Ответственность в соответствии с Налоговым кодексом
Тема: Ответственность за нарушение налогового законодательства
1. Понятие налоговой ответственности.
2. Составы налоговых правонарушений.
3. Ответственность в соответствии с Налоговым кодексом.
4. Административная и уголовная ответственность в налоговой сфере.
Понятие налоговой ответственности
Ответственность в налоговой сфере – комплексный институт, объединяющий нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений. Поэтому ответственность регулируется различными отраслями права:
· Налоговым кодексом РФ при наличии признаков налоговых правонарушений;
· Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП);
· Уголовным законодательством РФ при наличии признаков преступления.
Налоговая ответственность – применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение правонарушения.
Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или их представителей, за которое установлена ответственность. Юридическую ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста.
|
|
|
Субъекты налоговой ответственности – налогоплательщики (организации и физические лица), налоговые агенты (юридические лица и граждане-предприниматели), сборщики налогов и сборов.
Законодательством определены следующие общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 108 НК):
· никто не может быть привлечен к ответственности иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК, а также повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения;
· привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени;
· лицо не виновно в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке;
· лицо не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность возлагается на налоговые органы;
· неустранимые сомнения в виновности лица в совершении им налогового правонарушения толкуются в его пользу.
Законодательство признает два обстоятельства, исключающих вину юридического лица в отношении налогового правонарушения: совершение его вследствие стихийного бедствия или непреодолимых обстоятельств; исполнение налогоплательщиком (налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органам.
|
|
|
При применении налоговой ответственности законодательства учитывает признаки повторности и умысла; имеются обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст.110 – 112 НК).
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения определен в три года.
Составы налоговых правонарушений
Состав налогового правонарушения – совокупность предусмотренных законом признаков, характеризующих совершенное противоправное деяние в области налогообложения; это необходимое основание налоговой ответственности. Ответственность наступает при совершении одного из правонарушений, входящих в ту или иную группу предлагаемой ниже классификации объектов:
В зависимости от направленности противоправных действий выделяют следующие виды нарушений в налоговой сфере:
1. нарушения в системе налогов;
|
|
|
2. нарушения против исполнения доходной части бюджетов;
3. нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;
4. нарушения против контрольных функций налоговых органов;
5. нарушения порядка ведения учета, составления и предоставления отчетности;
6. нарушения обязанностей по уплате налогов;
7. нарушения прав и свобод налогоплательщика.
В зависимости от субъекта ответственности установлены три вида налоговой ответственности:
1. за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов (для налогоплательщиков);
2. за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет НДФЛ (для сборщиков налогов);
3. за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных документов налогоплательщиков (для кредитных учреждений).
В зависимости от объекта, на который направлены противоправные действия, выделяются следующие группы составов нарушений:
1. сокрытие или занижение объектов налогообложения;
2. нарушение установленного порядка учета объектов налогообложения;
3. нарушение порядка сдачи документов в налоговый орган;
4. нарушение порядка уплаты налога;
5. прочие нарушения.
Сокрытие доходов – как налоговое правонарушение выражается в неотражении в бухгалтерском учете выручки от реализации, неоприходование поступивших денежных средств, невключение в прибыль доходов от внереализационных операций и др.
|
|
|
Занижение дохода (прибыли) – это неправильный расчет налоговой базы при правильном отражении выручки в учете. Наиболее распространенными способами занижения дохода являются: неправомерное отнесение расходов к обоснованным и документально подтвержденным затратам; неверное отражение курсовых разниц по валютным операциям; отнесение затрат по ремонту к обоснованным при наличии ремонтного фонда; неправильное списание убытков; счетные ошибки при расчете прибыли в сторону ее уменьшения.
Сокрытие или неучет объекта налогообложения – касается всех объектов, кроме доходов и прибыли. Основной признак сокрытия объекта – отсутствие в учете предприятия первичных документальных данных о тех или иных объектах налогообложения.
Неучет объекта – связан либо с неправильным расчетом объекта, либо с неправильным отражением его в учете. Отсутствие учета объекта налогообложения и ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, предусматривают применение штрафных санкций.
Отсутствие учета объектов налогообложения – как одно из налоговых правонарушений может применяться, например, в случае отсутствия сальдо прибыли за отчетный период на соответствующем бухгалтерском счете.
Ведение учета с нарушением установленного порядка – обусловлено отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, отчетных ведомостей; отнесение на себестоимость затрат, не имеющих отношения к производству и реализации продукции; отнесением затрат на себестоимость не в том периоде, в каком это должно быть и др.
Непредставление или несвоевременное представление документов в налоговый орган – влечет за собой взыскание штрафа. Ответственность по данному правонарушению наступает независимо от возникшей недоплаты или переплаты по налогу.
Задержка уплаты налога – налоговой ответственностью за это правонарушение является взыскание пени – денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент должен выплатить за просрочку платежа помимо уплаты налога.
Неудержание налога у источника выплаты – ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц несет налоговый агент. С предприятий в бесспорном порядке взыскиваются соответствующие суммы и штраф, а также за несвоевременное перечисление – пени за каждый просроченный день. Ответственность наступает лишь при выплате дохода физическому лицу и фактическом получении лицом этого дохода.
В соответствии с НК к прочим налоговым нарушениям, в частности, относится ответственность свидетеля (ст. 128 НК); отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки (ст. 129 НК). Также установлены виды нарушений законодательства о налогах и сборах и санкций за эти нарушения в отношении банков.
Ответственность в соответствии с Налоговым кодексом
Налоговое законодательство предусматривает для налогоплательщиков, налоговых агентов и банков ответственность за различные виды нарушений.
В соответствии с Кодексом организации несут следующую ответственность:
· штрафы – за совершение налоговых правонарушений. Штраф может быть уплачен добровольно, в противном случае – взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке. (В 2006 г. Штраф, не превышающий для индивидуальных предпринимателей 5 тыс. руб., а для организаций – 50 тыс. руб., налоговые органы могли взыскать во внесудебном порядке. По новым правилам с 1 января 2007 г. Налоговые органы получают возможность взыскивать все штрафы, независимо от суммы, во внесудебном порядке);
· пени – за несвоевременное перечисление налогов и сборов. В отличие от штрафов могут быть взысканы с налогоплательщика (налогового агента) принудительно в бесспорном порядке.[1]
Ниже приведены виды правонарушений и штрафные санкции, установленные ст. 116 – 135 НК (с изменениями на 01.01.2007 г.).
Дата добавления: 2018-09-23; просмотров: 265; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!