ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ (ОКАЗАНИИ УСЛУГ)

(В ПЕРИОД С 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО)

Примечание

29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор о ЕАЭС). В рамках этого документа учреждена новая международная организация - Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора о ЕАЭС).

Договор о ЕАЭС вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора о ЕАЭС). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с вступлением в силу Договора о ЕАЭС с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора о ЕАЭС, Приложение N 33 к нему):

- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;

- Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

При выполнении работ (оказании услуг) в таможенном союзе вам необходимо иметь документальное подтверждение:

- места реализации работ, услуг (кроме переработки давальческого сырья);

- обоснованности применения ставки НДС 0% (для работ по переработке давальческого сырья).

Место реализации работ (услуг) подтверждается (п. 2 ст. 3 Протокола о работах, услугах):

- договором (контрактом) на выполнение работ, оказание услуг, заключенным налогоплательщиками стран - участниц Таможенного союза;

- документами, подтверждающими факт выполнения работ, оказания услуг;

- иными документами, предусмотренными российским законодательством.

Примечание

О документальном подтверждении обоснованности применения ставки НДС 0% в отношении работ по переработке давальческого сырья вы можете узнать в разд. 17.1.3.3 "Особенности обложения НДС работ по переработке ввезенного давальческого сырья с последующим вывозом продуктов переработки в Белоруссию, Казахстан (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)".

ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ

В БЕЛОРУССИЮ, КАЗАХСТАН ЧЕРЕЗ

КОМИССИОНЕРА, АГЕНТА, ПОВЕРЕННОГО С 1 ИЮЛЯ 2010 Г.

ПО 31 ДЕКАБРЯ 2014 Г. ВКЛЮЧИТЕЛЬНО

Примечание

29 мая 2014 г. в г. Астане Россия, Белоруссия и Казахстан подписали Договор о Евразийском экономическом союзе. В рамках этого Договора учреждена новая международная организация - Евразийский экономический союз (ст. 1 Договора).

Договор от 29.05.2014 вступил в силу с 1 января 2015 г., поскольку необходимые для этого внутригосударственные процедуры выполнены (ст. 113 Договора). Об этом заявили главы России, Белоруссии и Казахстана в совместном Заявлении о выполнении внутригосударственных процедур, необходимых для вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

В связи с вступлением в силу Договора от 29.05.2014 с 1 января 2015 г. прекращено действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (ст. 113 Договора, Приложение N 33 к Договору):

- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007;

Реализация товаров в Белоруссию или Казахстан через посредника облагается НДС по ставке 0%. Однако для применения такой ставки необходимо располагать подтверждающими документами (ст. 2 Соглашения ТС, п. 1 ст. 1 Протокола о товарах).

Примечание

О порядке обложения НДС экспортных операций в Таможенном союзе вы можете узнать в разд. 17.1.2 "Порядок обложения НДС при реализации (экспорте) товаров из России в Белоруссию, Казахстан с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно".

Перечень документов, которые необходимо представить для обоснования ставки НДС 0% при экспорте товаров через комиссионера, поверенного или агента, установлен п. 2 ст. 1 Протокола о товарах и п. 2 ст. 165 НК РФ. В частности, это следующие документы (их копии):

1) договор комиссии, поручения либо агентский договор (пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, пп. 1 п. 2 ст. 165 НК РФ);

2) договор (контракт), на основании которого посредник осуществляет поставку товаров в Белоруссию или Казахстан (пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, пп. 2 п. 2 ст. 165 НК РФ, Письма Минфина России от 29.05.2012 N 03-07-15/54, ФНС России от 17.07.2012 N ЕД-4-3/11815@);

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой иностранного налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (пп. 3 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров на территорию другого государства, кроме случаев, когда оформление таких документов не предусмотрено законодательством (пп. 4 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах).

Напомним, что до 1 октября 2011 г. в числе документов, обосновывающих нулевую ставку НДС при экспорте в Белоруссию или Казахстан, необходимо было также представить выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от покупателя (пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах).

С указанной даты выписка банка исключена из предусмотренного ст. 165 НК РФ перечня документов, необходимых для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров из РФ (в том числе через посредника) (абз. 2 пп. "а", пп. "б" п. 13 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). Данное правило применяется в отношении товаров, отгруженных начиная с 1 октября 2011 г. (Письма ФНС России от 18.10.2011 N ЕД-4-3/17228@, от 07.09.2011 N ЕД-4-3/14566@ (п. 3)). При этом оно распространяется на экспорт товаров из РФ в Белоруссию и Казахстан (пп. 2, абз. 2 пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола о товарах, Письма Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-13/21, от 16.01.2012 N 03-07-15/03, от 30.11.2011 N 03-07-13/1-50).

Примечание

О порядке представления документов для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров см. также разд. 17.1.2.2 "Собираем документы для подтверждения экспорта товаров из России в Белоруссию, Казахстан в целях применения ставки НДС 0% (в период с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2014 г. включительно)".

Что касается вознаграждения посредника, оно облагается НДС по ставке 18%.

Согласно ст. 2 Протокола о работах, услугах оказание услуг облагается НДС в том государстве ТС, которое признается местом их реализации, и в порядке, предусмотренном законодательством этого государства.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах местом реализации посреднических услуг, оказываемых российскими организациями, является территория РФ. Следовательно, такие услуги облагаются в РФ по правилам гл. 21 НК РФ.

Исходя из этого, посреднические услуги, оказываемые российскими организациями при экспорте товаров из России в страны ТС (за исключением освобождаемых от налогообложения), облагаются НДС в РФ по ставке 18% (пп. 5 п. 1 ст. 148, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Примечание

Подробнее о налогообложении посреднических услуг вы можете узнать в разд. 28.2 "Порядок расчета посредником НДС с суммы вознаграждения (агентского, комиссионного, вознаграждения поверенного, экспедитора)".

О том, какие посреднические услуги не облагаются НДС, вы можете узнать в разд. 28.2.1 "Услуги посредника, которые не облагаются НДС".

Отметим, что заказчик посреднических услуг вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную посредником, при соблюдении условий пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. При этом право на применение вычета не зависит от того, подтвердит заказчик факт экспорта или нет (абз. 2 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 1 Протокола о товарах).

Примечание

О порядке применения вычетов при экспортных операциях вы можете узнать в разд. 16.1.4 "Налоговые вычеты по НДС".

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 199; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 178 179 180 181 182183184 185 186 187 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!