ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА
(ТОВАРОВ, ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДР.), РАБОТ, УСЛУГ
По общему правилу в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Поскольку при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).
Налоговая база в этом случае, согласно п. 2 ст. 154 НК РФ, равна рыночной стоимости передаваемых товаров (работ, услуг). Минфин России рекомендует определять налоговую базу на основании данных, отраженных в первичных учетных документах, которыми оформляется передача товаров, работ, услуг (Письмо от 04.10.2012 N 03-07-11/402).
Еще одна особенность, которая является следствием того, что при безвозмездной передаче передающая сторона не предъявляет к оплате принимающей стороне ни цену реализуемого товара (работ, услуг), ни сумму налога, заключается в том, что в этих ситуациях НДС в бюджет уплачивается за счет средств передающей стороны (см., например, Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-07-08/90).
Причем уплаченная сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается, а покрывается за счет собственных средств организации, оставшихся после налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ).
|
|
|
Что касается счетов-фактур, то, по мнению Минфина России, при безвозмездной реализации товаров физическим лицам (сотрудникам, детям сотрудников) можно не выставлять счета-фактуры в адрес каждого из них. Это связано с тем, что названные лица не принимают НДС к вычету, поскольку не являются плательщиками данного налога. В подобном случае для отражения рассматриваемых операций в книге продаж передающей стороне следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям. Такие выводы содержатся в Письме Минфина России от 08.02.2016 N 03-07-09/6171.
См. дополнительно:
- в каких случаях составляется счет-фактура;
- кто и когда не выставляет счет-фактуру.
Если же счет-фактура на все операции по безвозмездной реализации подарков физическим лицам составляется, то его можно выписать в одном экземпляре для учета продавцом операций по итогам налогового периода. В строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" такого счета-фактуры проставляются прочерки. На это указал Минфин России в Письме от 08.02.2016 N 03-07-09/6171.
|
|
|
См. образец заполнения счета-фактуры при безвозмездной передаче (реализации) товаров физическим лицам.
ПРИМЕР
Исчисления НДС при безвозмездной реализации товаров
Ситуация
Организация приняла решение подарить своим сотрудницам к 8 Марта электрические чайники. Для этих целей в декабре прошлого года было приобретено 10 электрических чайников общей стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Чайники оприходованы, счет-фактура получен в том же месяце. Покупная стоимость чайников соответствует уровню рыночных цен.
Подарки вручены сотрудницам в начале марта текущего года.
Решение
Чайники приобретены и оприходованы организацией для безвозмездной передачи, т.е. для совершения операции, облагаемой НДС. У организации имеется счет-фактура, выставленный поставщиком. Поэтому в декабре прошлого года организация приняла к вычету сумму НДС в размере 1800 руб., предъявленную поставщиком.
При вручении сотрудницам подарков у организации возникает объект налогообложения по НДС и обязанность по определению налоговой базы.
Поскольку рыночная стоимость чайников (без учета НДС) соответствует стоимости их приобретения (без учета НДС), то налоговая база равна 10 000 руб.
Безвозмездная передача облагается НДС по налоговой ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, исчисленная организацией, составит 1800 руб. (10 000 руб. x 18%).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 416; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!