Delivered At Terminal Поставка на терминале (...название терминала) 9 страница
Федеральная таможенная служба в своем Письме от 15 марта 2011 г. N 01-11/11245 "О применении курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции" разъяснила порядок применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции при декларировании товаров. В данном Письме чиновники указывают, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 128 Закона N 311-ФЗ таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (п. 3 ст. 125 Закона N 311-ФЗ).
В связи с изложенным, поскольку таможенным законодательством Таможенного союза не предусмотрена возможность применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов в ином порядке, при уплате таможенных сборов за таможенные операции при подаче временной декларации применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации таможенным органом временной декларации, а при подаче полной декларации - курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, действующий на день регистрации полной таможенной декларации.
|
|
|
Уплата таможенных сборов осуществляется на счет Федерального казначейства в валюте Российской Федерации. Уплата физическими лицами таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа.
Для целей бухгалтерского учета начисление и уплата таможенных пошлин признаются расходами по обычным видам деятельности согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, начисление и уплата таможенных пошлин отражаются бухгалтерскими записями с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому можно открыть субсчет, например, 76-4 "Расчеты с таможенными органами".
|
|
|
Пример. Российская организация вывезла партию оборудования таможенной стоимостью 3000 евро. Курс евро на день принятия таможенной декларации составил 55,55 руб. за евро. За таможенное оформление был уплачен сбор в размере 500 руб.
Так как таможенная стоимость товара 166 650 руб. (3000 евро x 55,55 руб. за евро) не превышает 200 000 руб., то сбор за таможенное оформление оборудования составит 500 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны такие записи:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенными органами", Кредит счета 51 "Расчетные счета"
- 500 руб. - уплачен сбор за таможенное оформление;
Дебет счета 44 "Расходы на продажу" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможенными органами",
- 500 руб. - сбор за таможенное оформление отнесен к расходам на продажу.
Пример (цифры условные). Российская торговая организация заключила внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки "Инкотермс-2010" CFR - морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в Мурманске.
|
|
|
Контрактная стоимость товара - 50 000 евро; таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей, - 52 000 евро. Таможенная пошлина взимается в размере 5%. Ставка таможенного сбора за таможенное оформление - 5500 руб.
Себестоимость реализованных экспортных товаров - 950 000 руб.
Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации - морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю, - 50 000 руб.
Предположим, что курс евро не менялся и составлял 55,55 руб. за евро.
Для отражения в учете выручки от реализации экспортных товаров необходимо определить момент перехода права собственности на товар.
В соответствии со ст. 224 Гражданского кодекса Российской Федерации передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.
В примере условия поставки CFR термин "Стоимость и фрахт" означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.
|
|
|
Здесь мы не рассматриваем вопросы обложения экспортных товаров НДС.
В бухгалтерском учете российской торговой организации должны быть сделаны следующие записи с применением счетов и субсчетов:
19 "НДС по приобретенным ценностям";
41 "Товары";
44 "Расходы на продажу";
51 "Расчетные счета";
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
76-4 "Расчеты с таможенными органами";
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-9 "Прибыль/убыток от продаж";
99 "Прибыли и убытки".
На дату оформления таможенной декларации:
Дебет счета 44 Кредит счета 76-4
- 144 430 руб. (52 000 евро x 5% x 55,55 руб. за евро) - начислена вывозная таможенная пошлина;
Дебет счета 44 Кредит счета 76-4
- 5500 руб. - начислен таможенный сбор за таможенное оформление;
Дебет счета 76-4 Кредит счета 51
- 149 930 руб. - уплачены вывозная таможенная пошлина и таможенный сбор;
Дебет счета 60 Кредит счета 51
- 50 000 руб. - оплачены услуги морского перевозчика;
Дебет счета 62 Кредит счета 90-1
- 2 777 500 руб. (50 000 евро x 55,55 руб. за евро) - отражена выручка от продажи экспортных товаров;
Дебет счета 90-2 Кредит счета 41
- 950 000 руб. - списана покупная стоимость товара;
Дебет счета 44 Кредит счета 60
- 50 000 руб. - отражена стоимость услуг морского перевозчика;
Дебет счета 90-2 Кредит счета 44
- 199 930 руб. (149 930 руб. + 50 000 руб.) - списаны расходы, связанные с продажей экспортных товаров.
На конец отчетного периода:
Дебет счета 90-9 Кредит счета 99
- 1 627 570 руб. (2 777 500 руб. - 950 000 руб. - 199 930 руб.) - отражен финансовый результат.
Контроль таможенной стоимости вывозимых товаров
При вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации декларант обязан подать декларацию и уплатить таможенные пошлины и сборы. На таможенные органы возлагается обязанность контролировать таможенное оформление и правильность определения таможенной стоимости вывозимых товаров, в данной статье об этом и поговорим.
