Черты бухгалтерского и управленческого учета
Государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Иркутский государственный медицинский университет»
Министерства здравоохранения Российской Федерации
Кафедра общественного здоровья и здравоохранения
ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖМЕНТ
В ЗДРАВООХРАНЕНИИ
Учебное пособие
Иркутск
ИГМУ
2016
 |
УДК 614.2:658(075.8)
ББК 65.495я73
Ф-59
Рекомендовано ЦКМС ГБОУ ВПО ИГМУ Минздрава России в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по образовательным программам высшего образования – программам специалитета по специальностям
Лечебное дело, Педиатрия, Медико-профилактическое дело
(протокол № 4 от 5 мая 2016 г.)
Составители:
Г. М. Гайдаров – д-р мед. наук, проф., зав. каф. общественного здоровья и здравоохранения ГБОУ ВПО ИГМУ Минздрава России
Н. С. Хантаева – д-р мед. наук, проф. каф. общественного здоровья и здравоохранения ГБОУ ВПО ИГМУ Минздрава России
Е. В. Бардымова – канд. мед. наук, доцент каф. общественного здоровья и здравоохранения ГБОУ ВПО ИГМУ Минздрава России
Рецензенты:
Шойко С.В. – канд. экон. наук, заместитель директора ГУ ТФОМС граждан Иркутской области
Дульский В.А. – канд. мед. наук, декан лечебного факультета ГБОУ ВПО ИГМУ Минздрава России, доцент кафедры поликлинической терапии и общеврачебной практики
|
|
|
Ф - 59 Финансовый менеджмент в здравоохранении : учебное пособие / Г. М. Гайдаров, Н. С. Хантаева, Е. В. Бардымова ; ГБОУ ВПО ИГМУ Минздрава России, Кафедра общественного здоровья и здравоохранения. – Иркутск : ИГМУ, 2016. – 48 с.
В учебном пособии представлены основные теоретические аспекты финансового менеджмента в здравоохранении и финансовой деятельности медицинских организаций. Пособие предназначено для студентов медицинских вузов, обучающихся по образовательным программам высшего образования – программам специалитета по специальностям Лечебное дело, Педиатрия, Медико-профилактическое дело.
УДК 614.2:658(075.8)
ББК 65.495я73
© Гайдаров Г. М., Хантаева Н. С.,
Бардымова Е. В., составление 2016
© ГБОУ ВПО ИГМУ Минздрава России, 2016
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
ОМС – обязательное медицинское страхование
ФМ – финансовый менеджмент
БУЗ – бюджетное учреждение здравоохранения
ФЗ – федеральный закон
РФ – Российская Федерация
ОГЛАВЛЕНИЕ
| Введение ……………………………………………………………………… | 4 |
| 1. Теоретические положения темы …………….......................................... | 5 |
| 2. Анализ финансового состояния медицинской организации …………… | 12 |
| 2.1. Показатели финансовой устойчивости медицинской организации .. | 13 |
| 2.2. Показатели деловой активности медицинской организации ……. | 15 |
| 2.3. Определение порога рентабельности ……………………………… | 17 |
| 3. Финансовая среда медицинской организации ………………………… | 21 |
| 4. Контрольные вопросы ………………………………………………….. | 32 |
| 5. Задача-эталон …………………………………………………………….. | 33 |
| Тестовые задания …………………………………………………………….. | 39 |
| Рекомендуемая литература ………………………………………………… Эталоны ответов к тестовым заданиям …………………………………….. | 46 47 |
|
|
|
ВВЕДЕНИЕ
Экономические интересы медицинских организаций, их финансово-хозяйственная деятельность определяют в конечном итоге не только эффективность макроэкономической политики, но и степень достижения основных целей здравоохранения. Реформирование государственных (муниципальных) учреждений привело к существенным изменениям в условиях их хозяйствования: появился новый тип учреждений (казенные), расширена самостоятельность бюджетных учреждений при одновременном повышении экономической ответственности. Происходит изменение системы финансового обеспечения деятельности бюджетных учреждений со сметного на субсидии. В рамках совершенствования законодательной базы системы обязательного медицинского страхования (ОМС) осуществился переход на одноканальное финансирование и полный тариф. Поэтому рациональная экономическая обоснованность материальных и финансовых затрат с целью максимального удовлетворения населения в медицинской помощи приобретает особую актуальность.
