и разъяснения судов, важно помнить, что такие решения и письма устаревают.

 

Пример

Приведем пример позиции Минфина РФ.

Покупатель через Интернет не является плательщиком НДС. Покупатель товаров (услуг) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость не является, поскольку согласно нормам Кодекса, в том числе ст. 143 Кодекса, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются продавцы товаров (работ, услуг), уплачивающие этот налог в доход федерального бюджета, а не покупатели товаров (работ, услуг), оплачивающие этот налог в составе их цены (Письмо Минфина России от 22.08.2013 N 03-07-14/34440).

Однако с 1 января 2017 года Налоговый кодекс РФ дополняется новой статьей 174.2, устанавливающей особенности исчисления и уплаты НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме. В этой связи утверждены форма налоговой декларации, порядок ее заполнения, формат представления декларации в электронной форме (Приказ Минфина России от 07.12.2016 N 227н "О внесении изменений в форму Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 октября 2012 г. N 135н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения").

 

Этот пример говорит о том, что нужно подбирать наиболее позднюю судебную практику.

Приведем аналогичные примеры в отношении налога на прибыль.

 

Таблица

 


Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 250; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:






Мы поможем в написании ваших работ!