Глава 9. ПРАВОВОЙ РЕЖИМ ИМУЩЕСТВА, 5 страница
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.
В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" <1>.
--------------------------------
<1> Финансовая газета. 2003. N 11.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
|
|
|
Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.
Основные средства организации учитываются по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости определяется нормативными правовыми актами. Так, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
|
|
|
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных нормативными правовыми актами. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Переоценка объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Организациям предоставлено производить переоценку не чаще одного раза в год. Стоимость основных средств после переоценки называется восстановительной (текущей). Под восстановительной (текущей) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат. Различают полную восстановительную стоимость и остаточную восстановительную стоимость (с учетом износа).
|
|
|
Организациям предоставлено право осуществлять переоценку:
а) методом индексации, при котором основные средства переоцениваются путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов <1>;
--------------------------------
<1> В соответствии с письмом Департамента налоговой политики Минфина РФ от 31 июля 2003 г. N 04-02-05/3/63 "О возможности применения в настоящее время индексов-дефляторов для переоценки объектов основных средств (в том числе в целях исчисления налога на имущество)", выбрав метод индексации, организация, если позволяют условия, имеет право сама разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России (ныне - Росстата), на коммерческой основе.
|
|
|
б) методом прямой оценки, в соответствии с которым полная восстановительная стоимость определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на дату переоценки. Этот метод является оптимальным.
Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости при применении метода прямой оценки могут быть использованы:
- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, у торговых инспекций и организаций;
- сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
- отчеты оценщиков о стоимости объектов основных фондов.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации. Амортизация - это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального изнашивания на производимый продукт. Переносимая стоимость в денежной форме представляет собой амортизационные отчисления, аккумулирующиеся в амортизационном фонде предприятия.
Порядок амортизации основных средств в целях бухгалтерского учета установлен бухгалтерским законодательством. Так, Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) определяются:
- объекты, не подлежащие амортизации;
- порядок начисления амортизационных отчислений;
- способы амортизации.
Так, амортизация основных средств может осуществляться линейным способом, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг), способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Размер амортизационных отчислений определяется в зависимости от срока полезного использования объекта. В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Срок полезного использования может быть установлен:
а) в технических условиях эксплуатации объекта;
б) централизованно;
в) самой организацией. При этом принимаются во внимание ожидаемая производительность, режим эксплуатации, естественные условия, влияние агрессивной среды и др.
Порядок амортизации основных средств в целях налогообложения установлен налоговым законодательством. Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Под сроком полезного использования в целях налогообложения понимается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. Так, к первой группе относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; к пятой группе - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; к десятой группе - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизируемые группы, установлена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" // РГ. 2002. N 3 (с изм. от 9 июля, 8 августа 2003 г.).
Хозяйствующие субъекты в целях налогообложения начисляют амортизацию:
- линейным методом в отношении имущества, входящего в группы с восьмой по десятую;
- линейным или нелинейным методом в отношении имущества, входящего в группы с первой по седьмую.
Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования объекта по правилам, приведенным в п. п. 4 и 5 ст. 259 НК РФ.
При применении линейного метода сумма амортизации, начисленной за один месяц, равна произведению его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. По нелинейному методу сумма начислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации.
Для некоторых видов имущества к основной норме амортизации устанавливаются специальные коэффициенты. Например, в отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, субъекты вправе применять специальные повышающие коэффициенты, но не выше 2. По легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300 тыс. рублей, основная норма амортизации применяется со специальным понижающим коэффициентом 0,5.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных законодательством по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике.
Нормами НК РФ (ст. 256) определяется состав амортизируемого имущества. Так, амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Не подлежит амортизации также: имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации); продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота); приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства и др.
Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Бухгалтерский учет основных средств осуществляется по счету 01 "Основные средства", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении; по счету 02 "Амортизация основных средств", который предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.
9.4. Правовой режим нематериальных активов
Объекты, относящиеся к нематериальным активам (НМА). Выделим объекты, которые одинаково признаны НМА Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) <1> и НК РФ.
--------------------------------
<1> Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 91н // Экономика и жизнь. 2000. N 48 (приложение - ВПК).