Как вы знаете, отношения в области таможенного дела в Российской Федерации регулируются Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон N 311-ФЗ) и принимаемыми в соответствии с ним иными федеральными законами, а также Таможенным кодексом Таможенного союза (далее - ТК ТС), международными соглашениями стран - участников Таможенного союза, регулирующими таможенные правоотношения в Таможенном союзе, соответствующими решениями Комиссии Таможенного союза.
В соответствии со ст. 112 Закона N 311-ФЗ Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 2012 г. N 191 утверждены Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области финансов, устанавливает порядок контроля таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации.
ТК ТС, в частности ст. 66, предусмотрено, что контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля.
При осуществлении контроля таможенной стоимости товаров при вывозе через таможенную территорию Российской Федерации может быть использована информация, имеющаяся в распоряжении таможенного органа, в частности:
- по сделкам с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, вывозимыми при сопоставимых условиях;
- о биржевых торгах, ценах аукционов, а также из ценовых каталогов;
- полученная от предприятий и организаций, осуществляющих операции с идентичными товарами.
Контроль таможенной стоимости вывозимых товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, причем в соответствии с п. 1 ст. 4 ТК ТС под выпуском товара понимается действие таможенных органов, которое разрешает заинтересованным лицам использовать товары согласно условиям таможенной процедуры либо в соответствии с условиями для отдельных категорий товаров, не подлежащих помещению под таможенные процедуры.
Напомним, что вывоз товаров есть не что иное, как экспорт, то есть таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами (п. 1 ст. 212 ТК ТС).
Порядок осуществления контроля таможенной стоимости товаров утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. N 376 "О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров" (далее - Порядок N 376). Рассмотрим несколько контрольных операций, предусмотренных этим Порядком:
- контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости вывозимых товаров;
- проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости вывозимых товаров;
- контроль документального подтверждения заявленной таможенной стоимости вывозимых товаров и всех ее компонентов;
- проверка правильности и достоверности оценки заявленной декларантом таможенной стоимости вывозимых товаров с использованием системы управления рисками.
Контроль таможенной стоимости товаров до их выпуска
По результатам проведенного контроля таможенной стоимости товаров в соответствии со ст. 67 ТК ТС должностное лицо принимает одно из следующих решений в отношении таможенной стоимости товаров:
- принятие заявленной таможенной стоимости товаров;
- корректировка заявленной таможенной стоимости.
Если при проведении контроля таможенной стоимости до выпуска товаров у таможенного органа возникают подозрения в достоверности сведений, представленных декларантом, либо они должным образом не подтверждены, то таможенный орган назначает дополнительную проверку, порядок проведения которой определен ст. 69 ТК ТС. Такое решение таможенного органа должно быть обоснованным и содержать перечень конкретных признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными, как например:
1) более низкие цены по сравнению с ценой на идентичные товары при аналогичных условиях их вывоза;
2) взаимосвязь между продавцом и покупателем, дающая основания предполагать о влиянии ее на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за товары;
3) установленные в результате контроля несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость товаров, в документах, представленных декларантом;
4) наличие оснований полагать, что не соблюдена структура таможенной стоимости, например, не учтены транспортные расходы, расходы на страхование;
5) более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценой компонентов, из которых изготовлены вывозимые товары и тому подобное.
Срок проведения дополнительной проверки исчисляется со дня принятия решения о проведении дополнительной проверки до дня принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров. До принятия решения таможенным органом по результатам дополнительной проверки в отношении таможенной стоимости товаров контроль таможенной стоимости считается незавершенным (п. 12 Порядка N 376).
Приняв решение о проведении дополнительной проверки, таможенный орган ставит соответствующую отметку в декларации таможенной стоимости и выносит решение о начале проверки, оно составляется в двух экземплярах, один из которых остается в таможенном органе, другой экземпляр вручается декларанту. Если решение о проведении дополнительной проверки вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении десяти календарных дней с даты направления заказного письма (п. 13 Порядка N 376).
Проводя дополнительную проверку, должностное лицо запрашивает у декларанта дополнительные документы, сведения и пояснения, перечень которых указывается в решении о проведении дополнительной проверки, устанавливается срок их представления, который не может превышать шестидесяти календарных дней со дня регистрации декларации на товары. Декларант вправе представить дополнительные документы раньше срока, установленного для их представления таможенным органом, который, в свою очередь, обязан принять их к рассмотрению ранее установленного срока. Одновременно с запрошенными документами декларант может представить другие документы и сведения в подтверждение заявленной таможенной стоимости товаров.