|
|
|
Успешная реализация задач, стоящих перед медицинскими организациями, определяется многими факторами объективного и субъективного характера, которые накладывают отпечаток на эффективность использования недостаточных материальных и финансовых ресурсов в медицине. Финансовый менеджмент в этой ситуации выступает как средство познания всей совокупности фактов медицинской, социальной и экономической деятельности. Анализ финансовой деятельности медицинской организации во многом определяет эффективность принимаемых управленческих решений с целью повышения качества и доступности оказания медицинской помощи населению.
|
|
|
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ТЕМЫ
Финансовый менеджмент (ФМ) - это управление движением финансовых ресурсов объекта здравоохранения, а также финансовыми отношениями, возникающими в процессе движения финансовых ресурсов.
Целью ФМ является достижение требуемого уровня финансовой устойчивости и платежеспособности объекта здравоохранения как неотъемлемого элемента рыночной инфраструктуры.
Общие функции финансового менеджмента: финансовое планирование, организация, регулирование, координирование, контроль в области финансов.
Конкретные функции финансового менеджмента:
- организация оборота капитала учреждения здравоохранения;
- обеспечение финансовыми ресурсами учреждения здравоохранения;
- анализ рынка основных средств и инвестиций в здравоохранение;
- формирование основных и оборотных средств учреждения
здравоохранения;
- организация финансовой работы.
В 2011г. бюджетные учреждения здравоохранения (БУЗ) в рамках кардинального реформирования отрасли обрели новый правовой статус. В соответствие с Федеральным законом от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», теперь в здравоохранении функционируют три типа бюджетных учреждений: казенные, бюджетные с расширенным объемом прав и автономные.
Казенное учреждение – государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
Автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами (в том числе при проведении мероприятий по работе с детьми и молодежью в указанных сферах).
Бюджетное учреждение – некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
Так как, большинство медицинских организаций осуществляют свою деятельность по бюджетной форме, считается целесообразным подробнее разобрать экономические особенности функционирования именно данной формы.
В новом статусе бюджетное учреждение в здравоохранении от сметного финансирования переходит к финансированию государственного (муниципального) задания на основе субсидий, рассчитываемых на основе нормативных затрат. При определении нормативных затрат на оказание бюджетным учреждением государственной услуги учитываются: а) нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием государственной услуги; б) нормативные затраты на общехозяйственные нужды. Субсидии покрывают затраты бюджетного учреждения на выполнение медицинских работ, также частично на содержание имущества (только недвижимого и особо ценного) и затрат на уплату налогов по данным видам имущества. Кроме того, предусмотрена возможность предоставления бюджетным учреждениям субсидий на иные цели. Учредитель может профинансировать необходимые расходы учреждений, не относящиеся к выполнению задания и содержанию имущества, например на капитальный ремонт здания.
В медицинском бюджетном учреждении, как правило, существуют три основных источника финансирования. Это:
1. бюджетное финансирование, обеспечивающее оказание медицинской помощи в объеме, отвечающем цели создания учреждения;
2. финансирование из средств обязательного медицинского страхования, обеспечивающее оказание медицинской помощи в рамках территориальной программы медицинского страхования (эти средства приравнены к целевым);
3. средства, полученные oт оказания платных медицинских услуг населению в объеме и номенклатуре, определенными возможностью учреждения и потребительским спросом.
Доходы медицинской организации – это денежные и материальные ресурсы, поступающие как за счет перераспределения доходов, создаваемых в сферах материального и нематериального производства, так и за счет платной и иной деятельности медицинской организации.
Принято различать начисленный и полученный (фактический) доход.
Начисленный доход – это доход, который был заработан, но еще не получен на дату составления баланса.
Полученный доход – это сумма реально поступивших средств.
Особенности учета доходов определяются целями такого учета. Они могут различаться, например, при ведении налогового и управленческого дохода.
