Отражения в бухгалтерском учете арендатора коммунальных расходов, возмещаемых арендодателю отдельно от арендной платы
Ситуация
Воспользуемся предыдущим примером, дополнив его условием о том, что счет на возмещение коммунальных расходов и счет-фактура на оплату аренды получены организацией "Омега" (арендатор) 9 июля.
Решение
В бухгалтерском учете организации "Омега" затраты в виде арендных платежей и возмещения арендодателю коммунальных расходов признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Сумму НДС по арендной плате, предъявленную арендодателем, организация "Омега" вправе принять к вычету на основании п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.
В данном случае арендодатель не выставляет счет-фактуру на возмещение коммунальных платежей. Следовательно, организация "Омега", оплатив стоимость коммунальных услуг, не вправе принять к вычету сумму "входного" НДС по ним.
В бухгалтерском учете организация учтет в составе расходов по обычным видам деятельности стоимость коммунальных услуг в полной сумме, включая сумму "входного" НДС, приходящуюся на долю потребляемых услуг.
В бухгалтерском учете организация "Омега" сделает следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ | ||
| Бухгалтерские записи на 9 июля | ||||||
| Отражена арендная плата за июнь 2007 г. (39 412 - 6012) | 20 (23, 25, 26, 44) | 76 | 33 400 | Договор аренды, Счет за аренду | ||
| Отражен НДС с суммы арендной платы | 19 | 76 | 6012 | Счета-фактуры | ||
| Принят к вычету НДС по арендной плате | 68 | 19 | 6012 | Счета-фактуры | ||
| Отражена стоимость коммунальных услуг, подлежащая оплате арендодателю | 20 (23, 25, 26, 44) | 76 | 14 750 | Договор аренды, Счет на оплату коммунальных услуг, Копии счетов коммунальных служб | ||
| Бухгалтерские записи на 14 июля
| ||||||
| Оплачены арендная плата и компенсация стоимости потребленных коммунальных услуг (39 412 + 14 750) | 76 | 51 | 54 162 | Выписка банка по расчетному счету | ||
ПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
В данном случае коммунальные услуги оплачиваются отдельно от арендной платы. Следовательно, для компенсации затрат на коммунальные услуги арендодатель должен выставить арендатору счет для оплаты.
При этом, для того чтобы счет на оплату был признан первичным учетным документом, он должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Примечание
Закон N 402-ФЗ вступил в силу 1 января 2013 г. (ст. 32 данного Закона).
В период действия Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы составлялись по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм. Однако и в то время форму счета следовало разрабатывать и утверждать самостоятельно, поскольку утвержденной унифицированной формы такого документа не было (ч. 3 ст. 6, ч. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).
|
|
|
33.2.3. "КОММУНАЛКА" ОПЛАЧИВАЕТСЯ ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКА
Как мы уже указывали ранее, многие организации для осуществления операций по возмещению коммунальных расходов заключают посреднические договоры. Наиболее часто на практике используется агентский договор (ст. 1005 ГК РФ), в соответствии с которым арендодатель выступает в роли агента, а арендатор - в роли принципала.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И УЧЕТ У АРЕНДОДАТЕЛЯ-АГЕНТА
Заключив агентский договор, арендодатель-агент (комиссионер), действуя от своего имени, приобретает коммунальные услуги для арендатора. За выполнение поручения он получает вознаграждение (п. 1 ст. 991, ст. 1006 ГК РФ). С сумм, полученных в качестве комиссионного (агентского) вознаграждения, арендодатель, если он является плательщиком НДС, обязан исчислить и уплатить налог (п. 1 ст. 156, п. 1 ст. 166 НК РФ).
Примечание
Подробнее о налогообложении НДС вознаграждения посредника вы можете узнать в разд. 28.2 "Порядок расчета посредником НДС с суммы вознаграждения (агентского, комиссионного, вознаграждения поверенного, экспедитора)".
|
|
|
Счета-фактуры, выставленные поставщиками коммунальных услуг, арендодатель-агент (комиссионер) регистрирует следующим образом:
- в части сумм, приходящихся на услуги, оказанные в отношении арендатора-принципала, счет-фактура регистрируется в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) <1>;
- в части сумм, приходящихся на услуги, которые арендодатель потребил сам, счет-фактура регистрируется в книге покупок в общем порядке (п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
--------------------------------
<1> На эту же сумму арендодатель-агент (комиссионер) выставит счет-фактуру арендатору-принципалу (комитенту) и зарегистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Итак, при рассматриваемом способе компенсации коммунальных расходов у арендодателя возникает обязанность по исчислению НДС со стоимости арендной платы и посреднического вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК РФ).
|
|
|
ПРИМЕР
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 173; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!