К ним относятся:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
- исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
- исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование мест происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
НК РФ, наряду с указанными объектами, признает в качестве нематериальных активов (в отличие от ПБУ 14/2000) также право на фирменное наименование организации и владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. При этом перечень НМА по НК РФ является примерным (п. 3 ст. 257 НК РФ), а по ПБУ - исчерпывающим.
В то же время в соответствии с ПБУ 14/2000 являются НМА (в отличие от НК РФ) деловая репутация организации и организационные расходы <1>. Правом на деловую репутацию, на защиту этого права обладают как граждане, так и юридические лица (ст. 150; п. 7 ст. 152 ГК РФ).
--------------------------------
<1> Об организационных расходах см. в параграфе 9.2 главы 9.
Однако сама по себе деловая репутация (права на нее) как нематериальное благо не является объектом бухгалтерского учета.
Объектом учета она становится, в случае если цена покупки имущественного комплекса организации выше или ниже цены имущества этого комплекса по балансу продавца.
Если цена выше, считается, что в состав имущественного комплекса входит положительная деловая репутация, а если ниже - отрицательная.
Нематериальным активом признается лишь положительная деловая репутация. Ее денежную оценку ПБУ 14/2000 рассматривает как надбавку к цене имущественного комплекса, которую покупатель платит в ожидании будущих экономических выгод. Указанный актив принимается к учету как отдельный инвентарный объект. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Приобретение имущественного комплекса с отрицательной деловой репутацией означает, что на момент покупки покупатель совершает вроде бы выгодную сделку (он платит меньше, чем объект стоит по балансу продавца), однако это не всегда сулит ему получение выгод от использования такого объекта в будущем. Разница в цене в таком случае формирует доход организации-покупателя и учитывается ею как доходы будущих периодов (а не в качестве НМА). Далее "стоимость" отрицательной деловой репутации (доходы будущих периодов) равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход (п. 29 ПБУ 14/2000).
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них (п. 4 ПБУ 14/2000; п. 3 ст. 257 НК РФ).
В состав нематериальных активов не включаются также не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (п. 2 ПБУ 14/2000; п. 3 ст. 257 НК РФ), не законченные и не оформленные в установленном порядке результаты этих работ, материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных (п. 2 ПБУ 14/2000).
Условия принятия к учету объектов в качестве нематериальных активов. В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 для принятия к бухгалтерскому учету активов к качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры. Творческий замысел автора может быть воплощен в вещах: изобретение - в опытном образце, промышленный образец - в изделии, полезная модель - в конструкции нового механизма, программа для ЭВМ - записана на диске. Но к учету принимаются исключительные права на изобретение, полезную модель, промышленный образец. Затраты на создание опытных образцов входят в состав затрат, формирующих стоимость НМА;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества. Отметим, что ПБУ некорректно сравнивает НМА с другим имуществом, в то время как НМА к имуществу не относятся. Странно было бы сравнивать НМА и идентифицировать их от основных средств, объектов незавершенного строительства и других материальных активов. Идентифицировать конкретный НМА необходимо от других НМА. Например, право на одно изобретение от другого, право на изобретение от права на полезную модель;
в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Использование в производстве, например, изобретения означает, что правообладатель изготавливает продукцию, в которой воплощено, материализовано изобретение;
г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного НМА. Относительно НМА правильнее было бы говорить не об их продаже (предметом купли-продажи являются вещи), а об уступке всех прав на изобретение, о передаче исключительного права на программу для ЭВМ полностью другому лицу на основании авторского договора;
е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.
Обратим внимание, что нематериальными активами являются исключительные права в их денежной оценке, а не объекты этих прав - изобретения, полезные модели, промышленные образцы, произведения. Соответственно, приобретаются не патенты на изобретения, а исключительные права на них, не сами товарные знаки, а исключительные права на них.
Основания возникновения прав на НМА. Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица и его продукции возникают у правообладателя в результате создания указанных объектов интеллектуальной собственности и их государственной регистрации на имя правообладателя в установленном законодательством РФ порядке. Если изобретение, полезная модель, промышленный образец созданы работниками в связи с выполнением ими своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, право на получение патента на эти объекты принадлежит работодателю <1> (иное может быть предусмотрено договором между ним и работником - автором изобретения).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 173; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!