Одним из важных вопросов финансового менеджмента является использование доходов, полученных по различным каналам. Распределение доходов казенного учреждения по всем источникам финансирования осуществляется в соответствии со сметой. Однако принципы разработки смет по источникам финансирования существенно различаются.
Распределение доходов, полученных из бюджета, осуществляется в соответствии со сметой, отражающей лимиты бюджетных ассигнований.
Распределение доходов, полученных в системе ОМС, осуществляется по смете, в основу которой положены плановые доходы и их постатейная структура в соответствии с утвержденными нормативами.
Распределение доходов, полученных от оказания платных услуг, имеет своей спецификой то, что в составе распределяемых доходов фигурирует прибыль. За счет полученной прибыли формируются следующие основные фонды:
1. Резервный фонд (фонд непредвиденных мероприятий)
- выплата штрафов, пеней;
- доначисление сумм налогов и платежей;
- покрытие убытков и т.д.
2. Фонд материального поощрения:
- оказание материальной помощи:
- начисление премий.
3. Фонд производственного развития (улучшение содержания материально-технической базы):
- приобретение основных средств;
- приобретение оборотных средств.
4. Фонд социального развития:
- выдача ссуд;
- содержание объектов социальной сферы;
- улучшение жилищных условий;
- приобретение путевок;
- компенсация работникам транспортных расходов и т.п.
Бюджетные и автономные медицинские учреждения имеют право на самостоятельное использование доходов, полученных за счет приносящей доходы деятельности, т.е. от оказания платных медицинских услуг.
Расходы медицинской организации - это затраты на его содержание, на осуществление основной деятельности и на закупки товаров и услуг сторонних организаций. Приведем несколько классификаций расходов на оказание медицинских услуг, сгруппированных по различным признакам.
1. По участию в оказании услуг расходы разделяются на основные и накладные. Основные – расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг (зарплата, медикаменты, мединструментарий и т.д.). Накладные – расходы на обеспечение деятельности медицинской организации, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медицинской услуги.
2. По порядку отнесения на услуги (по способу включения в себестоимость) расходы делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы связаны с производством конкретных видов медицинских услуг (заработная плата основного персонала, начисления, стоимость потребляемых в процессе оказания медицинской услуги материальных ресурсов, стоимость частично потребляемых материальных ресурсов). Косвенные – это заработная плата общеучрежденческого персонала, начисления, коммунальные и хозяйственные расходы, командировки, амортизационные отчисления и прочие затраты.
3. По степени зависимости от объемов оказываемых услуг расходы делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные – это расходы практически не зависящие от объема оказываемых услуг (освещение, отопление и т.п.). Условно-переменные – расходы, изменяющиеся в зависимости от объема оказываемых услуг (медикаменты, расходные материалы, продукты питания и т.п.).
4. По направлениям расходов:
- на текущие расходы, направленные на обеспечение текущего состояния медицинской организации;
- на капитальные расходы, направленные на развитие, расширение деятельности.
5. По роли в процессе производства (производные и непроизводные).
6. По степени регулируемости (регулируемые и нерегулируемые).
7. По факту оплата понесенных расходов (фактические и кассовые).
Перед руководителем медицинских организаций в этих условиях в сфере финансового менеджмента стоят две главных задачи:
1. экономия финансовых ресурсов медицинских организаций;
2. и прибыльное их использование.
Для этого необходимо определить затраты на каждое направление деятельности, на определенный вид услуг. Идеальным является вариант, когда бухгалтерский учет и управленческий тождественны. Но практике существуют большие расхождения между этими двумя видами учета. Эти расхождения связаны в первую очередь с неприспособленностью бухгалтерского учета для решения управленческих задач.
Элементами финансового менеджмента являются бухгалтерский и управленческий учет. Сравнительная характеристика бухгалтерского и управленческого учета представлена ниже (табл. 1)
Таблица 1
Черты бухгалтерского и управленческого учета
| № п/п | Бухгалтерский учет | Управленческий учет |
| 1 | Регистрационный характер | Аналитический характер |
| 2 | Предназначен для внешнего пользования | Служит внутренним задачам |
| 3 | Говорит о том, что уже произошло | Оценивает то, что должно произойти |
| 4 | Требует точности «до последней копейки» | Использует приближенные оценки и предположения |
| 5 | Определяется нормативными документами и положениями контролирующих ведомств | Форма определяется потребностями руководства организации |
| 6 | Данные представляются в стандартной форме | Данные предоставляются в удобной для восприятия руководства форме |
| 7 | Представляет общие итоговые данные | Требует более детальной финансовой информации |
Данные бухгалтерского и управленческого учета используются медицинскими организациями для проведения экономического анализа путем обобщения различной информации, которая может быть получена из этих двух форм учета.