Конкретный перечень дополнительно запрашиваемых документов, сведений и пояснений определяется должностным лицом с учетом выявленных признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости оцениваемых товаров, а также с учетом условий и обстоятельств рассматриваемой сделки, физических характеристик, качества и репутации на рынке товаров.
Документы, сведения и пояснения должны быть представлены декларантом в таможенный орган одним комплектом до истечения срока их представления.
Днем исполнения декларантом обязанности по представлению дополнительно запрошенных документов, сведений и пояснений считается дата их регистрации в таможенном органе, если документы были представлены декларантом непосредственно в таможенный орган, либо дата отправки на почтовом штемпеле при представлении документов по почте (п. 15 Порядка N 376).
При доведении до декларанта решения о проведении дополнительной проверки таможенный орган сообщает декларанту сумму обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, которую необходимо предоставить таможенному органу для выпуска товаров. Для расчета суммы обеспечения может быть использована:
- информация о стоимости товаров того же класса или вида, имеющаяся у таможенного органа;
- таможенная стоимость оцениваемых товаров без учета заявленных вычетов, скидок, если у таможенного органа имеются сомнения в их обоснованности;
- таможенная стоимость оцениваемых товаров с учетом возможной величины дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, если у таможенного органа имеются сомнения в обоснованности заявленных дополнительных начислений.
Если по результатам дополнительной проверки таможенным органом принято решение о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, то возврат (зачет) сумм обеспечения осуществляется в соответствии со ст. 90 ТК ТС.
В случае непредставления до истечения срока выпуска товаров этих данных таможенный орган в письменной форме отказывает в выпуске товаров с указанием всех причин, послуживших основанием для такого отказа, и рекомендаций по их устранению (ст. 201 ТК ТС).
Не позднее чем через тридцать календарных дней со дня, следующего за днем представления декларантом дополнительно запрошенных документов, таможенный орган решает принять заявленную таможенную стоимость товаров или все-таки есть необходимость в ее коррекции. Решение принимается должностным лицом того таможенного органа, которым проводилась дополнительная проверка, с учетом информации, полученной в ходе дополнительной проверки.
Решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня, следующего за днем истечения срока представления декларантом дополнительно запрошенных документов, сведений, пояснений, в случае их непредставления.
В решении о корректировке таможенной стоимости товаров должностное лицо указывает таможенную стоимость товаров и метод ее определения.
При согласии с решением таможенного органа о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров:
- декларант в срок, не превышающий пяти рабочих дней с даты получения решения о корректировке таможенной стоимости товаров, осуществляет эту корректировку исходя из указанной таможенным органом величины таможенной стоимости; уплачивает таможенные пошлины, налоги, исчисленные с учетом скорректированной таможенной стоимости товаров, и представляет в таможенный орган заполненные декларации таможенной стоимости;
- должностное лицо не позднее одного рабочего дня, следующего за днем представления декларантом в таможенный орган декларации таможенной стоимости в соответствии с принятым решением о корректировке таможенной стоимости товаров, проставляет отметки о принятии скорректированной таможенной стоимости.
При несогласии декларанта с решением таможенного органа о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должностное лицо осуществляет корректировку таможенной стоимости товаров в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня, следующего за днем:
- истечения срока для осуществления декларантом корректировки таможенной стоимости товаров;
- получения декларации таможенной стоимости от декларанта, формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, а также документов, подтверждающих вновь определенную таможенную стоимость товаров, в случае, когда таможенная стоимость товаров скорректирована декларантом ненадлежащим образом.
Должностное лицо заполняет декларацию таможенной стоимости, форму корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей и направляет декларанту его экземпляры не позднее одного рабочего дня, следующего за днем их заполнения.
Взыскание таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в результате корректировки таможенной стоимости товаров, осуществляется в соответствии с гл. 14 ТК ТС.
Согласно ст. 9 ТК ТС любое лицо вправе обжаловать решения таможенных органов, действия таможенных органов или их должностных лиц.
Контроль таможенной стоимости товаров после их выпуска
Контроль таможенной стоимости после выпуска товаров, в отношении которых таможенным органом принято решение по таможенной стоимости, осуществляется в течение 3 (трех) лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем.
Законодательством государств - членов Таможенного союза может быть установлен более продолжительный срок проведения таможенного контроля после выпуска товаров, который не может превышать 5 (пяти) лет (ст. 99 ТК ТС).
Обратите внимание! Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 8 ноября 2013 г. N 79 разъяснил, что и в том случае, когда основания для начисления сумм таможенных платежей, пеней, процентов возникли по итогам проведения ведомственного контроля, требование об уплате таможенных платежей (ст. 152 Закона N 311-ФЗ) может быть направлено декларанту или иному заинтересованному лицу лишь в пределах трехлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 164 Закона N 311-ФЗ.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 147; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!