ВЫЧЕТ НДС С АВАНСОВ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ
Напомним, что в случае реорганизации в форме выделения правопреемства налоговых обязательств не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ).
Если на правопреемника переводится долг по обязательствам, связанным с отгрузкой товаров, выполнением работ или оказанием услуг, в счет которых реорганизованной (реорганизуемой) организацией от покупателя был получен аванс, то порядок налогообложения НДС таких операций будет следующим.
1. После перевода долга на правопреемника реорганизованная (реорганизуемая) организация принимает к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с полученного аванса (п. 1 ст. 162.1 НК РФ).
2. Правопреемник увеличивает свою налоговую базу по НДС на сумму авансовых платежей, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 162.1 НК РФ).
3. Исчисленный с указанных сумм НДС правопреемник принимает к вычету (п. 4 ст. 162.1 НК РФ):
- после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг);
- после возврата покупателю соответствующих сумм авансовых платежей и отражения в учете данных операций (в случае расторжения или изменения условий соответствующего договора).
Важно помнить, что независимо от формы реорганизации при возврате правопреемником суммы аванса покупателю вычет может быть заявлен не позднее года с момента возврата аванса (п. 4 ст. 162.1 НК РФ).
ПРИМЕР
Вычета НДС с аванса при реорганизации в форме выделения
|
|
|
Ситуация
В соответствии с условиями договора поставки организацией "Альфа" 20 июня получен от покупателя аванс в размере 64 900 руб., с которого она исчислила и уплатила в бюджет НДС 9900 руб.
27 июня (до момента отгрузки товара покупателю) организация "Альфа" была реорганизована в форме выделения. В результате реорганизации из ее состава выделилась организация "Бета".
В соответствии с передаточным актом к организации "Бета" перешла кредиторская задолженность перед покупателем в сумме перечисленного им авансового платежа 64 900 руб. (в том числе НДС 9900 руб.).
Решение
Организация "Альфа" принимает к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную при получении аванса (п. 1 ст. 162.1 НК РФ).
Организация "Бета" включает сумму аванса в размере 64 900 руб., полученную в порядке правопреемства, в свою налоговую базу по НДС (п. 2 ст. 162.1 НК РФ).
После отгрузки товара организация "Бета" принимает к вычету сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет с переданного ей аванса покупателя (п. 4 ст. 162.1 НК РФ).
О порядке отражения в бухгалтерском учете НДС с авансов и предоплат, полученных при реорганизации в форме выделения, см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".
|
|
|
30.2.2. ВЫЧЕТ "ВХОДНОГО" НДС ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ.
ТРЕБОВАНИЯ К СЧЕТУ-ФАКТУРЕ
Если реорганизованная организация не предъявила к вычету уплаченную поставщику или при ввозе на территорию РФ сумму НДС, то это может сделать ее правопреемник (п. 5 ст. 162.1 НК РФ).
Правопреемник вправе заявить вычет и в том случае, если реорганизованная организация уплатила налог поставщику уже после того, как организация-правопреемник была зарегистрирована. То есть после того, как процесс реорганизации был завершен. К такому выводу пришел ВАС РФ в Определении от 18.07.2008 N 9133/08. В то же время ФАС Поволжского округа отказал правопреемнику в применении налогового вычета на том основании, что счета-фактуры были выставлены на имя реорганизованной организации после завершения реорганизации и не были ей оплачены (Постановление от 01.07.2008 N А12-588/2008).
Напомним, что общие условия, при соблюдении которых вы сможете принять налог к вычету, предусмотрены ст. ст. 171, 172 НК РФ. К ним относятся:
1. Товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретены вами для использования в деятельности, облагаемой НДС.
|
|
|
2. Товары (работы, услуги), а также имущественные права вами оприходованы (т.е. приняты к учету).
3. У вас имеется надлежаще оформленный счет-фактура.
Что касается правопреемников, то основаниями для применения ими вычета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, которые были приобретены реорганизованной организацией, являются (абз. 2 п. 5 ст. 162.1 НК РФ):
- счета-фактуры (их копии), выставленные продавцами реорганизованной (реорганизуемой) организации или ее правопреемнику (правопреемникам);
- документы (их копии), подтверждающие фактическую уплату сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав реорганизованной (реорганизуемой) организацией или ее правопреемником (правопреемниками) (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 N 16-15/120357).
Таким образом, чтобы сумму "входного" НДС к вычету смог принять правопреемник, необходим факт оплаты товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Из этого исходят и суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 N А56-875/2008 (оставлено в силе Определениями ВАС РФ от 28.11.2008 N 12969/08, от 03.10.2008 N 12969/08)).
Причем, если реорганизованная (реорганизуемая) организация произвела лишь частичную оплату, правопреемник имеет право принять к вычету сумму НДС, фактически перечисленную поставщику (Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-07-11/525).
|
|
|
Обратите внимание!
Минфин России разъяснил, что если правопреемником реорганизованного покупателя товаров (работ, услуг) стал продавец этих товаров (работ, услуг), то НДС по сделке считается уплаченным покупателем продавцу и без подтверждения платежными документами. А значит, при соблюдении прочих условий правопреемник вправе принять этот НДС к вычету (Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-07-11/386).
Итак, счета-фактуры и платежные документы могут быть составлены как на имя реорганизованной организации, так и на имя правопреемника.
Следовательно, даже в том случае, если счет-фактура содержит наименование, адрес и ИНН реорганизованной организации, правопреемник при соблюдении условий, установленных ст. ст. 171, 172 НК РФ, сможет на основании такого счета-фактуры принять к вычету (возмещению) соответствующую сумму НДС (п. 7 ст. 162.1 НК РФ). К такому же выводу приходят суды (Определение ВАС РФ от 29.02.2008 N 2667/08, Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2009 N КА-А40/12886-09).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 419; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!