Одним из наиболее значимых учетных документов, используемых в бухгалтерском учете, является бухгалтерский баланс, отражающий финансовые средства в двух группировках: актив и пассив баланса. Данные бухгалтерского баланса используются для анализа финансового состояния медицинской организации и отчетности о его финансовой деятельности.
Бухгалтерский баланс – это способ отражения средств учреждения в двух группировках:
а) по их размещению (актив баланса);
б) по их источникам (пассив баланса).
Активы баланса – экономические ресурсы медицинского учреждения, которые должны принести прибыль в результате ожидаемых операций (денежная наличность, причитающийся процент (по облигациям, акциям, с недвижимости), материалы и предметы потребления, запасы товарно-материальных ценностей, долгосрочные инвестиции, реальный основной капитал, амортизация, нетто-основной капитал (т. е. реальный основной капитал минус амортизация), нематериальные активы и др.).
Пассивы баланса – это вся совокупность источниковформирования денежных средств – обязательства, которые медицинские учреждения имеют перед кредиторами, или задолженность учреждения (краткосрочные кредиты, прочие статьи краткосрочной задолженности, долгосрочный заемный капитал, уставный капитал, резервы и фонды, накопленная прибыль).
К числу основных задач распределения расходов относиться разнесение затрат:
- по видам оказываемых медицинских услуг;
- по источникам финансирования.
Для этого необходимо решить ряд промежуточных задач:
1. Распределить затраты по каждой из статей на основные и накладные, на прямые и косвенные и т.д.
2. Распределить затраты по каждому подразделению медицинской организации.
3. Выработать критерии разнесения (перераспределения) затрат в различных случаях.
4. Определить очередность (этапность) распределения затрат.
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ МЕДИЦИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность медицинской организации своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.
Комплексные показатели финансовой деятельности,характеризующие финансовое состояние медицинской организации, определяются на основе более простых исходных показателей, которые позволяют судить об успешности финансовой деятельности. К таким исходным показателям относятся:
1. прибыль организации, равная разности между ее доходами за определенный период от всех видов деятельности и затратами (издержками на осуществление деятельности). Принято различать общую (валовую), и остаточную прибыль после вычета налогов и отчислений;
2. себестоимость производимых услуг, равную сумме затрат организации в денежном выражении на оказание определенного объема услуг данного вида;
3. суммарный доход организации, равный сумме полученных организацией денежных поступлений за определенный период из всех источников;
4. основные средства (основные фонды, основной капитал) – исчисленная в денежном выражении стоимость длительно используемых средств производства (земля, производственные здания, оборудование, машины, приборы, аппаратура);
5. оборотные средства организации – оборотный капитал, часть средств производства, целиком потребляемая в течение производственного цикла (материалы, сырье, энергия, полуфабрикаты, малоценные активы, денежная наличность);
6. активы организации (материальные и нематериальные) – совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих организации, в денежном выражении, суммарный вложенный в дело капитал;
7. пассивы организации – совокупность долгов и денежных обязательств организации;
8. собственный капитал организации – капитал, вложенный в дело самой организацией, равный разности между ее активами и пассивами;
9. дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся организации от всех ее должников;
10. кредиторская задолженность – сумма долга организации, подлежащего возврату кредиторам.
Анализ значений указанных показателей финансовой деятельности медицинской организации и их изменения во времени позволяет выработать первичное суждение об успешности ее работы как экономического, хозяйствующего субъекта.
К наиболее значимым комплексным показателям, характеризующим финансовое состояниемедицинской организации, отражающих наличие, размещение и использование его финансовых ресурсов относятся:
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 171; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!