СРОКИ ВЫСТАВЛЕНИЯ КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ
Корректировочный счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней с даты составления документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Например, организация "Альфа" во II квартале 2014 г. поставила организации "Бета" партию товара. В III квартале 2014 г. организация "Альфа" за достижение определенного объема закупок предоставила покупателю скидку, направив уведомление об этом 8 августа 2014 г.
Выставить корректировочный счет-фактуру организация "Альфа" должна не позднее 13 августа 2014 г.
На практике возможна ситуация, когда документы, подтверждающие соответствующее согласие покупателя (заказчика), последний направил по почте. Минфин России разъясняет, что в этом случае налогоплательщик может выставить корректировочный счет-фактуру в течение пяти календарных дней с момента получения документов (Письмо от 29.12.2012 N 03-07-09/168). Подтвердить дату получения может проставленный на конверте штемпель почтового отделения, через которое письмо было получено.
Отметим, что если вы будете следовать этим разъяснениям финансового ведомства, то срок, установленный абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ (пять календарных дней с даты составления документа), скорее всего, будет пропущен.
|
|
|
Однако нарушение срока выставления корректировочного счета-фактуры не указано в числе оснований для отказа в вычете (см., в частности, абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Поэтому препятствий для вычета в такой ситуации возникнуть не должно.
Примечание
Дополнительно о том, как влияет на применение вычета несвоевременное выставление счета-фактуры поставщиком, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Вправе ли покупатель (заказчик) применить вычет, если поставщик (исполнитель) выставил счет-фактуру несвоевременно (позднее установленного срока либо до отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав)?".
ФОРМА КОРРЕКТИРОВОЧНОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ.
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ
Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением N 1137 (Приложение N 2).
См. образцы заполнения корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости (в связи с изменением цены товаров), корректировочного счета-фактуры одновременно на увеличение и уменьшение стоимости (в связи с изменением количества товаров) и корректировочного счета-фактуры, выписанного в связи с увеличением по договору количества отгруженного товара.
|
|
|
Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры установлены п. п. 5.2, 6 ст. 169 НК РФ. Так, в счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо указать:
1) наименование ("корректировочный счет-фактура"), порядковый номер и дату составления;
2) порядковый номер и дату составления счета-фактуры, по которому производится корректировка (дополнительно см. также Письмо ФНС России от 10.12.2012 N ЕД-4-3/20872@);
3) наименования, адреса и ИНН продавца и покупателя;
4) наименования товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, по которым происходит изменение цены или количества (объема), а также единицу измерения (при возможности ее указания);
5) количество (объем) товаров (работ, услуг) до и после уточнения;
6) наименование валюты;
7) цену (тариф) за единицу измерения (если возможно указать) без учета налога до и после изменения (в случае применения государственных регулируемых цен, включающих НДС, цена указывается с учетом суммы налога);
8) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога до и после изменений;
9) сумму акциза по подакцизным товарам;
|
|
|
10) налоговую ставку;
11) сумму налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Примечание
Дополнительно о порядке отражения сумм налога (разниц в суммах налога) в корректировочных счетах-фактурах см. в разделе "Ситуация: Как следует указывать сумму НДС при заполнении счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж - в полных рублях или в рублях и копейках?";
12) стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога до и после изменения;
13) разницу между показателями счета-фактуры, по которому производится корректировка, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменяется в сторону уменьшения, разница между суммами налога, исчисленными до и после изменения, отражается в графе 8 по строке Г "(уменьшение)" без отрицательного знака (пп. "у" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).
|
|
|
Кроме того, корректировочный счет-фактура должен быть подписан уполномоченными лицами, а если он выставлен индивидуальным предпринимателем, также должны быть указаны реквизиты свидетельства о его государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).
Примечание
Подробнее об указанных требованиях вы можете узнать в разд. 12.1.3.10 "Кто может подписывать счет-фактуру" и разд. 12.1.6 "Выставление счета-фактуры индивидуальным предпринимателем".
В случае несоблюдения требований по заполнению корректировочного счета-фактуры, установленных п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, в вычете по нему может быть отказано (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Однако следует иметь в виду, что некоторые ошибки, допущенные при заполнении корректировочного счета-фактуры, не препятствуют получению вычета.
Кроме того, указание в корректировочном счете-фактуре дополнительных реквизитов также не является ошибкой и не влечет отказ в вычете (Письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-07-15/102). К примеру, вы можете указать наименование, и (или) адрес продавца (покупателя), и (или) его КПП, действовавшие (применявшиеся) до даты составления корректировочного счета-фактуры (Письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-07-08/264).
В заключение отметим, что корректировочный счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ).
См. дополнительно:
- как выставить счет-фактуру в электронной форме.
В случае выставления корректировочного счета-фактуры на бумажном носителе он составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр налогоплательщик передает покупателю, а второй - хранит у себя (п. 5 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 1089; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!